Амортизация основных фондов предприятия и методы её начисления

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

«РОССИЙСКАЯ ТАМОЖЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

 

 

Кафедра экономика таможенного  дела

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Экономика предприятия»

 

на тему «Амортизация основных фондов предприятия

                                                        и методы её начисления»

 

 

 

 

 

 

Выполнила: А.М. Рычкова, студентка 2-го курса очной формы обучения экономического факультета, группа Э102

Подпись_______________________________

 

Научный руководитель: В.Н. Шаповалова,                 

канд. эконом. наук, доцент

                                                         Подпись_____________________________

 

 

 

                                            

                                                     Люберцы

                                                         2011

 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение………………………………………………………………………………3

Глава 1 Основные фонды: сущность, классификация, износ основных средств..5

Глава 2 Амортизация основных средств……………………………………….….14

2.1. Сущность и функции  амортизации основных средств………………………14

2.2. Начисление амортизации основных средств…………………………………16

2.3. Учет амортизации основных средств……………………………………...19

Глава 3 Методы начисления амортизации……………………………………..22

3.1. Линейный метод…………………………………………………………….22

3.2. Метод уменьшаемого остатка……………………………………………...23

3.3. Метод списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного использования……………………………………………………………………25

3.4. Метод списания стоимости  пропорционально объему выпущенной продукции………………………………………………………………………...26

Заключение……………………………………………………………………….29

Список использованных источников……………………………..…………….31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие – рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

В условиях рыночной экономики  выживает лишь то предприятие, которое  наиболее грамотно и компетентно  определяет требования рынка, создает  и организует производство продукции, оказание услуг или выполнение работ, пользующихся спросом, обеспечивает высоким  доходом своих работников, эффективно использует все факторы производства и в первую очередь основные средства. Именно основные средства в своей  совокупности образуют производственно-техническую  базу предприятия, определяют его возможности  по выпуску продукции, уровень технической  вооруженности труда. В результате участия в производственном процессе основные средства изнашиваются, из-за чего возникает необходимость их своевременного обновления. Денежным возмещением износа является амортизация, которая и является объектом исследования в данной работе. Именно с определения сущности амортизации основных средств и их износа мы начнем исследование. Важную роль в системе амортизации играют методы ее начисления и нормы амортизации. Эти вопросы мы также не оставим без внимания.

Объектом данной работы является амортизация.  
Предметом данной работы: понятие амортизации.

Цели  данной работы:

• Изучить амортизацию основных фондов предприятия и методы её начисления

Задачи данной работы:

• Рассмотреть основные фонды, их сущность, классификацию, износ
• Изучить понятие амортизация
• Рассмотреть методы начисления амортизации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

             Глава 1 Основные фонды: сущность, классификация, износ

Для организации производства продукции  и услуг любому предприятию необходимы следующие компоненты: основные фонды, оборотные средства, рабочая сила.

Основные фонды - это средства труда, которые многократно участвуют  в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, постепенно изнашиваясь, переносят  свою стоимость по частям на вновь  создаваемую продукцию.

К ним относят фонды со сроком службы более одного года и стоимостью более 100 минимальных месячных заработных плат (50 минимальных месячных заработных плат для бюджетных организаций).

Они подразделяются на производственные и непроизводственные фонды.

Производственные фонды участвуют  в процессе изготовления продукции  или оказания услуг. К ним относятся: станки, машины, приборы, передаточные устройства и т.п.

Непроизводственные основные фонды  не участвуют в процессе создания продукции. К ним относятся: жилые дома, детские сады, клубы, стадионы, поликлиники, санатории и т.п.[2]

Для учета основных фондов, определения  их состава и структуры необходима их классификация. Выделяются следующие  группы и подгруппы основных производственных фондов:

1. Здания (архитектурно-строительные объекты производственного назначения: корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т.п.).
2. Сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: тоннели, эстакады, автомобильные дороги, дымовые трубы на отдельном фундаменте и т.д.).
3. Передаточные устройства ( устройства для передачи электроэнергии, жидких и газообразных веществ: электросети, теплосети, газовые сети, трансмиссии и т.п.).
4. Машины и оборудования в том числе: 
   4.1. Силовые машины и оборудование (устройства для выработки, преобразования и распределения энергии: генераторы, электродвигатели, паровые машины, турбины, двигатели внутреннего сгорания, силовые трансформаторы и т.п.). 
   4.2. Рабочие машины и оборудование (техника, предназначенная для механического, химического и термического воздействия на предметы труда: металлорежущие станки, прессы, термические печи, электропечи и т.п.). 
   4.3. Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование (приборы и устройства для регулирования, измерения и контроля производственных процессов, проведения лабораторных испытаний и исследований). 
   4.4. Вычислительная техника (средства для ускорения вычислительных процессов и логических операций: ЭВМ, оборудование для сбора, фиксации и передачи информации и т.п.). 
   4.5. Автоматические машины, оборудование и линии (оборудование, где все операции выполняются без непосредственного участия человека: станки-автоматы, автоматические поточные линии, гибкие производственные системы и т.п.). 
   4.6. Прочие машины и оборудование, техника, не вошедшая в выше перечисленные группы (пожарные машины, оборудование телефонных станций).
5. Транспортные средства (тепловозы, вагоны, автомобили, мотоциклы, кары, тележки и т.д., кроме конвейеров, транспортеров, включаемых в состав производственного оборудования).
6. Инструмент (режущий, ударный, давящий, уплотняющий, а также различные приспособления для крепления, монтажа и т.д.), кроме специального инструмента и специальной оснастки.
7. Производственный инвентарь и принадлежности (предметы для облегчения выполнения производственных операций: рабочие столы, верстаки, ограждения, вентиляторы, тара, стеллажи и т.п.).
8. Хозяйственный инвентарь (предметы конторского и хозяйственного обеспечения: столы, шкафы, вешалки, пишущие машинки, сейфы, множительные аппараты и т.п.).
9. Прочие основные фонды. В состав этой группы включают библиотечные фонды, музейные ценности и т.д.

Удельный вес (в процентах) различных  групп основных фондов в общей  стоимости их на предприятии представляет структуру основных фондов.

На предприятиях машиностроения в  структуре основных фондов наибольший удельный вес занимают две группы основных фондов: машины и оборудование - в среднем около 50%; здания - около 37%.

В зависимости от степени непосредственного  воздействия на предметы труда и  производственную мощность предприятия  основные производственные фонды подразделяют на активные и пассивные. К активной части основных фондов относят машины и оборудование, транспортные средства, инструменты. К пассивной части основных фондов относят все остальные группы основных фондов. Они создают условия для нормальной работы предприятия.[8]

Основные фонды учитываются  в натуральном и стоимостном  выражении. Учет основных фондов в натуральном  выражении необходимы для определения  технического состава и баланса  оборудования; для расчета производственной мощности предприятия и его производственных подразделений; для определения  степени его износа, использования  и сроков обновления.

Исходными документами для  учета основных фондов в натуральном  выражении являются паспорта оборудования, рабочих мест, предприятия. В паспортах  приводится подробная техническая  характеристика всех основных фондов: год ввода в эксплуатацию, мощность, степень изношенности и т.д.

В паспорте предприятия содержатся сведения о предприятии (производственный профиль, материально-техническая характеристика, технико-экономические показатели, состав оборудования и т.д.), необходимые  для расчета производственной мощности.

Стоимостная (денежная) оценка основных фондов необходима для определения  их общей величины, состава и структуры, динамики, величины амортизационных  отчислений, а также оценки экономической  эффективности их использования.[5]

Существуют следующие  виды денежной оценки основных фондов:

1. Оценка по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам, произведенным в момент создания или приобретения (включая доставку и монтаж), в ценах того года, в котором они изготовлены или приобретены.

По первоначальной стоимости  основные фонды учитываются на балансе  предприятия, поэтому она называется еще балансовой стоимостью.

По первоначальной стоимости  основных фондов определяют амортизационные  исчисления.

Следует заметить, что одинаковые основные фонды (станки, приборы, машины и т.д.), произведенные в разные годы, оцениваются различно, поскольку  цены на них периодически меняются. Следовательно, нельзя получить истинного  представления о динамике основных фондов за длительный период времени. В связи с этим требуется периодическая  переоценка основных фондов по восстановительной  стоимости.

2. Оценка по восстановительной стоимости, т.е. по стоимости воспроизводства основных фондов на момент переоценки. Эта стоимость показывает во сколько обошлось бы создание или приобретение в данное время ранее созданных или приобретенных основных фондов. Учет основных фондов по восстановительной стоимости вносит единообразие в оценку фондов, более точно определяет их величину, дает возможность оценить динамику и структуру основных фондов. Такая переоценка основных фондов весьма трудоемка и требует высокой квалификации работников, поэтому проводится она довольно редко. Переоценка основных фондов проводилась в 1925, 1960,1972 и 1992гг., и последняя переоценка произведена на 1 января 1995г. путем индексации балансовой стоимости.

Основные фонды в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются и теряют свою первоначальную или  восстановительную стоимость, поэтому  необходим учет основных фондов по остаточной стоимости.

3. Оценка по первоначальной или восстановительной с учетом износа (остаточной стоимости), т.е. по стоимости, которая еще не перенесена на готовую продукцию. Такая оценка дает реальное представление о величине основных фондов, позволяет определить величину потерь при преждевременном списании основных фондов при их замене или реконструкции.[7]

Остаточная стоимость  основных фондов Ф_ост. определяется по формуле:

где Ф_{ост.(восст.)} - первоначальная или восстановительная стоимость основных фондов, руб.; 
Н_а - норма амортизации, %; 
Т_н - срок использования основных фондов.

При оценке основных фондов различают стоимость на начало года и среднегодовую. Среднегодовая  стоимость основных фондов Ф_ср.г. определяется по формуле:

где Ф_н.г. - стоимость основных фондов на начало года, руб.; 
Ф_вв. - стоимость вводимых основных фондов, руб.; 
Ф_выб. - стоимость выбывающих основных фондов, руб.; 
n - количество месяцев функционирования основных фондов.

Для оценки состояния основных фондов применяются такие показатели:

1. Коэффициент износа основных фондов (К_и.ф.):

где Ф_и - стоимость износа основных фондов, руб.; 
Ф_п - полная (первоначальная или восстановительная) стоимость основных фондов, руб.

2. Коэффициент обновления основных фондов (К_о.ф.):

где Ф_вв. - стоимость введенных основных фондов в течение года, руб.; 
Ф_к.г. - стоимость основных фондов на конец года, руб.;

3. Коэффициент выбытия основных фондов (К_выб.):

где Ф_выб. - стоимость выбывающих основных фондов, руб.; 
Ф_н.г. - стоимость основных фондов на начало года, руб.[2]

 

В процессе функционирования основные фонды подвергаются физическому  и моральному износу.

Под физическим износом понимается утрата основными фондами своих  технических параметров. Физический износ бывает эксплуатационный и  естественный. Эксплуатационный износ  является следствием производственного  потребления. Естественный износ происходит под воздействием природных факторов (температуры, влажности и т.п.).

Степень физического износа зависит  от интенсивности и условий эксплуатации, содержание и квалификации обслуживающих  кадров, качества материалов и т.д.

Моральный износ основных фондов является следствием научно-технического прогресса. Существуют две формы морального износа. Первая форма морального износа связана с удешевлением стоимости  воспроизводства основных фондов в  результате совершенствования техники  и технологии, внедрение прогрессивных материалов, повышения производительности труда.[10]

Вторая форма морального износа связана с созданием более  совершенных и экономичных основных фондов (машин, оборудования, зданий, сооружений и т.д.). В этом случае применение устаревших основных фондов становится экономически невыгодным, поскольку  используя устаревшую технику предприятие расходует больше сырья, материалов, рабочего времени, энергии на единицу продукции. Это приводит в конечном итоге к повышению себестоимости и снижению качества выпускаемой продукции.

Оценка морального износа первой формы  может быть определена как разность между первоначальной и восстановительной  стоимостью основных фондов, т.е.:

                                                 

где Ф_I - величина морального износа первой формы, руб.; 
Ф_пер. - первоначальная стоимость основных фондов, руб.; 
Ф_восст. - восстановительная стоимость основных фондов, руб.

Оценка морального износа второй формы  осуществляется путем сравнения  приведенных затрат при использовании  устаревших и новых основных фондов. Для этого используется формула:

                           

где Ф_II - величина морального износа второй формы и расчете на годовой вы пуск продукции, руб.; 
Ф_с - первоначальная (восстановительная) стоимость старых основных фондов, руб.; 
Ф_н - первоначальная стоимость новых основных фондов аналогичного назначения, руб.; 
E_н - нормативный коэффициент экономической эффективности; 
С_с - часть себестоимости годового объема готовой продукции на величину которой оказывают влияние старые основные фонды, руб.; 
С_н - часть себестоимости годового объема готовой продукции, на величину которой оказывают влияние новые основные фонды, руб.[6]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Амортизация 

2.1. Сущность и  функции амортизации

Основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают свои первоначальные характеристики вследствие их эксплуатации и естественного изнашивания. В связи с этим различают физический и моральный износ основных средств. 

Амортизация – это сумма, отчисляемая в течение определенного периода на компенсацию стоимости покупки долгосрочных активов в течение срока службы активов. Амортизация может пониматься как процесс постепенного переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимые с их помощью товары или услуги, использование этой стоимости в виде амортизационных отчислений для простого или расширенного воспроизводства основного капитала.

Термин применяется, когда  имеет место постепенное сокращение долга путем равновеликих регулярных выплат, достаточных для оплаты текущего процента и части основной суммы, завершающихся к сроку окончательного погашения. Основное значение термина - периодическое списание стоимости  актива после определенного срока. Фактически это процесс регулярного  избавления от изнашиваемой стоимости.[5]

Другое значение - процесс  периодического снижения или списания премии на облигацию, купленную по цене выше номинала, с целью приведения ее инвестиционной или базисной стоимости  в соответствие с номиналом на дату погашения. Премия, выплачиваемая по облигации в момент ее покупки, представляет собой часть вложенных средств, которая не будет возвращена при погашении. Следовательно, часть наличного процента, регулярно выплачиваемого по облигации, должна рассматриваться не в качестве дохода, а в качестве суммы, компенсирующей снижение премии. Это достигается путем отнесения на каждую дату начисления процента суммы процента и соответствующего кредита на базу издержек по облигации на резерв при переоценке активов.

Амортизация объектов основных средств регулируется пунктом 4 Положения  по бухгалтерскому учету "учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного Приказом Минфина РФ от 03.09.1997 № 65н.

Амортизация нематериальных активов  регулируется разделом III Положения  по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного  Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н.

Для целей налогообложения прибыли, порядок начисления амортизации  регулируется главой 25 Налогового кодекса  РФ.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. [5]

Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (земельные участки  и объекты природопользования). Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство

или эксплуатацию.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах  годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.[1]

 

2.2. Начисление  амортизации

Для согласования бухгалтерских  и налоговых данных с 1 января 2002 года при определении сроков полезного использования основных средств целесообразно пользоваться п. 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». В бухгалтерском учете п. 18 ПБУ 6/01 амортизация может начисляться: линейным способом; способом уменьшающегося остатка (в настоящее время не может применяться в связи с отсутствием законодательно установленных коэффициентов); способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При этом выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение  всего периода начисления амортизации  по объекту амортизируемого имущества. Кроме того, организация может использовать: пониженные нормы амортизации (НК РФ, ст. 259, п. 10); специальные коэффициенты (НК РФ, ст. 259, п. 7, 8); обязательные специальные коэффициенты (НК РФ, ст. 259,п. 9). [2]

Расчет амортизационных отчислений производится в специальной ведомости в разрезе мест эксплуатации, видов или отдельных инвентарных объектов основных средств. Амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа, в размере 1/12 годовой суммы.

Итоги ведомости расчета  амортизационных отчислений используются для отражения начисленных сумм на синтетическом регулирующем контрактивном счете 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизационных отчислений отражается по дебету различных счетов (в зависимости от того, где находятся те или иные объекты основных средств) и отражается следующей записью: Д-т 20 ≪Основное производство≫, 23 ≪Вспомогательные производства≫, 25 ≪Общепроизводственные расходы≫, 26 ≪Общехозяйственные расходы≫, 29 ≪Обслуживающие производства и

хозяйства≫ и др. К-т 02 ≪Амортизация основных средств≫. По основным средствам, сданным в аренду (если это не является основной деятельностью организации), амортизацию начисляет, как правило, арендодатель и отражает бухгалтерской записью: Д-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Прочие расходы≫ К-т 02 ≪Амортизация основных средств≫. Аналитический учет амортизации основных средств ведется по их видам, отдельным инвентарным объектам и местам эксплуатации. Несколько иные признаки классификации и методы начисления предусматриваются для целей налогообложения прибыли организаций В соответствии с Налоговым кодексом РФ внеоборотные активы делятся на амортизируемое и неамортизируемое имущество.

Амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Кроме того, одним из условий отнесения объектов к амортизируемому имуществу является стоимостной критерий, по которому амортизации для целей налогообложения по налогу на прибыль подлежат объекты стоимостью свыше 10 000 руб. за единицу.[9]

Неамортизируемое имущество (только для налоговых расчетов) — это активы, полученные за счет бюджетных средств, безвозмездно, переведенные на консервацию, объекты внешнего благоустройства и пр. Для целей налогообложения амортизируемые основные средства подразделяются на 10 амортизационных групп в зависимости от сроков их полезного использования (эта классификация утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1 ≪О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы≫): 1) от 1 года до 2 лет включительно; 2) свыше 2 лет до 3 лет включительно; 3) свыше Ъ лет до 5 лет включительно; 4) свыше 5 лет до 7 лет включительно; 5) свыше 7 лет до 10 лет включительно; 6) свыше 10 лет до 15 лет включительно; 7) свыше 15 лет до 20 лет включительно; 8) свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9) свыше 25 лет до 30 лет  включительно; 10) свыше 30 лет.

Налогоплательщикам разрешено  использовать только два метода начисления амортизации. Причем линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в последние две амортизационные группы. Для остальных основных средств организации могут применять либо линейный, либо нелинейный методы.

При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования. В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений. В конечном итоге при выборе линейного метода начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при равных условиях (первоначальной стоимости и сроке полезного использования) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.[8]

Нелинейный метод представляет собой комбинированный ускоренно-равномерный вариант списания первоначальной стоимости объектов основных средств. При этом первая часть (80%) его стоимости списывается ускоренно. При этом методе сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на удвоенную норму амортизации. Оставшаяся сумма стоимости объекта (оставшиеся 20%) в целях начисления амортизации фиксируется, как его базовая стоимость для дальнейших расчетов, и списывается затем равномерно, т.е. сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется делением его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока

полезного использования.

Кроме того, в Налоговом  кодексе указываются и другие возможные пути увеличения или уменьшения норм амортизации при использовании основных средств в условиях агрессивной среды, для предметов договора финансового лизинга, по легковым автомобилям, микроавтобусам и пр.

2.3. Учет амортизации основных средств

Для учета амортизации  основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации  по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».