Амортизационная политика предприятия и ее содержание

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ЯРОСЛАВСИЙ ФИЛИАЛ

Аккредитованного образовательного частного учреждения

высшего профессионального образования

«МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ МФЮА»

Курсовая работа

по дисциплине «Финансы организаций (предприятий)»

на тему «Амортизационная политика предприятия и ее содержание»

Ярославль 2012

Оглавление

Введение

Доход, остающийся после исключения перечисленных реальных вычетов, представляет собой чистую денежную выручку предприятия. Из нее разрешается вычитать еще ряд вычетов. Учитываемых только для целей налоговых расчетов, и которым нет соответствия в виде реальных затрат предприятия. Основное место среди них принадлежит отчислению в амортизационные фонды. Основной целью амортизационной политики является обеспечение за счет регулярных отчислений из денежных доходов необходимого фонда средств для восстановления или замены выбывающих капитальных активов. Амортизационные отчисления служат источником расширенного воспроизводства и финансирования развития организации.

Амортизационная политика является составной частью общей научно-технической политики государства. Устанавливая норму амортизации, порядок ее начисления и использования, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях, а именно через норму амортизации задается скорость обесценивания, а через нее – скорость обновления производственных фондов.

Амортизационная политика на предприятии осуществляется по двум направлениям: бухгалтерского и налогового учета. Эти два вида абсолютно не идентичны применительно к процессу амортизации основных средств.

Работа состоит из введения, общей части, специальной части и заключения.

В общей части рассмотрены структура и сущность амортизации, способы ее начисления, так же отражено амортизируемое и не амортизируемое имущество. В специальной – амортизационная политика предприятия и ее непосредственная роль в организации.

Объект работы – финансы предприятия.

Предметом является амортизационная политика предприятия и ее содержание.

Целью работы является выявление отдельных моментов (особенностей) в амортизационных отчислениях в теоретическом материале и на практике.

При этом поставлены следующие задачи:

- Произвести анализ амортизационной политики организации и выявить ее недостатки и преимущества;

- Произвести сравнение бухгалтерского и налогового учетов;

- Выявить каким образом амортизационная политика влияет на финансовый результат предприятий.

Актуальность выбора темы связанна с видением проблем амортизационной политики в современных условиях ввиду необходимости контроля методов амортизации, специальных коэффициентов к основной норме амортизации, ужесточения требований органов, регулирующих амортизационную политику на предприятиях.

1. Общие положения об амортизации

1.1 Экономическая сущность амортизации

Амортизация – это постепенный перенос стоимости основных производственных фондов на выпускаемую продукцию.

Амортизация представляет собой одну из форм финансового резервирования для последующего восстановления основных средств и не материальных активов. По существу, это часть доходов, отложенная для инвестиционных целей. Она проявляется в не денежной форме и не связанна с оттоком денежных средств[1].

Определение амортизируемого имущества в Российском законодательстве дано в ст. 256 НК РФ лишь для целей извлечения налога на прибыль. Других функций амортизация в российской экономике не несет.

Согласно ст. 256 НК РФ, амортизируемым имуществом признается  имущество, результаты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей[2].

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления.

Амортизация не начисляется по объектам основных средств:

- жилищного фонда (жилье, дома, общежития, квартиры и др.);

- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям, судоходной обстановки и т.п.);

- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по таким объектам учитывается на отдельном за балансовом счете 010 «Износ основных средств», причем на финансовый результат организации не оказывает влияния.

Не амортизируются объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

В гл. 25 НК РФ в сравнении с ПБ 6\01 перечни объектов, по которым не начисляется амортизация, существенно различаются. Ниже названы подобные объекты в соответствии с НК РФ:

1. Имущество не коммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи  предпринимательской деятельностью и используемого для ее осуществления;

2. Имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);

3. Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 рублей (включительно). Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В то же время, как указывалось выше, согласно п. 17 ПБУ 6\01разрешено списывать на затраты на производство (расходы на продажу) объекты основных средств стоимостью не более 2 000 рублей по мере отпуска их в производство или эксплуатацию;

4. Имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных  рамках целевого финансирования;

5. Имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование[3].

Амортизационные отчисления производятся предприятием (организацией) исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, содержащихся на балансе предприятия (организации). Начисление амортизации для целей бухгалтерского чета не следует увязывать с эксплуатацией и износом объектов основных средств. Под износом понимается процесс потери физических или моральных характеристик под влиянием естественных сил природы, старение и обесценивание основных средств. Физический износ – это постепенная утрата основными средствами первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта. Моральный износ – резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, современных и более производительных машин и оборудования.

Степень амортизации показывает, какая доля стоимости объекта перенесена на себестоимость готовой продукции и включена в амортизационный капитал компании. Степень износа означает, сколько процентов первоначальных характеристик потеряно и на сколько быстро закончится ресурс его работы[4].

Амортизационные отчисления выступают внутренним источником финансирования затрат фирмы, способствуют изменению структуры активов и позволяет приобретать новые машины и оборудование без привлечения средств в виде ссуд, займов и кредитов.

Истечение ежегодной суммы амортизационных отчислений основывается на таких понятиях, как «срок жизни» данного средства и его остаточная стоимость. «Срок жизни» производственных средств для целей начисления амортизации устанавливается в качестве максимальной нормы налоговыми властями и представляет собой не максимально возможное, с технической точки зрения, использование данного средства, а лишь экономически оправданный срок его применения в данном виде производства (поэтому для одного и того же средства производства могут быть установлены различные сроки амортизации в зависимости от отрасли, в которой оно используется). Такой срок называется амортизационным периодом. После того, как использование в процессе производства данного средства становится экономически не выгодным, это средство, тем не менее, еще может быть использовано для других целей или может быть продано на слом. Цена, по которой реализуется выбывшее средство, называется его остаточной стоимостью и поскольку эта стоимость при всех условиях остается заданным средством (т. е. характеризует его «не снашиваемый» минимум стоимости), то она не подлежит списанию в порядке амортизации. Таким образом, списанию в течение амортизационного периода подлежит не вся стоимость производственного средства, а его начальная стоимость (цена приобретения) минус остаточная стоимость (для большинства видом оборудования она составляет примерно 95% первоначальной стоимости)[5].

1.2 Способы начисления амортизации

В течении отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления  размере 1/12 годовой суммы.

Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений зависит от способа начисления амортизации. Каждая организация имеет право использовать различные способы амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, однако она обязана применять избранный способ начисления амортизации  течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Существуют различия в методах начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах

В бухгалтерском учете амортизация производится одним из четырех способов начисления амортизационных отчислений:

- линейным;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

- метод списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования объекта.

Наиболее простым способом амортизации является линейный метод амортизации, при котором перенос стоимости объекта основных средств или не материальных активов производиться равными долями в течение установленного срока использования данного объекта. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К=(1:n)х100%,                                                         (1)

Где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

         n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Следующий, метод списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования объекта – так называемый кумулятивный метод. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (текущей восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При его применении используется следующий алгоритм расчета:

- выписываются числа лет срока полезного использования от первого до последнего года;

- подсчитывается сумма этих чисел;

- числа лет срока полезного использования выписываются в обратном порядке;

- каждое из чисел делиться на их сумму;

- в результате получается доля первоначальной стоимости. Которую нужно списывать как сумму амортизации за соответствующий год.

При применении организацией способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая норма амортизации, как и ранее, определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта. При этом способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предлагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В целях содействия техническому прогрессу и обновлению производственного потенциала предусматривается возможность применения ускоренной амортизации (списания стоимости) активной части производственных основных фондов для высокотехнологичных отраслей экономики и эффективных машин и оборудования. Она была введена в целях повышения заинтересованности предприятий в обновлении основных фондов. Ускоренная амортизация осуществляется предприятиями и организациями путем умножения нормы годовых амортизационных отчислений на коэффициент ускорения(до 2-х –самостоятельно, с уведомлением налоговых органов; свыше 2-х – по согласования с финансовыми органами субъектов РФ). Еще большие возможности даны малым предприятиям – им наряду с этим предоставляется также право списывать в первый год дополнительно по амортизационным отчислениям до половины первоначальной стоимости машин и оборудования со сроком службы свыше 3-х лет.

Ускоренная амортизация позволяет:

- ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии;

- накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;

- уменьшить налог на прибыль;

- избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т. е. поддерживать и на высоком техническом уровне, что в свою очередь создает хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.

Ускоренный метод основывается на линейном способе исчисления амортизации, и допускается применение ускоренной амортизации по всем видам оборудования, которые в соответствии с законодательством могут быть классифицированы как основные средства.

НК РФ предусматривает начисление амортизации одним из двух методов: линейным и не линейным (ускоренным или замедленным).

При формировании амортизационной политики организации допускается возможность выбора метода начисления амортизации и соответственно – регулирования величины прибыли. Как известно, амортизация представляет собой одну из форм финансового резервирования для последнего восстановления основных средств и не материальных активов. По существу, это часть доходов (выручки), отложенная для инвестиционных целей. Она проявляется в не денежной форме и не связанна с оттоком денежных средств.

Поскольку амортизационные отчисления учитываются как расход, подлежащий вычету из доходов организации при налогообложении, их величина сказывается на сумме налога на прибыль. Чем выше амортизационные отчисления, тем меньше прибыль и соответственно – меньше налог на прибыль. При этом сумма собственных финансовых ресурсов организации возрастает на величину снижения налога. Этот эффект принято называть налоговой защитой («налоговый щит»). Степень налоговой защиты определяется нормативным сроком полезного использования амортизируемых объектов. Чем короче этот срок. Тем больше степень налоговой защиты. Выбор организацией не линейного (ускоренного) метода амортизации усиливает эффект налоговой защиты. Приток дополнительных доходов от ускоренной амортизации имеет место в течение всего амортизационного срока. Наибольший выигрыш от эффекта налоговой защиты получают отрасли с высокой фондоемкостью и значительной долей активной части основных средств.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца. Следующего за месяцем выбытия или начисления полной амортизации основного средства.

С 1 января 2005 года налогоплательщик имеет право при осуществлении капитальных вложений единовременно учесть в налоговом учете до 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Единственный способ начисления амортизации, одинаковый и для бухгалтерского, и для налогового учета, - линейный.

Согласно ст. 258 НК РФ основные средства (имущество) делятся на 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования:

1. Все не долговечное имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно.

2. Имущество со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно.

3. Имущество со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно.

4. Имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно.

5. Имущество со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно.

6. Имущество со сроком полезного использования от 10 до 15 лет включительно.

7. Имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно.

8. Имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно.

9. Имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет включительно.

10. Имущество со сроком полезного использования от 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования  устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей[6].

Амортизационные отчисления имеют вид скидки с валового дохода, поэтому для компаний важно, что бы объем получаемого в каждом году валового дохода покрывал все расходы данного года, включая и амортизацию. В противном случае, учитывая лимиты, устанавливаемые налоговыми властями в отношении норм годовой амортизации и продолжительности амортизационных периодов, может оказаться, что компании не удастся отчислить в порядке, свободном от налогообложения, всю сумму разрешенной амортизации 9амортизация, не начисленная в одном году, как правило, не может быть перенесена на следующие годы). В связи с этим требуется тщательный выбор метода планирования амортизационных отчислений в пределах всего амортизационного срока с тем, чтобы обеспечить списание амортизации, с максимальным списанием в первые годы, то для начала деятельности, обычно характеризуемого наличием убытков, может оказаться более целесообразным применение метода пропорциональной амортизации.

Управление амортизационными отчислениями для целей исчисления налога на прибыль. Поскольку амортизационные отчисления учитываются как расход, подлежащий вычету из доходов организации при налогообложении. Их величина сказывается на сумме налога на прибыль. Чем выше амортизационные отчисления, тем меньше прибыль и соответственно – меньше налог на прибыль. При этом сумма собственных финансовых ресурсов организации возрастает на величину снижения налога, т. е. у организации возникает возможность осуществления инвестиций за счет собственных средств. При принятии решений о долгосрочных инвестициях возникает потребность в прогнозировании эффективности капитальных вложений.

Выбранная организацией амортизационная политика становиться одним из решающих факторов в формировании инвестиционного потенциала.

Выбор организацией не линейного (ускоренного) метода амортизации усиливает эффективность инвестиций. Приток дополнительных доходов от ускоренной амортизации осуществляется в течение всего амортизационного срока.  Однако реальный инвестиционный выигрыш организацией может быть определен лишь путем дисконтирования. Наибольший выигрыш от применения не линейного метода получают отрасли с высокой фондоемкостью и значительной долей активной части основных средств, к каким и относятся организации, занятые в строительстве.

Таким образом, организация от применения не линейного способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу получает двойной инвестиционный эффект: во-первых, ускоряются денежные потоки в первые два года и в последний год амортизационного периода; во-вторых, получает наибольший чистый доход. Применение не линейного способа начисления амортизации необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения[7].

К основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальные коэффициенты (повышающие, понижающие). Соответственно срок полезного использования в случае их применения уменьшиться или увеличится. Нужно учитывать, что в этом случае следует сформировать отдельную подгруппу в составе группы исходя из срока полезного использования, определенного постановление Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями от 9 июля, 8 августа 2003 г., 18 ноября 2006 г., 12 сентября 2008 г., 24 февраля 2009 г., 10 декабря 2010 г.).

Согласно ст. 259.3 НК РФ при начислении амортизации в налоговом учете у налогоплательщика есть право использовать специальные повышающие (понижающие) коэффициенты, которые устанавливаются к основной норме амортизации:

1. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой – третьей амортизационным группам;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков – сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков – организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

2. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой – третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.