Амортизационная политика предприятия, роль диагностики в её реализации (на примере ООО «Дорсервис»)

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РФ

 

Байкальский государственный университет  экономики и права

 

 

Кафедра финансов

 

Специальность 06.04 (080105.65)«Финансы и  кредит»

 

Специализация «Финансы»

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Финансы предприятий»

тема 01:  Амортизационная политика предприятия, роль диагностики в её реализации (на примере ООО «Дорсервис»)

 

 

 

 

 

Руководитель 

курсовой работы:

старший преподаватель.                                                            Арефьева Ю.В.

 

 

Студент:

группы Ф-10-2                                                       Охмак Евгения Викторовна

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Иркутск, 2013

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                       3  

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ                                                                                 6

1. Понятие амортизационной политики
2. Сущность амортизации                                                                    10
3. Методика начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом  учете                                                  12     

   

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ В   ООО «ДОРСЕРВИС»20                                                                               
1. Организационно-экономическая характеристика « Дорсервис» 20                                                                               
2. Бухгалтерский учет амортизационных отчислений на   предприятии                                                                                        22                                                                                                                                                               
3. Налоговый учет амортизации  основных средств                          23

 

3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ   АМОРТИЗАЦИОННОЙ  ПОЛИТИКИ                                                                                                28   

                                 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                          31

 

         СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ                                   32                                     

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Иркутск,2013

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Целью данной курсовой работы является рассмотрение вопросов, связанных с амортизационной политикой предприятия.

Амортизационной политика предприятия - это составная  часть общей политики формирования собственных финансовых ресурсов, заключающаяся  в управлении ими с целью реинвестирования в производство, она также является мощным рычагом воздействия государства на происходящие экономические процессы и управления ими в необходимом направлении.

Актуальность  выбранной темы обусловлена той  значимой ролью, которую играет оптимально сформированная амортизационная политика в производственных и воспроизводственных процессах как на отдельно взятом предприятии, так и в масштабах национальной экономики в целом. Совершенствование амортизационной политики – одно из важнейших направлений деятельности государства в области реформирования экономики, способствующее сохранению, техническому перевооружению и дальнейшему развитию производства, успешной реализации научно-исследовательского потенциала предприятий. Несоответствие амортизационной политики реальным процессам, протекающим в экономике, приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению в вводе новой и выводе физически и морально устаревшей техники и другим негативным последствиям.

Современная амортизационная  политика государства характеризуется  наличием тенденций либерализации. В соответствии с действующим  законодательством предприятиям разрешено самостоятельно определять срок полезного использования основных средств и нематериальных активов в соответствии положениями налогового законодательства и с учетом классификации основных средств, выбирать способ начисления амортизации по однородным объектам амортизируемого имущества; применять специальные ускоренные или пониженные нормы амортизации в случаях, предусмотренных законодательством; также предусмотрена возможность приостановления начисления амортизации (например, при реконструкции и модернизации основных средств по решению руководителя предприятия, а также при переводе их на консервацию).

Возможность оптимизации  амортизационных сумм позволяет  предприятию целенаправленно влиять на финансовые результаты производства и хозяйственную устойчивость предприятия.

Любое предприятие  заинтересовано в ведении такой  учетной политики, при которой  за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост. Амортизационная политика должна быть частью учетной политики самого предприятия, а не государства. Она не должна быть рычагом со стороны государства для увеличения налога на прибыль. В свою очередь, в сложившихся условиях хозяйствования предприятия должны вести разумную учетную политику, которая бы давала им возможность реально оценивать свое финансовое состояние и результаты деятельности.

Анализ амортизации  необоротных активов - один из важнейших  аспектов аналитической работы, так как именно он является материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства

Исходя из сформулированной актуальности темы, определим цель и задачи работы.

Предметом исследования является комплекс теоретических и  практических вопросов анализа амортизации необоротных активов.

Объектом исследования является амортизация необоротных  активов и методы ее начисления.

Цель работы –  Изучить порядок начисления износа (амортизации) основных средств и нематериальных активов и провести анализ амортизационной политики на примере предприятия ООО «Дорсервис».

При написании  курсовой работы ставились следующие  задачи:

1) рассмотреть основные положения, раскрывающие понятия основных средств и нематериальных активов с позиции формирования амортизационной политики предприятия;

2) определить теоретические основы амортизационной политики

раскрыть сущность амортизационной политики;

3) рассмотреть методы начисления и отражения амортизации,

4) провести анализ влияния способов начисления амортизации на показатели эффективности работы организации;

5) выявить взаимосвязь амортизационной политики с финансовыми показателями работы организации;

6) рассмотреть пути совершенствования оценки амортизационной политики;

7) сформулировать выводы и дать рекомендации по теме исследования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ

1.1. Понятие амортизационной политики

 

В числе главных факторов, непосредственно воздействующих на финансовое состояние предприятий, решающая роль принадлежит амортизационной политике, реализуемой на государственном уровне. Амортизационная политика является одним из наиболее важных способов управления государством экономическими процессами в стране. Она базируется на установленных государством принципах, методах и нормах амортизационных отчислений. Вместе с тем, каждое предприятие имеет возможность индивидуализировать свою амортизационную политику, учитывая конкретные факторы, определяющие ее параметры.

Амортизационная политика предприятия  может рассматриваться с различных позиций. С точки зрения бухгалтерского учета, амортизационная политика – это часть учетной политики предприятия, отражающая принятие предприятием одной из нескольких разрешенных альтернатив в отношении основных средств и нематериальных активов. Выбор производится с целью наиболее эффективно формировать источники финансирования (воспроизводства) внеоборотных активов, контролировать их обновление.

В рамках данного подхода, в процессе формирования амортизационной  политики предприятия необходимо учитывать следующие основные факторы:

1) Объем используемых операционных основных средств и нематериальных активов. Воздействие амортизационной политики предприятия на интенсивность обновления операционных внеоборотных активов и на конечные финансовые результаты его деятельности возрастает пропорционально увеличению объема собственных основных средств и нематериальных активов;

2) Методы отражения в учете реальной стоимости используемых основных средств и нематериальных активов. Осуществляемая переоценка этих видов операционных активов предприятия носит в современных условиях периодический характер и не в полной мере отражает рост цен на них. В связи с этим, амортизационные отчисления не характеризуют в полной мере фактический износ этих активов и утрачивают свое реновационное значение. Занижение размера реального износа операционных внеоборотных активов приводит не только к уменьшению скорости их обновления, но и к формированию излишней фиктивной суммы прибыли;

4) Реальный срок использования предприятием амортизируемых активов. Установленный в процессе разработки норм амортизации средний срок использования отдельных видов основных средств носит обезличенный характер и должен конкретизироваться на каждом предприятии с учетом особенностей их использования в операционной деятельности;

5) Разрешенные законодательством методы амортизации. Зарубежный опыт свидетельствует о большом количестве разрешенных к использованию методов амортизации внеоборотных активов, что позволяет предприятиям формировать альтернативные варианты амортизационной политики в широком диапазоне. Наше законодательство ограничивает используемые методы амортизации;

6) Темпы инфляции. В условиях высокой инфляции постоянно занижаются база начисления амортизации, а соответственно и размеры амортизационных отчислений. Кроме того, инфляция оказывает негативное воздействие на реальную стоимость накопленных средств амортизационного фонда, что отрицательно сказывается на финансовых возможностях увеличения скорости обновления операционных внеоборотных активов;

7) Инвестиционная активность предприятия. Выбор методов амортизации в значительной мере определяется уровнем текущей потребности в инвестиционных ресурсах, готовностью предприятия к реализации отдельных инвестиционных проектов, обеспечивающих обновление операционных внеоборотных активов. Учет перечисленных факторов позволяет предприятию выбрать соответствующие методы амортизации отдельных групп операционных внеоборотных активов, в наибольшей степени отражающие специфику их использования в операционном процессе. Однако, по мнению исследователей, несмотря на то, что в основе действующей в настоящее время в России системы амортизации лежит идея постепенной замены амортизируемого объекта, его восстановления, а не создания у предприятия свободных денежных средств на развитие его производственной базы, в условиях рынка предприятие, в первую очередь, заинтересовано в скорейшем возврате средств, затраченных на приобретение производственных объектов. Другими словами, для любого предприятия амортизационные отчисления представляют собой способ постепенного возвращения иммобилизованных средств в оборотные.

Так как основным назначением амортизации является возмещением денежных средств предприятия, затраченных на приобретение имущества, по мере потери потребительской стоимости объекта вследствие износа, то, по мнению экономистов, основной целью оптимизации амортизационных отчислений предприятия должно выступать обеспечение максимального соответствия остаточной стоимости объекта, отраженной в учете, его рыночной стоимости. Начисляемая амортизация должна максимально точно отражать реальный износ актива.

Итак, подводя итог вышесказанному, следует отметить, что амортизационная политика выступает важнейшим рычагом воздействия государства на экономические процессы в стране.

Амортизационная политика предприятия, в свою очередь, является отражением амортизационной политики государства на различных этапах его экономического развития, она определяет эффективность процесса возмещения денежных ресурсов, затраченных предприятием на приобретение активов, и является инструментом управления текущей стоимостью данных активов. 
 

 

2. Сущность амортизации, методы начисления

Когда фирма покупает копировальный аппарат (или автомобиль, или башенный кран, или мебель), она приобретает имущество, которое будет служить ей долгие годы и при этом останется целым и невредимым. С одной стороны, фирма затратила определенные средства на то, чтобы приобрести объект ОС, поэтому эти средства каким-то образом должны быть отражены как расходы организации. С другой стороны, стоимость некоторый видов ОС огромна, и считать это затратами в момент покупки неправильно, ведь в отличии от материалов служить это будет не один раз в конкретном технологическом процессе, а постоянно, на протяжении нескольких технологических циклов. Поэтому стоимость ОС не считается затратами фирмы в тот момент, когда имущество приобретено. На протяжении всего срока полезного использования эта стоимость будет включаться в затраты, и к концу срока полезного использования получится, что за прошедшие годы вся стоимость уже была показана как расходы фирмы. Этот процесс называется амортизацией.

Все трудности, связанные  с амортизацией, происходят из-за того, что под ней понимают две различные  вещи: необходимость обновления оборудования и неизбежность его обесценения, никто не уточняет, говоря об амортизации, имеет ли он ввиду амортизацию - обновление или амортизацию-обесценение.

С давних времен амортизация  стала трактоваться как понятие  двойственное: с одной стороны, «она представляет собой ту сумму, на которую в течение известного периода уменьшился реальны основной капитал», а с другой – «выражает сумму реальных ценностей, накопленную в активе для восполнения утраты стоимости имущества»( Рощаховский, 1910, с. 88-89).

Не стоит путать амортизацию  с износом. Термин «износ» применяется  тогда, когда речь идет о физическом процессе, амортизация - это просто списание стоимости. Объект с полностью списанной стоимостью может выглядеть, как новенький, и наоборот, оборудование может уже изрядно износиться, но его стоимость списана далеко не полностью.

Существует 4 способа начисления амортизации (ПБУ 6/01):

1)линейный

2)способ уменьшаемого  остатка

3)способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования

4)способ списания стоимости  пропорционально объему продукции

В подавляющем большинстве  случаев используется линейный способ. Он наиболее простой, кроме того, его  применение упрощает процедуру расчета налога на прибыль. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.

(1) ,где А – ежегодная сумма амортизационных отчислений; С_перв – первоначальная стоимость объекта;  Н_а - норма амортизационных отчислений.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:

(2) ,где  С_ост  – остаточная стоимость объекта; к – коэффициент ускорения;  Н_а – норма амортизации для данного объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта  основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся  до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта:

(3), где  С_перв – первоначальная  стоимость объекта; Т_ост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т – срок полезного использования.

При способе  списания  стоимости  пропорционально  объему  продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе  натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

  (4), где  А – сумма амортизации на единицу продукции; С – первоначальная стоимость объекта основных средств; В – предполагаемый объем производства продукции.

Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования.

Чаще всего метод списания стоимости  пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья.

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Методика начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете

 

Процесс начисления амортизации  в бухгалтерском учете регламентируются Положением по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Применительно к учету, амортизация определяется как процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимого продукта. То есть, основные средства, нематериальные активы в процессе эксплуатации изнашиваются , и их стоимость постепенно погашается посредством начисления амортизации⁴. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.2011 года № 33н, возмещение стоимости основных средств, нематериальных, а также других амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, приравнивается к расходам по обычным видам деятельности.

Исходя из определения  амортизации, становится ясным, что к амортизируемым активам следует относить как основные средства, так и нематериальные активы. В данной курсовой работе, более целесообразным является рассмотрение и анализ процесса начисления амортизации по основным средствам, так как основные средства составляют важнейшую категорию активов любого предприятия, они являются материальной основой эффективной деятельности предприятия.

Задачей начисления амортизации  основных средств является создание фонда средств на полное восстановление объекта по истечении срока его полезного использования. Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 не начисляется амортизация по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете начисляется износ. Не подлежат амортизации также объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям). Кроме того, амортизация не начисляется по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции. То есть перечень таких объектов открытый.

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, предназначенного для воспроизводства основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии организации 
        Согласно пункту 19 ПБУ 6/01 по всем объектам основных средств начисление амортизации для целей бухгалтерского учета производится одним из следующих способов ( таблица 1.1)

Таблица 1.1

Способы начисления амортизации

 

Линейный	Норма амортизации (НА) рассчитывается как частное от деления стоимости ОС, выраженное в процентах, на нормативное ( по документам или на основе классификатора ) количество месяцев (лет) службы.	Базой для расчета амортизации  является первоначальная стоимость. Сумма амортизационных отчислений рассчитывается 1 раз в момент ввода в эксплуатацию ОС и пересчитывается в случае изменения стоимости ОС в результате ремонта, модернизации
Уменьшаемого остатка	Норма амортизации (НА) рассчитывается с учетом поправочного коэффициента 2 (реже 3)	Базой для расчета амортизации  является остаточная стоимость. Сумма  амортизации рассчитывается каждый месяц путем умножения остаточной стоимости на НА

 

 

 

 

Продолжение таблицы 1.1

 

Списание стоимости по сумме чисел лет СПИ	В основе метода лежит расчет кумулятивного числа (К) = сумма чисел лет . Первоначальная стоимость умножается на частное от деления числа лет , оставшегося до конца срока службы, на кумулятивное число , получаем годовую НА.    Ежемесячная НА = годовая НА/12	Базой для расчета амортизации  является первоначальная стоимость.
Списание стоимости пропорционально объему продукции	Рассчитывается как частное от деления стоимости ОС на нормативное ( по документам ) количество производимой продукции . Стоимость единицы продукции умножается на количество произведенной продукции за месяц и получается сумма амортизационных отчислений за месяц .	Базой для расчета амортизации  является первоначальная стоимость.

 

Необходимо отметить, что  при определении амортизируемых и неамортизируемых основных средств используется классификация распределения их по группам в соответствии со сроками эксплуатации. 
Налогоплательщики начисляют амортизацию для целей налогообложения по каждому объекту амортизируемого имущества в течение всего срока полезного использования имущества. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода.

Налогоплательщики начисляют  амортизацию для целей налогообложения по каждому объекту амортизируемого имущества в течение всего срока полезного использования имущества. 
                                                                                                  

 

 

             Таблица 1.2

Группы амортизируемых основных средств

 

Наименование амортизационной группы	Срок полезного использования
Первая группа	от 1 года до 2 лет включительно
Вторая группа	свыше 2 лет до 3лет включительно

Третья группа	свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая группа	свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая группа	свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая группа	свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая группа	свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая группа	свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая группа	свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая группа	свыше 30 лет

Источник: О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. №1 (в редакции от 10.12.2010 г.)

 Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода.

Линейный метод начисления амортизации – это тот же метод  начисления, который применяется в целях бухгалтерского учета, и также распространяется на пассивную часть основных средств – здания, сооружения . Исходя из приведенных выше амортизационных групп , данный метод распространяется на амортизируемое имущество со сроком полезного использования выше 20 лет (т.е. входящее в 8-10-ю амортизационные группы )независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов.  
По остальным видам амортизируемого имущества организация вправе выбрать любой из указанных методов начисления амортизации. Для амортизационных объектов, отнесенных к первой - седьмой группам, может применяться и линейный способ, что должно определяться учетной политикой организации .

Нелинейный метод по своей  сущности имеет некоторые общие  черты со способом уменьшаемого остатка, применяемым для целей бухгалтерского учета. При нелинейном способе амортизацию  определяют в процентах к остаточной стоимости объекта. С месяца, следующего за месяцем, когда остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20 % от его первоначальной стоимости, остаточная стоимость рассматривается как базовая стоимость, используемая в последующих расчетах суммы амортизации. Другой исходной величиной на данном этапе выступает оставшееся количество месяцев до полного истечения срока полезной службы данного объекта . Отсюда сумма амортизации по каждому отчетному месяцу исчисляется путем деления базовой стоимости на количество оставшихся месяцев до списания данного объекта, исходя из срока полезного использования.  

Методы расчета амортизации  для целей налогового учета очень похожи с методами бухгалтерского учета. Какой бы метод начисления амортизации организация бы не выбрала, для расчетов всегда используется срок полезного использования основного средства. Следовательно, при выбытии основного средства до истечения срока его полезного использования, вероятно, что стоимость объекта еще не будет в полном объему учтена при расчете налога на прибыль. В частности, что касается линейного способа, то данное правило будет верно практически всегда, если организация не применяет повышающие коэффициенты. При начислении амортизации нелинейным способом такой исход менее вероятен, но не исключен.  
В Налоговом кодексе сказано, что при реализации амортизируемого имущества организация вправе уменьшить доходы от данной сделки в целях налогового учета на величину остаточной стоимости объекта. А она, по сути, и представляет собой величину недоначисленной в связи с досрочным выбытием актива амортизации. Но задача по исчислению величины остаточной стоимости основного средства просто решается, лишь если речь идет об основном средстве, амортизация по которому начислялась линейным способом, так как данный метод применяется отдельно по каждому объекту.