Амортизация и износ основных средств. 4

СОДЕРЖАНИЕ

          ВВЕДЕНИЕ

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к  рыночной экономике, особую актуальность приобретает оценка основных средств  и методы начисления амортизации.

Производственно-хозяйственная  деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в  процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Стоимость производственных мощностей адекватна функциональной (производственной) полезности предметов  в течение всего срока их эксплуатации (т.е. периода, в течение которого имущество, относящееся к основным средствам, способно выполнять функции, приносящие доход его владельцу). Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (в течение нескольких производственных циклов), сохраняя первоначальную форму и свойства, но постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на изготовленный продукт.

Кругооборот основных фондов включает 3 фазы: износ, амортизация  и возмещение. Износ и амортизация  происходят в процессе производительного  использования основных средств, а  возмещение – в результате их создания и восстановления. По мере использования средства труда изнашиваются физически, ухудшаются их технические свойства. Наступает так называемый физический износ, в результате чего средства труда утрачивают способность участвовать в изготовлении продукции. Иными словами, уменьшается их потребительная стоимость.

В условиях рыночных отношений  эффективность использования основных средств и производственных мощностей  перерастают в сложную экономическую  проблему. Так, нарушение экономических  связей между производителями, структурная перестройка в промышленности, и ряд других причин привели к резкому спаду натуральных объёмов выпускаемой продукции практически во всех отраслях промышленности и, как следствие, к снижению загрузки имеющихся основных средств и производственных мощностей. Кроме того, в последние годы наметилась устойчивая тенденция к увеличению изношенности производственного аппарата в связи с отсутствием или недостаточным вводом новых мощностей, не компенсирующих выбывшие основные средства.

Точность показателей объёма, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации, а от сюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;
• искажение сумм налога, как с имущества, так и с прибыли;
• неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношение основных и оборотных средств.

Таким образом, учёт амортизации основных средств  является важной составной частью учёта  основных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов начисления амортизации необходимы как для работников бухгалтерии, руководителей предприятия, так и для работников финансовых и экономических отделов предприятия.

1 ИЗНОС ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПОНЯТИЯ, ВИДЫ, ЗНАЧЕНИЯ И СРОКИ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

1. Понятие износа основных средств

Износ основных средств (фондов) – снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их изнашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда.

Физический износ основных средств зависит от качества основных фондов, их технического совершенствования (конструкции, вида и качества материалов); особенностей технологического процесса (величины скорости и силы резания, подачи и т.д.); времени их действия (количества дней работы в году, смен в сутки, часов работы в смену); степени защиты от внешних условий (жары, холода, влажности); качества ухода за основными средствами и их обслуживания, от квалификации рабочих.

Физический  износ (Иф) ориентировочно определяют по формуле:

Иф = (Сф / Сн) * 100,

где Сф и Сн –  фактический и нормативный (амортизационный  период) сроки службы основных фондов.

Моральный износ – снижение стоимости основных средств в результате: 1) снижения себестоимости производства такого же товара;

2) появление  более совершенных и производительных  машин.

Моральный износ  средств труда означает, что физически  они пригодны, а экономически себя не оправдывают. Этот износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

1.2 Теоретические основы  амортизации. Виды амортизации

Амортизация (от сред. – век. лат. amortisatio – погашение) – это:

1. постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию;
2. уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом (на сумму капитализированного налога).

Амортизация обусловлена  особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.

Амортизация начисляется  ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, и используется им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизационные отчисления – начисления с последующим отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Они начисляются как на материальные ценности (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

Амортизационный фонд – источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.

Задача амортизации (износа) – распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме  земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет  их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ (устарелость). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически.

Во-вторых, амортизация  не является процессом оценки стоимости. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.

Определение суммы амортизации за отчетный период зависит от: первоначальной стоимости объектов; их ликвидационной стоимости; амортизируемой стоимости; предполагаемого срока полезной службы.

Первоначальная стоимость (acquisition cost) – нетто-цена приобретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта к работе.

Ликвидационная стоимость (residual value) – стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их продажи.

Амортизируемая стоимость (depreciable cost) – разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Например, если грузовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 12 млн. руб., а ликвидационную – 3 млн. руб., то его амортизируемая стоимость составит 9 млн. руб.

Предполагаемый срок полезной службы (estimated useful life) – может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т.д. При подсчете этого показателя надо учитывать следующую информацию: 1) накопленный опыт работы с подобными активами; 2) современное состояние объекта; 3) вопросы ремонта и ухода за оборудованием; 4) современные тенденции в области технологий и производств; 5) местные погодные условия.

1.3 Методы начисления амортизации

Равномерный метод

Это способ, который состоит  в равномерном начислении износа в течение срока полезного  использования объекта. При этом способе амортизация начисляется, исходя из первоначальной стоимости  объекта и нормы амортизации, исчисленной от полезного срока использования этого объекта. Это наиболее простой и часто встречающийся способ расчета. Недостаток этого метода заключается в том, что в течение срока службы оборудования бывают его простои, поломка и неполная загрузка за смену. Это приводит к тому, что в реальном производстве оборудование неравномерно изнашивается по времени. Кроме того, этот метод не учитывает моральный износ основных средств, который снижает стоимость изготовляемых машин или уменьшает их потребительную стоимость за счет введения в эксплуатацию новых, более эффективных машин и оборудования. Это обусловливает досрочное, т. е. до окончания физического износа, выбытие устаревшей техники и ведет к ее недоамортизации.

Нелинейные методы амортизации

Наряду с равномерным методом начисления амортизации существует еще несколько методов. Применение этих методов позволяет возместить большую часть (до 60-75%) стоимости основных средств уже в первую половину срока их использования. Во вторую половину срока службы основных средств величина амортизации, рассчитанная по нелинейным методам, уменьшается. Нелинейные методы амортизации часто называют методами ускоренной амортизации.

При введении ускоренной амортизации применяется и равномерный (линейный) метод ее исчисления, при  котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.

Увеличенные амортизационные  отчисления производятся в течение  нового расчетного амортизационного срока  их службы до полного перенесения всей стоимости на изготовляемую продукцию или оказываемые услуги и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета “Износ основных средств” и дебету счетов затрат на производство в установленном порядке.

Если организация принимает решение о применении механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств (в пределах установленного перечня высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования), то оно должно быть оформлено как элемент учетной политики.

Решение о применении механизма ускоренной амортизации  в месячный срок доводятся организациями  до соответствующих налоговых органов.

Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются организациями строго по целевому назначению. В случае их не целевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

При решении вопроса о введении ускоренной амортизации или применении понижающих коэффициентов износ следует иметь в виду, что начисленная сумма износа влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям.

Рассмотрим несколько методов начисления ускоренной амортизации.

Линейный метод амортизации.

Норма амортизационных отчислений увеличивается для сокращения срока  амортизации. Повышенная ежемесячная  норма применяется для равномерного расчета суммы амортизационных отчислений за каждый месяц до полного накопления износа, равного амортизируемой стоимости объекта или до отмены повышенной нормы амортизации. Недостаток метода в равновеликости суммы отчислений в начале и в конце амортизируемого периода, а также в том, что период эксплуатации объекта превышают его амортизационный период. Естественно предположить, что в начальный период эксплуатации машин и оборудования их отдача намного выше, что должно учитываться в методике ускоренной амортизации.

, где:

- амортизируемая стоимость объекта  основных средств;

- годовая норма амортизации  в процентах от амортизируемой  стоимости объекта, рассчитывается  по формуле исходя из срока  полезного использования (расчет приведен ниже);

, где:

СПИ - срок полезного использования  объекта основных средств в годах.

Метод уменьшаемого остатка

Это способ, при котором начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного периода, нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования. Применение этого способа не позволяет начислить полную амортизацию в установленный срок, поэтому возможно применять коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

Норма амортизационных отчислений увеличивается в два или более раз и применяется для расчета годовой суммы амортизационных отчислений. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается умножением повышенной нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта, вычисленную для данного года. Ежемесячные амортизационные отчисления определяются путем деления их годовой суммы на 12.

Амортизационные отчислений за год определяется следующим образом:

, где

К – повышающий коэффициент.

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений рассчитывается, исходя из 1/12 годовой суммы амортизационных  отчислений.

Метод дигрессивной нормы  амортизации

Устанавливается повышенная норма амортизации для расчета  суммы амортизационных отчислений первого года, которая последовательно  снижается в каждом следующем  году по выбранному правилу снижения. Месячная норма амортизационных отчислений определяется как одна двенадцатая годовой нормы, в каждом году отдельно.

Метод суммирования чисел.

Норма амортизации в  каждом году определяется как доля в амортизируемой стоимости, остающаяся до конца срока амортизации. Доля определяется делением количества полных лет, оставшихся до окончания амортизационных отчислений на сумму годовых чисел, составляющих срок амортизации.

Метод списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ)

При этом способе ежегодная сумма  амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции(работ) за срок его полезного использования, на фактически выполненный объем работ или продукции за данный отчетный период.

Ежемесячно амортизацию следует  относить на затраты в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

где:

АО i – сумма амортизационных  отчислений в отчетном году i;

А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

ОПР i – прогнозируемый объем выпуска продукции в  течение срока эксплуатации;

i =1,…, – годы срока  полезного использования объекта.

Начисление амортизации  за неполный период.

 Рассматривая методы начисления амортизации, мы до сих пор предполагали, что объект приобретается в начале года, и как расходы учитываются полные амортизационные отчисления за год. Однако объекты основных средств обычно приобретаются на протяжении всего года, следовательно, надо сформулировать правила для определения величины амортизационных отчислений в подобных ситуациях. Ниже приводятся наиболее часто используемые варианты:

Начисление амортизации  по полному ближайшему месяцу. По приобретенному 15 числа любого месяца или ранее объекту амортизации начисляется полностью за этот месяц. По объекту, приобретенному позднее 15 числа любого месяц, амортизация за этот месяц не начисляется.

Начисление амортизации  по полному ближайшему году. По приобретенному в первой половине финансового года объекту основных средств начисляется полная сумма годовой амортизации. Если же объект был приобретен во второй половин года, то за этот год амортизация по нему не начисляется. В случае реализации объекта во второй половине финансового года амортизация по нему начисляется полностью за год. Наоборот, если объект был реализован в первой половине года, то амортизация по нему не начисляется.

Отражение 1/2 суммы годовых  амортизационных отчислений по всем основным средствам, приобретенным или реализованным на протяжении года. В данном случае точный срок не играет роли. Как при приобретении, так и при реализации объекта основных средств отражается половина годовой суммы амортизационных отчислений.

2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА АМОРТИЗАЦИОННОГО ФОНДА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА РУП «МИНСКИЙ ТРАКТОРНЫЙ ЗАВОД»

2.1 Анализ амортизационных ресурсов

Создание эффективного механизма мобилизации внутренних инвестиционных ресурсов посредством стабилизации процесса самофинансирования признается сегодня актуальной задачей, решение которой необходимо как на макроэкономическом уровне, так и на уровне отдельного предприятия.

Внутреннее инвестирование осуществляется в основном за счет амортизационных отчислений и прибыли, остающейся в распоряжении организации (в части фонда накопления), соотношение которых в разные периоды развития экономических отношений может быть различным.

Наиболее адекватным показателем, характеризующим прибыль, является рентабельность. Рассматривая динамику рентабельности на РУП «Минский тракторный завод», отметим, что указанная тенденция в целом идентична отраслевому разрезу. За период с 2007 по 2011 г. прирост рентабельности в организации составил 7,9 п.п., а по сравнению с 2003 г. наблюдается ее снижение на 9,3 п.п.

Главная причина снижения рентабельности – уменьшение прибыли  за счет роста издержек производства. Основным элементом, увеличивающим  затраты в промышленности, является постоянно возрастающая стоимость сырья и материалов. Это обусловлено тем, что Республика Беларусь является энерго– и ресурсозависимой страной.

Амортизационная политика – действенный инструмент регулирования  процесса воспроизводства основных средств, составная часть инвестиционной и финансово-экономической политики государства. Она выступает в качестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы в стране, цель которого – создание благоприятных условий для воспроизводства и обновления основных средств, активизации инвестиционной деятельности и ускорения научно-технического прогресса.

Одним из важнейших показателей  объема амортизационных ресурсов является доля амортизации в структуре затрат на производство продукции.

С 2005 г. доля амортизационных отчислений в структуре затрат постоянно снижается. В условиях увеличивающегося износа, который на исследуемом предприятии достиг 70%, такую динамику нельзя охарактеризовать как положительную. Уменьшение доли амортизации в структуре затрат в некоторой степени свидетельствует о снижении инвестиционных возможностей предприятия, обеспечивающих необходимое обновление основных средств.

В то же время этот показатель не в полной мере характеризует эффективность  начисления и использования амортизационных  ресурсов, так как в стоимостном  выражении сумма амортизационных отчислений может оставаться постоянной или даже увеличиваться, а в процентном – снижаться за счет варьирования долей остальных элементов затрат.

Исследуем динамику начисления амортизационных отчислений на РУП  МТЗ (таблица 2.4).

Таблица 2.4– Динамика начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств, млн руб.

Источник: расчеты с использованием данных Национального статистического  комитета Республики Беларусь и статистической отчетности МТЗ

В целях детального анализа  динамики амортизационных ресурсов исследуемый период разделен на два отрезка – до и после перехода на новый порядок начисления амортизации; каждый их них отличается своими особенностями.

В первом периоде динамика начисленной амортизации носила разнородный характер, уровень ее накопления был достаточно низок.

Второй период – отличается достаточной линейностью и по сравнению с предыдущим – значительным ростом. В то же время стабильной тенденции увеличения с не наблюдается.

Исходя из этого, можно  сделать вывод, что отсутствие четкой тенденции стабильного роста амортизационного фонда, необходимого для обеспечения обновления основных средств, а также постоянно увеличивающийся износ основных средств свидетельствуют о необходимости дальнейшего совершенствования существующего механизма амортизации в промышленности Республике Беларусь.

Кроме того, анализ амортизационных  процессов указывает на необходимость  учитывать структуру основных средств. Формируемый амортизационный фонд в большей мере складывается из амортизационных  отчислений, сообразуемых с активной частью основных средств. В связи с этим актуально исследование динамики начисленного амортизационного фонда по объектам основных средств производственного назначения (доля в общем объеме начисленного амортизационного фонда) и их активной части (доля в общем объеме начисленного амортизационного фонда) (таблица. 2.5).

Таблица 2.5– Динамика формирования амортизационного фонда в промышленности Беларуси и РУП «Минский тракторный завод»

Источник: расчеты на основе данных Национального статистического  комитета Республики Беларусь и статистической отчетности исследуемого предприятия

Данные таблицы 2.5 подтверждают нестабильность формирования амортизационного фонда на предприятии. В данном случае это можно объяснить тем, что  промышленность Республики Беларусь весьма разнородна и включает много отраслей, каждая из которых достаточно разнообразна по количественному и качественному составу, степени износа основных средств и применяемым нормам амортизации. Кроме того, возможность начисления ускоренной амортизации в отраслях промышленности может осуществляться в разные периоды времени и не отличаться постоянством, что также вызывает определенный дисбаланс в структуре амортизационного фонда.

В этом случае для стабилизации процесса формирования амортизационного фонда, а также его увеличения в результате применения ускоренной амортизации основных средств необходимо совершенствование механизма амортизации посредством разработки новой системы норм, учитывающей специфику отдельных отраслей промышленности.