СОДЕРЖАНИЕ

               стр. 

Введение                                                                                                              3 

1. Амортизация  как источник воспроизводства основных фондов                   5

1.1 Сущность и роль амортизации.                                                              5

1.2 Способы и методы начисления амортизации.                                     13

1.3 Понятие амортизационной политики предприятия.                           17

    2. Анализ амортизационной политики ОАО «Мехколонна №93»                    30

           2.1 Характеристика предприятия.                                                             30

           2.2 Состав и состояние основных фондов предприятия.                          38

       2.3 Анализ методов начисления амортизации.  41

3. Совершенствование амортизационной политики предприятия                  44 

       3.1 Изменение сроков полезного использования объектов

          основных средств.                                                                                45

       3.2 Сочетание различных методов начисления амортизации.                  48

ВВЕДЕНИЕ 

       Современная амортизационная политика государства  характеризуется наличием тенденций  либерализации. В соответствии с действующим законодательством, предприятиям разрешено самостоятельно определять срок полезного использования основных средств и нематериальных активов в соответствии с положениями налогового законодательства и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РБ; выбирать способ начисления амортизации по однородным объектам амортизируемого имущества; применять специальные ускоренные или пониженные нормы амортизации в случаях, предусмотренных законодательством; также предусмотрена возможность приостановления начисления амортизации (например, при реконструкции и модернизации основных средств по решению руководителя предприятия, а также при переводе их на консервацию). Возможность оптимизации амортизационных сумм позволяет предприятию целенаправленно влиять на финансовые результаты производства и хозяйственную устойчивость предприятия. Амортизационная политика хозяйствующего субъекта закрепляется в учетной политике, принимаемой на предприятии ежегодно, и реализуется в двух направлениях учета - бухгалтерском и налоговом - амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов. Полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, экономии капитальных вложений. В сфере торговли основные фонды создают необходимые материальные условия для выполнения функций хранения, транспортировки, обработки товаров и обслуживания покупателей.

       Проводимая  на предприятии амортизационная  политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину себестоимости продукции, налоговых платежей, а, следовательно, и на финансовые результаты работы предприятия.

       Актуальность  выбранной темы обусловлена той  значимой ролью, которую играет оптимально сформированная амортизационная политика в производственных и воспроизводственных процессах как на отдельно взятом предприятии, так и в масштабах национальной экономики в целом.

       Совершенствование амортизационной политики – одно из важнейших направлений деятельности государства в области реформирования экономики, способствующее сохранению, техническому перевооружению и дальнейшему  развитию производства, успешной реализации научно-исследовательского потенциала предприятий. Несоответствие амортизационной политики реальным процессам, протекающим в экономике, приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению в вводе новой и выводе физически и морально устаревшей техники и другим негативным последствиям.

            Объект исследования – амортизационная политика предприятия.

       Предмет исследования - амортизационная политика ОАО    «Мехколонна №93».

            Поставленные задачи:

         -  рассмотреть амортизационную политику предприятия на уровне теории;

        - рассмотреть способы и методы амортизации – линейный способ, нелинейный способ, метод уменьшаемого остатка, метод суммы чисел лет, производительный способ;

         -  анализ амортизационной политики конкретного предприятия;

        -  определение направлений совершенствования амортизационной политики.

            Цель работы – заключается в рассмотрении вопросов, связанных с амортизационной политикой предприятия и исследование порядка организации и ведения бухгалтерского учета и анализа основных средств на примере Открытого Акционерного Общества "Мехколонна №93" г. Минска.

1. Амортизация как источник воспроизводства основных фондов

1. Сущность  и роль амортизации.

       Наиболее  высокую долю в структуре имущественного комплекса 

предприятия занимают основные фонды.

        Основными фондами являются произведенные  активы, используемые неоднократно или  постоянно в течение длительного  периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды делятся на материальные (основные средства)  и нематериальные (нематериальные активы). 
 

  Рис. 1.1. Основные фонды.

       Кругооборот основных средств предприятия включает три фазы: износ, амортизация и возмещение. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Для экономического возмещения износа основных средств их стоимость, в виде амортизационных отчислений, включается в затраты на производство продукции.

       Находящиеся на предприятиях основные фонды постепенно изнашиваются. Физический износ основных фондов наступает как в результате их использования в процессе производства, так и в период их бездействия. Бездействующие основные фонды изнашиваются, если подвергаются воздействию естественных  процессов (атмосферных явлений, внутренних процессов, происходящих в строении металлов и других материалов, из которых изготовлены основные фонды). В результате такого износа обществу наносятся большие убытки. Что касается действующих основных фондов, то их физический износ зависит от ряда факторов, в том числе от качества основных фондов (материалов, из которых они изготовлены, от технического совершенства конструкций, от качества постройки и монтажа), от степени нагрузки (количество смен и часов работы в сутки, продолжительность работы в году, интенсивность использования в каждую единицу рабочего времени), от особенностей технологического процесса и степени защиты основных фондов от влияния внешних условий, в том числе агрессивных сред (температура, влажность и др.), от качества ухода (своевременность чистки, смазки покраски, регулярность и качество ремонта), от квалификации рабочих и их отношения к основным фондам.

       Основные фонды, подвергаясь в процессе производства физическому износу, ежегодно теряют часть своей стоимости, равную той ее величине, которая перенесена на изготовленную в течение этого года продукцию. Например, при сроке службы машины восемь лет после второго года ее эксплуатации величина износа составит 25%. Эта величина определяется по следующей формуле: 

       где И - износ основных фондов, выраженный в процентах;

       С - фактический срок эксплуатации основных фондов (лет);

       А - нормативный срок службы (амортизационный период) основных

            фондов (лет).

       Находящиеся на предприятиях основные фонды подвергаются не только физическому, но и моральному износу. Моральный износ имеет две формы. Первая форма морального износа заключается в том, что с внедрением новых машин, с совершенствованием техники, технологии, организации производства и труда стоимость изготовления, например, машин и оборудования при сохранении их конструктивных свойств и эксплуатационных показателей неуклонно снижается. То же относится и к зданиям, стоимость которых в результате индустриализации строительства снижается. Следовательно, эта форма морального износа выражает уменьшение стоимости машин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства. В соответствии со снижением стоимости производства машин, оборудования и других элементов основных фондов пересматриваются соответственно и цены на них.

       Вторая  форма морального износа имеет место в том случае, когда изменяются конструкция и эксплуатационные показатели новых машин. Их применение позволяет увеличить объем производства, повысить производительность труда, уменьшить расход эксплуатационных материалов (горючее, электроэнергия, смазочные материалы и т.д.), а в некоторых случаях и основных материалов, снизить затраты на производство единицы продукции и обеспечить более высокое качество обработки. Таким образом, вторая форма морального износа имеет место тогда, когда машина технически устарела и заменяется более совершенной. В этом случае общество, применяя устаревшую технику, затрачивает больше рабочего времени на производство одного и того же количества продукции.

       Решить  проблему морального износа можно с  помощью осуществления ряда хозяйственно-организационных мероприятий. Прежде всего машины и механизмы должны использоваться с максимальной загрузкой, чтобы ускорить отдачу их полезного эффекта до наступления момента устаревания.

       Известно, что во время эксплуатации основных фондов наступает период, когда их необходимо ремонтировать, усовершенствовать или заменять новыми. Для ремонта старой или покупки новой машины нужны денежные средства. Они создаются и накапливаются при эксплуатации машины, так как в процессе труда часть стоимости ее переносится на вновь созданный продукт. Указанная часть стоимости машины включается в затраты на производство продукции в виде амортизации.

       Износ и амортизация не являются тождественными понятиями. Амортизация в денежной форме выражает износ основных фондов. Она может не совпадать с размером износа в отдельные промежутки года, так как основные фонды изнашиваются неравномерно, а амортизация начисляется равными долями в течение года.

           Многие авторы по-разному определяют такую экономическую категорию как амортизация (от лат. amortisatio – погашение) основных средств. Рассмотрим некоторые из них:

       1. По видам затрат:

       «Амортизация  – это соответствующие затраты  на создание основных фондов, которые  были произведены фирмой ранее в  начале срока реализации проекта» [3, с.115];

       «Амортизация  – денежное выражение износа основных средств в процессе их производительного функционирования» [7, с.19];

       «Амортизация  – это расходы, которые сокращают  базу налогообложения (и уменьшают налог)» [10, с.24].

          2. По способу воспроизводства:

       «Амортизация  – это постепенный перенос  стоимости основных средств на выпускаемую продукцию» [8, с.170-171];

       «Амортизация  – это процесс перенесения  стоимости основных фондов и нематериальных активов на производимую и реализуемую  продукцию по мере их износа, источник финансирования простого, а частично и расширенного воспроизводства, возмещаемый  в составе издержек производства и обращения за счет выручки от продажи продукции» [9, с.183].

          3. По способу учета:

     «Амортизация  признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации».

         Таким образом, амортизация – это [6, с.31]:

- часть текущих издержек организации, формирующихся в результате постепенного возмещения износа основных средств в стоимостном выражении при одновременном аккумулировании средств на их воспроизводство по окончании срока службы;

- уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом, на сумму капитализированного налога.

       Одной из задач в области научно-технического прогресса является разработка и постепенное введение новых, более коротких сроков амортизации производственного оборудования с ограничением объемов малоэффективного капитального ремонта и увеличением доли амортизационных отчислений, выделяемых на замену изношенного и морально устаревшего оборудования.

       Величина  стоимости, включаемая посредством амортизации в издержки производства, представляет собой амортизационные отчисления.

      Амортизационные отчисления производятся на основе норм амортизации, которые устанавливаются по каждому виду основных фондов. Определяются они путем отнесения суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости основных фондов и выражаются в процентах, что видно из следующей формулы:

                                      _, (1.2.)

       где Н - годовая норма амортизации;

       А - размер амортизационных отчислений за год;

       Ф - стоимость (первоначальная или восстановительная) основных фон- 

             дов.

       Поскольку размер амортизационных отчислений за год зависит от первоначальной стоимости основных фондов в момент их приобретения, срока предполагаемой службы, затрат на капитальные ремонты за весь амортизационный период, а также от остаточной (ликвидационной) стоимости данных основных фондов, постольку годовая норма амортизации может быть определена по формуле:

                               _{,                                         (1.3.)}          

где Р_м - затраты на капитальные ремонты '(включая модернизацию) в те-

            чение срока службы основных фондов;

Л - ликвидационная стоимость основных фондов, вышедших из

      употребления;

А - амортизационный период (срок службы) основных фондов. 

       Накопленные амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд, который используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, то есть происходит восстановление основных фондов. Его место в системе воспроизводства основных фондов показано на рисунке 1.2. 
 
 
 

Основные фонды

Износ основных фондов

Реновация основных фондов

Амортизация основных фондов

Амортизационный фонд

Себестоимость продукции

Реализованная продукция

     Рис. 1.2. - Место амортизации в системе воспроизводства основных

     фондов. 

       Для предприятия амортизационные отчисления имеют существенное значение, например, когда предприятие считает налоги или отчитывается о полученной прибыли перед инвесторами или акционерами. В этой связи необходимо понимать место и роль амортизационных отчислений в финансовых потоках предприятия.

       Амортизация представляет собой неденежную статью расходов – соответствующие затраты на создание основных фондов были уже произведены предприятием ранее в начале срока реализации проекта. Амортизация сокращает базу налога на прибыль, и этот факт влияет на потоки денежных средств, но сама по себе амортизация не является денежным потоком, именно поэтому при прогнозировании потока денежных средств предприятия амортизация прибавляется к чистой операционной прибыли после налогообложения.

            Амортизация как экономическая категория выполняет следующие функции:

- обеспечение воспроизводства, восстановления основных средств;

- учётную;

- стимулирующую.

        А именно:

- обеспечивает процесс простого и отчасти расширенного воспроизводства основных производственных фондов;

- является основой для определения физического износа основных фондов;

- служит базой для расчета себестоимости и прибыли организации;

- является основой для исчисления амортизационных отчислений как источника финансирования простого воспроизводства основных фондов;

- выступает регулятором обновления и кругооборота основных фондов [2].

       Процесс амортизации включает:

- списание износа основных фондов и нематериальных активов, то есть изменение их стоимости;

- включение суммы износа в цену товара (услуги);

- зачисление суммы износа, включенной в цену товара (услуги), на амортизационный счет [11].

    Таким образом, можно сказать, что амортизация основных средств представляет собой процесс постепенного списания (погашения) стоимости объекта в течение времени его полезного функционировании и осуществляется посредством отнесения на расходы части стоимости объекта по мере потребления экономических выгод, заключенных в них.

    В этой связи необходимо обратить внимание на необходимость построения предприятием оптимальной амортизационной политики, направленной прежде всего на обновление основных фондов предприятия. Недаром при рассмотрении любого инвестиционного проекта одним из наиболее актуальных вопросов по принятию решения о реализации инвестиционного проекта является рассмотрение вопроса о покрытии амортизационными отчислениями оттоков денежных средств по инвестиционному проекту. Именно данный факт заставляет менеджеров и руководителей предприятий проводить более активную амортизационную политику, направленную на стимулирование инвестиций в обновление основных средств для этого менеджеры используют различные методы начисления амортизации, опыт зарубежных стран. 

1.2 Способы и методы  начисления амортизации. 

       Начисление  амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации (годовой процент  погашения стоимости основных средств), определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.

       Норма амортизации рассчитывается по следующей формуле [5, с.184]: 

       где Н_а – норма амортизации;

       Ф_п – первоначальная стоимость основных фондов, руб.;

       Л – ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;

       Т_а – амортизационный период, год.

       Либо  по  следующей формуле: 

             Н_а = 1 / С * 100,                                          (1.5.) 

       где  С- нормативный срок службы или срок полезного использования в   

       годах.

       При принятии амортизируемого объекта  к бухгалтерскому учету (учету у  индивидуального предпринимателя) для использования в предпринимательской деятельности организация самостоятельно рассчитывает годовые (месячные) нормы амортизационных отчислений в соответствии с выбранным способом начисления амортизации исходя из установленных сроков полезного использования.

           Норма амортизации рассчитывается в процентах с двумя знаками после запятой, а при компьютерной обработке информации - не менее чем с шестью знаками после запятой.[3]

       Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

       Срок  полезного использования устанавливается  в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов (см. ПРИЛОЖЕНИЕ А).

         Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов начисляется одним из следующих способов:

- линейным;

- нелинейным;

- производительным.

       При нелинейном способе начисления амортизации используются следующие методы:

     - метод суммы чисел лет;

     - метод уменьшаемого остатка.

        Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств, нематериальных активов. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника должны совпадать. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов.

          Годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта. 

                 А_год = , (1.6.) 

       где А_год – годовая сумма амортизации;

       С – первоначальная стоимость объекта основных средств;

       Н_а – норма амортизации.

       При применении организацией линейного  способа начисления амортизации по используемым в предпринимательской деятельности объектам годовая (месячная) норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного использования в годах и / или месяцах.

       Нелинейный  способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств, нематериальных активов.

       При нелинейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с  коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации  в первом и каждом из последующих  лет срока применения нелинейного  способа могут быть различными.

       Метод суммы чисел лет заключается  в определении годовой суммы  амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе  которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

       Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле: 

         С_пи     *  (С_пи +1)

СЧЛ = ----------------------,                                          

          2 (1.7.) 

       где   СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока  полезного использования объекта;

            С_пи  - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

            Метод уменьшаемого остатка. При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией. В отличие от линейного способа, метод уменьшаемого остатка приводит к тому, что сумма амортизационных отчислений уменьшается с каждым последующим годом использования основного средства, поэтому применение этого метода без коэффициента ускорения нецелесообразно.