Амортизация и её роль в управлении затратами

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение 3

Глава 1. Сущность, методы начисления амортизации  и её роль в управлении затратами

1. Понятие и функции амортизации 5
2. Методы начисления амортизации 9

Глава 2. Анализ методики начисления амортизации в ООО

«БизнесАрт» 20

1. Технико-экономическая характеристика деятельности 000 «БизнесАрт» 20

2. Амортизационная политика предприятия 25

Глава 3. Совершенствование  амортизационной политики предприятия  в                 целях повышения эффективности  управления 30

Заключение 34

Список  литературы 37

Приложения 

 

Введение

В условиях становления  рыночной экономики одной из насущных задач общества является сохранение, техническое перевооружение и дальнейшее развитие материально-технической  базы производства, важнейшей составляющей которой являются средства труда, Последние в стоимостной форме функционируют как основной капитал, принадлежащий различным хозяйствующим субъектам. Основной капитал в ходе производительного использования подвергается физическому и моральному износу, источником возмещения которого являются амортизационные отчисления.

С целью избежать убытков и поддержать прибыльность капитальных фондов организация  делает амортизационные отчисления, представляющие собой денежные средства, предназначенные для возмещения износа капитала. Амортизационные отчисления на полное восстановление капитала производятся с дохода, полученного от реализации созданной с помощью капитальных фондов продукции. Причем, фактически амортизационные отчисления включаются в стоимость произведенной данным капитальными фондами продукции и представляют собой перенесение стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на стоимость вырабатываемой продукции. Таким образом, амортизация - это процесс воспроизводства капитала. Чем быстрее происходит его воссоздание, тем эффективнее коммерческая деятельность организации. Это особенно актуально в связи со стремительным научно-техническим прогрессом, повышением наукоемкости производства и сокращением жизненного цикла большинства капитальных фондов.

Начисленные амортизационные  суммы предназначены для финансирования ввода новой техники, воплотившей  достижения современного научно-технического прогресса. Успешная реализация достижений науки и техники в значительной мере зависит от направлений и

 

методов амортизационной  политики, которая оказывает непосредственное воздействие на формирование экономических  условий воспроизводства средств  труда. Напротив, несоответствие амортизационной  политики реальным процессам, протекающим в экономике, приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению в вводе новой и выводе устаревшей техники.

Целью данной работы является изучение методов начисления амортизации и их роли в управлении затратами предприятия.

Для достижения названной цели в работе решены следующие задачи:

• охарактеризованы понятие и функции амортизации;
• рассмотрены методы начисления амортизации;
• на примере конкретного предприятия изучена его амортизационная политика;
• приведены основные направления совершенствования амортизационной политики предприятия в целях повышения эффективности управления затратами.

Объектом исследования послужило ООО «БизнесАрт», основным видом деятельности которого являются производство мебели на заказ, дизайн интерьеров, дизайн и изготовление штор и жалюзи, подбор и установка карнизов.

Вышеперечисленные задачи обусловили структуру работы - она состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В ходе написания  данной работы были использованы различные  источники информации: учебная литература; периодические издания; бухгалтерская отчетность предприятия.

 

 

Глава 1. Сущность, методы начисления амортизации и её роль в управлении затратами

1.1. Понятие и функции амортизации

Большинство основных средств под влиянием временных, природных, экономических и других факторов утрачивают свои первоначальные свойства. При этом активы подвергаются износу двух видов: моральному и

физическом.

Моральный износ обусловлен двумя факторами. Во-первых, стоимость основных средств может снижаться вследствие сокращения фактических затрат на их создание, в том числе в связи с ростом производительности труда в данной отрасли производства. Во-вторых, износ может возникать в связи с созданием новых, более совершенных и рентабельных активов (машин, оборудования и т.д.) подобного рода и назначения, что приводит к обесцениванию менее совершенных и производительных активов.

Физический  износ связан с утратой основными  средствами первоначальной стоимости  вследствие старения и изнашивания  материалов, из которых они изготовлены. Здания и сооружения подвергаются постепенному старению, машины и оборудование - материальному износу в результате работы на них, коррозии металла и т.п. Подобные результаты физического износа можно устранить с помощью проведения планово-предупредительных ремонтов. Однако полностью последствия физического износа устранить крайне сложно. Кроме того, на определенном этапе затраты на ремонт основного средства перестают окупаться.

В современных  рыночных условиях и в результате продолжающегося научно-технического прогресса процесс морального старения основных средств намного опережает процесс их физического износа. Особенно наглядно это отражается на продуктах наукоемких высокотехнологичных отраслей производства: авиастроения, автомобилестроения, компьютерных технологий, средств связи и т.п.

Следствием  как морального, так и физического  износа является утрата основными средствами своих свойств и, следовательно, снижение их первоначальной стоимости. Такие объекты требуют замены новыми. Очевидно, что оборудование после пяти лет эксплуатации будет стоить дешевле, чем новый аналог. В связи с этим установление степени износа необходимо для определения реальной остаточной стоимости основных средств для правильного планирования замены старых машин, оборудования и других активов новыми.

Источником  возмещения средств, потраченных организацией на приобретение, изготовление, сооружение объектов основных средств, является выручка  организации от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ и оказанием услуг. Следовательно, организация должна закладывать расходы на возмещение затрат на приобретение основных средств при формировании себестоимости выпускаемой с их помощью продукции или оказываемых услуг. Реализовать данную задачу призван механизм начисления амортизации по объектам основных средств [7, с. 56-57].

Амортизация представляет собой процесс перенесения единовременных расходов, связанных с приобретением  долгосрочного амортизируемого  актива, на производимый с помощью  актива продукт в течение рассчитанного срока полезной службы этого актива. Амортизация 'Осуществляется для накопления необходимых денежных средств с целью последующего восстановления и воспроизводства основных средств. В переводе термин "амортизация'¹ означает "отрицание смерти" (a morte: а -отрицание, morte - смерть).

Сроком полезного  использования является период, в  течение которого использование  объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ

 

в   натуральном   выражении),   ожидаемого   к   получению   в   результате использования  этого объекта.

Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с 
ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации 
(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, 
системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого 
объекта (например, срок аренды).

Установленный срок полезного использования актива не может быть изменен на протяжении всего периода. Исключениями являются случаи улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной организацией реконструкции или модернизации объекта. Только в перечисленных случаях срок полезного использования по объекту основных средств пересматривается [6, с. 118-119].

По общему правилу  начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Таким образом, начало амортизации не ставится в зависимость от начала использования и эксплуатации основного средства. Момент начала амортизации зависит исключительно от даты принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и перевода его со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 "Основные средства".

 

В течение срока  полезного использования объекта  основных средств начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме  случаев перевода актива по решению  руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса. В приказе или распоряжении руководителя организации о переводе актива на консервацию указываются сведения об объекте, срок консервации, ответственные за сохранность объекта лица и т.п.

Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Возмещение стоимости основных средств, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, считается расходами по обычным видам деятельности.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования), объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям и др.[13, с. 174-176]

Основная функция  амортизации - обеспечение воспроизводства, восстановление основных фондов. Вторая функция - учетная, Кроме этого, амортизация      в   определенной   степени   выполняет   и   стимулирующую

 

функцию, так  как предусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем  дольше по времени функционирование, тем больше производится продукции и тем больше будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка [32, с. 96].

Направление амортизации на расширенное воспроизводство основных фондов обусловлено спецификой ее начисления и расходования: начисляется она в течение всего нормативного срока службы основных фондов, а необходимость в ее расходовании наступает лишь после фактического их выбытия. Поэтому до момента замены выбывших из эксплуатации основных фондов начисленная амортизация является временно свободной и может использоваться как дополнительный источник расширенного производства. Кроме того, использованию амортизации на расширенное воспроизводство содействует научно-технический прогресс, в результате которого некоторые виды основных фондов могут удешевляться, в действие вводятся более совершенные и более производительные машины и оборудование.

 

1.2. Методы начисления амортизации

Согласно пункту 18 ПБУ 6/01, амортизация на объекты  основных среДстаможетпроизводиться  следующими способами:

1. линейным способом;
2. способом уменьшаемого остатка;
3. списанием стоимости по сумме лет срока полезного пользования;

4) способом списания стоимости в пропорции к объему продукции 
(работ, услуг).

Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу [5, с. 83].

 

При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример. Организация в 2007 г. приобрела основное средство, первоначальная стоимость которого составляет 150 000 руб., и установила для него срок полезного использования 5 лет. При линейном способе начисления амортизации годовая норма амортизации составляет 20% (100% / 5 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения годовой нормы амортизации на первоначальную стоимость:

20% х 150 000 руб.  Размеры годовой суммы амортизации  представлены в следующей таблице.

Таблица 1 Начисление амортизации линейным способом

 

Год	Расчет	Годовая сумма, руб.	Остаточная  стоимость на конец года, руб.
А	1	2	3
2007	150000*20%	30000	120000
2008	150000 * 20%	30000	90000
2009	150000 * 20%	30000	60000
2010	150000 * 20%	30000	30000
2011	150000*20%	30000	0

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. В учетной политике организации должен быть отражен не только факт выбора способа уменьшаемого остатка при начислении амортизации по группе однородных объектов основных средств, но и применяемый в таком случае коэффициент. Следует сразу оговориться, что при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка сумма начисленной амортизации к концу срока полезного использования всегда

 

будет меньше первоначальной стоимости, и это очевидно. Однако смысл 
амортизации состоит в перенесении всей стоимости объекта на затраты. В 
связи с этим наиболее оптимальным представляется вариант, когда в 
последний год эксплуатации объекта к величине изначально рассчитанной на данный период амортизации прибавляется оставшаяся недоамортизированная часть. Полученная сумма по аналогии с предыдущими периодами равномерно распределяется на 12 месяцев.

Пример. Организация в 2007 г. приобрела основное средство, первоначальная стоимость которого составляет 150 000 руб., и установила для него срок полезного использования 5 лет. В соответствии с учетной политикой организации амортизация по данному объекту начисляется способом уменьшаемого остатка с максимальным коэффициентом, равным 3. Годовая норма амортизации составляет 60% (100% /5 лет х 3) (таблица 2).

Таблица 2

Начисление  амортизации способом уменьшаемого остатка

 

Год

Расчет	Годовая сумма, руб.	Остаточная  стоимость на конец года, руб.
А	1	2	3
2007	150000 * 60%	90000	60000
2008	60000 * 60%	36000	24000
2009	24000 * 60%	14400	9600
2010	9600 * 60%	5760	3840
2011	3840 * 100%	3840	0

При способе  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки или модернизации) объекта и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе -сумма чисел лет срока полезного использования.

Пример. Организация в 2007 г. приобрела основное средство, первоначальная стоимость которого составляет 150 000 руб., и установила

 

для него срок полезного  использования 5 лет. В соответствии с учетной политикой   организации   амортизация   по   данному   объекту   начисляется способом   списания   стоимости   по   сумме   чисел   лет   срока   полезного использования. Сумма чисел лет срока использования составляет 15 (1 + 2 +3 + 4 + 5) (таблица 3).

Таблица 3

Начисление  амортизации способом списания стоимости по сумме лет срока полезного использования

Год	Расчет	Годовая сумма, руб..	Остаточная  стоимость на конец года, руб.
А	1	2	3
2007	150000*5/15	50000	10000
2008	150000*4/15	40000	60000
2009	150000 * 3/15	30000	30000
2010	150000*2/15	20000	10000
2011	150000* 1/15	10000	0

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. При выборе данного способа амортизации срок полезного использования определяется исходя из количества (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Пример. Организация в 2005 г, приобрела основное средство -оборудование, первоначальная стоимость которого составляет 150 000 руб. Предполагается, что данное оборудование целесообразно использовать для производства 15 тыс. единиц продукции. В течение 2005 г. объем выпущенной на данном оборудование продукции составил 3 тыс. шт., в 2006 г. - 4 тыс. шт., в 2007 г. - 4,5 тыс. шт., в 2008 г. - 3 тыс. шт., в 2009 г. - 0,5 тыс. шт. (данные за 2009 гг. представлены в соответствии с бизнес-планом) (таблица 4).

 

Таблица 4

Начисление  амортизации пропорционально объему продукции

 

Год	Расчет	Годовая сумма, руб.	Остаточная  стоимость на конец года, руб.
А	1	2	3
2005	150000 * 3/15	30000	120000
2006	150000 * 4/15	40000	80000
2007	150000*4,5/15	45000	35000
2008	150000 * 3,5/15	30000	5000
2009	150000 * 0,5/15	5000	0

Каждый из перечисленных  выше способов имеет свои достоинства  и недостатки. Основным и единственным преимуществом линейного способа  амортизации является простота применения. При использовании данного способа сумма амортизации постоянна на протяжении всего срока полезного использования, за исключением случаев модернизации, реконструкции и переоценки. Однако данный способ не позволяет организации ускоренно списать затраты на объекты основных средств. Тем самым исчезает возможность быстрее пополнить объем оборотных средств путем увеличения расходов за счет амортизационных отчислений, тогда как деньги сегодня стоят больше, чем деньги завтра. Безусловно, использование линейного способа амортизации приведет в итоге к полному погашению первоначальной (восстановительной) стоимости актива, однако не позволяет организации максимально эффективно использовать возможности амортизационной политики [22, е. 102].

Начисление  амортизации способом уменьшаемого остатка эффективно по отношению к тем производственным процессам, которые характеризуются ускоренной динамикой спада к концу срока полезного использования активов. Применяемый при этом способе коэффициент ускоряет динамику списания стоимости основных средств на начальной стадии их полезного использования. Использование данного способа амортизации до конца срока полезного использования в предусмотренном ПБУ 6/01 виде невозможно, так как сама методика не позволяет полностью

 

списать первоначальную (восстановительную) стоимость. В любом случае остаточная стоимость к концу срока использования не равна нулю, хотя может насколько угодно к нему приближаться. Поэтому в последний год использования актива целесообразно не рассчитывать норму амортизации, а полностью списывать остаточную стоимость равномерно в течение 12 месяцев.

Списание стоимости  актива по сумме чисел лет срока  полезного использования также  является ускоренным способом амортизации  и эффективно по отношению к процессам  производства с динамикой спада к концу производственной деятельности. По сравнению со способом уменьшаемого остатка данный способ позволяет к концу срока полезного использования полностью списать стоимость актива. В результате отсутствия возможности применять коэффициент ускорения динамика списания при амортизации по сумме чисел лет срока использования более равномерна по сравнению со способом уменьшаемого остатка.

Списание стоимости  пропорционально объему продукции (работ) является наиболее эффективным  способом по отношению к таким производственным процессам, которые характеризуются малой устойчивостью прогноза. Время при определении срока использования задается не календарными периодами, а предполагаемой программой выпуска продукции и ее реализации с помощью данного актива,

Способ амортизации, применяемый в бухгалтерском  учете, должен быть закреплен в учетной  политике организации для целей  бухгалтерского учета. То же самое относится  и к начислению амортизации в  целях налогообложения [24, с. 168].

Согласно  пункту 1 статьи 259 Налогового кодекса, в целях определения прибыли налогоплательщики вправе выбрать линейный или нелинейный метод начисления амортизации. До 1 января 2009 г. налогоплательщики не могли изменять выбранный метод. С 2009 г., несмотря на то, что способы остались прежними, организациям предоставляется возможность менять их в

 

имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). Для суммарного баланса  остаточная стоимость объектов определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию (п. 1 ст. 322 НК РФ) [2].

Пример. Учетной политикой на 2009 год установлено, что по объектам основных средств амортизация начисляется нелинейным методом. На балансе организации на 1 января находятся в том числе и три объекта основных средств, включенных в четвертую амортизационную группу (срок полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно). По всем объектам при их введении в эксплуатацию был установлен линейный метод начисления амортизации.

На  момент перехода на исчисление амортизации нелинейным методом остаточные стоимости каждого из объектов соответственно:

-211 680 руб. (491 400 руб. - (7560 руб/мес. х 37 мес.));

• 200 880 руб. (583 900 руб. - (8370 руб/мес. х 46 мес.));
• 428 655 руб. (672 400 руб. - (8405 руб/мес. х 29 мес.)). Совокупность же этих значений и определит величину суммарного

баланса четвертой  амортизационной группы на 1 января 2009 года - 841 215 руб. (211 680 + 200 880 + 428 655).

Аналогичные действия организация должна совершить  в части каждой амортизационной группы.

Сумма начисленной  за один месяц амортизации для  каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, по следующей формуле:

А = Вх(К: 100),

где А - сумма  начисленной за один месяц амортизации  для соответствующей амортизационной  группы (подгруппы);

В - суммарный  баланс соответствующей амортизационной  группы (подгруппы);

 

К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Нормы амортизации, применяемые при использовании  нелинейного метода начисления амортизации приведены в таблице 5.

Таблица 5

Нормы амортизации при нелинейном методе начисления амортизации

 

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
А	1
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7