Амортизация основных фондов, способы ее начисления и методы планирования. 3

Негосударственное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

«Институт Международного Права  и Экономики им. А.С.Грибоедова»

 

 

 

                                                       Экономический факультет

 

 

Курсовая работа

                                         по дисциплине: «Корпоративные финансы»

Тема: «Амортизация основных фондов, способы ее начисления и методы планирования»

 

 

 

Выполнила: студентка группы Э-33

Оленцевич Т.С.

Проверил: к.э.н.,проф.

Косырева М.Н.

 

 

 

 

 

                                                      Петрозаводск 2013

                                                             

 

 

                                                               План

 

Введение

Глава 1. Теоретические основы амортизации основных фондов

 Понятие, сущность  и классификация основных фондов  Методы начисления амортизации

Глава 2. Анализ амортизационной  политики предприятия  ООО «Петромебель»

2.1 Краткая характеристика  предприятия ООО «Петромебель

2.2 Амортизационная политика  основных средств на предприятие  ООО «Петромебель»

Глава 3. Пути улучшения использования  основных фондов

Заключение

Список  использованной литературы 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                            Введение

 

            Темой данной курсовой работы  является амортизация основных  фондов, способы ее начисления  и методы планирования. Изучение  данных вопросов необходимо для   всех фирм и предприятий, перед   которыми стоит проблема ведения   учетной политики амортизации.  Выбор правильной и оптимальной  учетной политики начисления  амортизации во многом помогает  предприятию минимизировать налоги  и ускорить процесс обновления  парка оборудования. Амортизационные  отчисления не  просто дают  возможность  обновлять морально  и  физически  устаревшие  основные  средства,  но  косвенно  увеличивают  мощность  и   не  позволяют  морально  устареть  всему  предприятию  в   целом.  Что  с  моей  точки   зрения,  является  не  мало  важным  фактором  для успешного функционирования  и достижения  каких либо целей поставленных  перед этим  предприятием.

 

           Ведение правильной амортизационной  политики позволяет уменьшить  налогооблагаемую прибыль основных средств и ускорить обновление.

           Предметом исследования в курсовой  работе будут методы и нормы начисления амортизации. Объект исследования – ООО «Петромебель».

           Цель  исследования: выявления отдельных моментов  (особенностей)  в амортизационных отчислениях в теоретическом материале и на  практике.

 

        Задачи  исследования:

 

1. изучить  все методы  и нормы начисления амортизации  в теории;

 

2. проанализировать  амортизационную  политику на  примере конкретного  предприятия;

 

3. предложить  возможные  и наиболее подходящие для  данного предприятия методы и  нормы начисления амортизации. 

 

 

 

 

 

          Глава 1. Теоретические основы амортизации основных фондов

 

1.1 Понятие,  сущность и классификация основных фондов

 

         Материальную базу предприятия  образуют средства труда и  предметы труда, которые объединяются  в средства производства. Средства  труда учитываются в форме  основных фондов. Основные фонды  в стоимостном выражении представляют  собой основные средства, учитываемые  в системе бухгалтерской отчетности. При анализе основных средств,  прежде всего надо отметить, что  они являются активным элементом  производства и при правильном  их использовании не только  обеспечивают создание товаров,  но и способствуют улучшению  условий труда работников.

 

         Основные средства – это такие  товарно-материальные ценности, которые  в течение длительного периода  времени сохраняют свою вещественно-натуральную  форму, изнашиваются постепенно  и переносят свою стоимость  на готовую продукцию или услуги  по частям.

 

         Сущность основных средств можно  охарактеризовать следующим образом:

 

- они вещественно воплощены в средствах труда;

- их стоимость по частям  переносится на продукцию;

- они сохраняют натуральную  форму длительное время по мере износа;

- возмещаются на основе  амортизационных отчислений по  истечении срока службы.

 

                   Существует несколько классификаций основных средств.

 

По назначению и сфере  применения основные средства подразделяются на основные производственные средства основной деятельности, которые функционируют  в процессе производства, постоянно  участвуют в нем, изнашиваются постепенно, перенося свою стоимость на готовый  продукт. Пополняются они за счет капитальных вложений,

 

основные  непроизводственные средства — это объекты предприятия, к которым относятся такие  объекты непроизводственного назначения (жилые дома, детские сады и ясли, школы, больницы и другие объекты  здравоохранения и культурно-бытового назначения), которые находятся в  ведении промышленных предприятий (они не непосредственно, а косвенно влияют на процесс производства).

 

         Несмотря на то, что непроизводственные  основные средства не оказывают  какого - либо непосредственного  влияния на объем производства, рост производительности труда,  постоянное увеличение этих средств связано с улучшением благосостояния работников предприятия, повышением материального и культурного уровня их жизни, что, в конечном счете, сказывается на результате деятельности предприятия.

 

         Основные средства — важнейшая  и преобладающая часть всех  фондов в промышленности (имеются  в виду основные и оборотные  фонды, а также фонды обращения). Они определяют производственную  мощь предприятий, характеризуют  их техническую оснащенность, непосредственно  связаны с производительностью  труда, механизацией, автоматизацией  производства, себестоимостью продукции,  прибылью и уровнем рентабельности.

 

         Согласно существующей классификации  основные средства по своему  составу в зависимости от целевого  назначения и выполняемых функций  подразделяются на следующие  виды:

- здания, к этой группе  относятся здания основных, вспомогательных  и обслуживающих цехов, а также  административные здания предприятий;

- сооружения, сюда входят  подземные и открытые горные  выработки, нефтяные и газовые  скважины, гидротехнические и другие  сооружения;

- передаточные устройства - это устройства, с помощью которых  происходит передача, например, электрической  или другой энергии к местам  ее потребления;

- машины и оборудование - это устройства, с помощью которых  происходит передача, например, электрической  или другой энергии к местам  ее потребления;

- транспортные средства - в их состав входят все  виды транспортных средств, в  том числе: внутрицеховой, межцеховой  и межзаводской транспорт, речной  и морской флот рыбной промышленности, трубопроводный магистральный транспорт и т. д.;

- инструменты, производственный  и хозяйственный инвентарь и  прочие основные средства - сюда  относятся инструменты режущие,  давящие, ударные и др.; инвентарь  производственного и хозяйственного  назначения, способствующий облегчению  и созданию нормальных условий  труда (оборудование контор, верстаки, контейнеры, инвентарная тара, предметы  противопожарного назначения и др.)

 

          По степени участия в процессе  производства основные производственные  средства делятся на:

 

- активные (оказывают прямое  воздействие на изменение формы  и свойств предметов труда, к ним относят: машины, оборудование, транспортные средства, приборы, инвентарь и др.);

- пассивные (здания, сооружения, инвентарь, обеспечивающие нормальное  функционирование активных элементов  основных фондов).

 

Принадлежность  основных средств к той или  иной учетной группе определяется по данным паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации.

 

         Однако, надо иметь в виду, что при стремлении к достижению какого-то оптимального соотношения между активной и пассивной частями основных средств могут возникнуть социальные проблемы. Стремление обеспечить высокую долю их активной части без учета конкретных условий производства может вызвать нарушение производственных и санитарно-гигиенических условий труда. Порою увеличение активной части основных средств без технико-экономического анализа приводит к тому, что необоснованно количественно возрастает парк оборудования за счет доли старого оборудования. В связи с этим при анализе структуры основных средств учитывается возрастной состав их активной части.

 

             По  принятым к учету основным  средствам амортизационные отчисления  на полное восстановление исчисляются  исходя из их балансовой стоимости  и утвержденных в установленном  порядке норм. Классификация основных  средств, включаемых в амортизационные  группы, принятая Постановлением  Правительства РФ (от 01.01.2002. № 1),  линейным способом.

 

         Объекты  основных средств,  стоимость не более 10000 рублей  за единицу, а также приобретенные  книги, брошюры и т.п. издания  списываются на затраты на  производство при  вводе в  эксплуатацию.

 

         Амортизационные отчисления по  объекту основных средств начинаются  с первого числа месяца, следующего  за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету,  производится до полного погашения  стоимости этого объекта либо  списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Начисление амортизации по объекту прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

 

         Амортизацию основных средств,  полученных с остаточной стоимостью (бывшие в эксплуатации) начислять   исходя из оставшегося срока  полезного использования на основании  данных передающей стороны.

 

         Амортизацию основных средств,  находящихся в простое по вине  третьей стороны, относить на  расчеты с третьей стороной  как расчеты по возмещению  нанесенного ущерба.

 

         Амортизацию основных средств,  находящихся в простое по внутрипроизводственным  причинам, относить на себестоимость   продукции при отсутствии виновных  лиц и на виновных лиц, если  установлена или признана вина.

Производить начисление амортизации  по безвозмездно полученным основным средствам способом, установленным  для соответствующей группы основных средств.

 

         Установить, что амортизация не  начисляется на основные средства:

 

- находящиеся на реконструкции,  консервации свыше 3-х  месяцев;

- на капитальном ремонте  свыше 12 месяцев;

- на землю и земельные  участки;

- на мобилизационные мощности;

 

                         Ведется учет начисленной амортизации за балансом:

 

- на объекты социальной  сферы и жилищного фонда, не  участвующие в предпринимательской  деятельности;

- на объекты внешнего  благоустройства.

 

         Стоимость объектов нематериальных  активов погашается путем начисления  амортизации в течение установленного  срока их полезного использования.

 

         Срок полезного использования   нематериальных активов определить  при принятии объекта к бухгалтерскому  учету исходя из:

 

-  срока действия патента,  свидетельства и других ограничений  сроков использования объектов  интеллектуальной собственности  согласно законодательству Российской  Федерации;

- ожидаемого срока использования  этого объекта, в течение которого  организация может получать экономические  выгоды (доход).

 

        По  нематериальным активам, по  которым  невозможно определить  срок полезного  использования,  нормы амортизационных  отчислений  установить в расчете  на двадцать лет (но не более  срока деятельности организации).

 

          Основные средства характеризуются  также удельным весом стоимости  основных средств (оборудования) различных возрастных групп в  общей стоимости фондов. Для анализа  возрастной структуры оборудования  обычно используют группировку  основных средств на следующие  возрастные группы: до 5 лет, от 5 до 10 лет, от 10 до 15 лет, от 15 до 20 лет и свыше 20 лет.

 

           Амортизационные отчисления начисляются  с первого числа месяца, следующего  за месяцем принятия объекта  основного средства к бухгалтерскому  учету (пункт 21 ПБУ 6/01).

 

          Не все объекты основных средств в бухгалтерском учете подлежат амортизации. Перечень объектов основных средств по которым амортизация не начисляется установлен пунктом 17 ПБУ 6/01, согласно которому не начисляется амортизация.

        По, так называемым, мобилизационным основным средствам, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

          По объектам основных средств  некоммерческих организаций. По  таким объектам основных средств  линейным способом производится  начисление износа, исчисляемого  по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета. Отражение сумм начисленного износа производится на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

          При начислении износа используются  Единые нормы амортизационных  отчислений на полное восстановление  основных фондов народного хозяйства  СССР, утвержденные Постановлением  Совмина СССР от 22 октября 1990 года  №1072 «О единых нормах амортизационных  отчислений на полное восстановление  основных фондов народного хозяйства  СССР» (далее – Постановление №1072).

 

            Следует иметь в виду, что с  1 января 2006 года пункт 17 ПБУ 6/01 дополнен положением, согласно которому  в отношении объектов жилищного  фонда, которые учитываются в  составе доходных вложений в  материальные ценности, амортизация  начисляется в общем порядке..

           Кроме того, не подлежат  амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие).

           Для определения сроков полезного  использования основных средств  и нематериальных активов используется  Классификация, утвержденная постановлением  Правительства РФ от 01.01.02 №1 «О  Классификации основных средств,  включаемых в амортизационные  группы». Поэтому при принятии  к учету объектов основных  средств сроки их полезного  использования устанавливаются  без экономического обоснования  с ссылкой на соответствующую группу классификатора. По тем основным средствам, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями предприятий-изготовителей.

 

          Первая  группа: все недолговечное имущество  со сроком использования от 1 года до 2 лет включительно.

Вторая  группа: имущество  со сроком полезного использования  от 2 до 3 лет включительно. В этой группе числятся две подгруппы: машины и оборудование и многолетние насаждения.

Третья  группа: имущество  со сроком полезного  использования  от 3 до 5 лет включительно. В нее  входят следующие подгруппы: сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспорта, а также основные средства, не включенные в другие группировки.

Четвертая группа: имущество  со сроком полезного  использования  от 5 до 7 лет включительно. В качестве подгрупп в этой группе выступают здания (кроме жилых), сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, насаждения многолетние.

Пятая группа: имущество  со сроком полезного  использования  от 7 до 10 лет включительно. В этой группе выделяют: здания и сооружения, передаточные устройства, машины и  оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения.

Шестая  группа: имущество  со сроком полезного  использования от 10 до 15 лет включительно.

Седьмая группа: имущество  со сроком полезного использования  от 15 до 20 лет включительно.

Восьмая группа: имущество  со сроком полезного  использования от 20 до 25 лет включительно.

Девятая группа: имущество  со сроком полезного  использования  от 25 до 30 лет включительно.

Десятая группа: имущество  со сроком полезного использования  свыше 30 лет.[23,80]

 

            В течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается кроме случаев:

 

-  перевода основного  средства по решению руководителя  организации на консервацию на  срок более 3-х месяцев;

 

- в период восстановления  объекта, продолжительность которого  превышает 12 месяцев.

 

Пунктами 21-25 ПБУ 6/01 установлены  следующие  правила начисления амортизационных  отчислений:

 

-  начисление амортизационных  отчислений по объекту основных  средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому  учету, и производится до полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания этого объекта  с бухгалтерского учета;

 

-  начисление амортизационных  отчислений по объекту основных  средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

 

- в течение срока полезного  использования объекта основных  средств начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его  по решению руководителя организации  на консервацию на срок более  трех месяцев, а также в период  восстановления объекта, продолжительность  которого превышает 12 месяцев;

 

-  начисление амортизационных  отчислений по объектам основных  средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся;

 

- суммы начисленной амортизации  по объектам основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

 

           Для учета основных средств Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н (далее – План счетов), предназначен счет 01 «Основные средства». Суммы начисленной амортизации отражаются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).[5]

 

          В соответствии с пунктами 5, 8 Положения по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99, утвержденным Приказом  Минфина Российской Федерации  от 6 мая 1999 года №33н, расходы  в виде амортизационных отчислений  для организации являются расходами  по обычным видам деятельности.

 

1.2 Методы  начисления амортизации

 

          На практике амортизационная  политика имеет большое разнообразие  методов ее начисления. Это обусловлено  тем, что у каждого предприятия  свои взгляды и подходы к  списанию основных фондов. Невозможно  придумать единый метод начисления  амортизации, который был бы  наиболее удобным и подходящим  для всех предприятий сразу.  Так же методы начисления амортизации   делятся для целей бухгалтерского  учёта и целей налогообложения.

 

 

            Методы начисления амортизации в целях бухгалтерского учёта

1) Линейный  метод

 

           При линейном способе годовая  сумма амортизационных отчислений  определяется исходя из первоначальной  стоимости или текущей (восстановительной)  стоимости (в случае проведения  переоценки) объекта основных средств  и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного  использования этого объекта.  Норма амортизационных отчислений  увеличивается для сокращения  срока амортизации. Повышенная  ежемесячная норма применяется  для равномерного расчета суммы  амортизационных отчислений за  каждый месяц до полного накопления  износа, равного амортизируемой  стоимости объекта или до отмены  повышенной нормы амортизации.  Недостаток метода в равновеликости  суммы отчислений в начале  и в конце амортизируемого  периода, а также в том, что  период эксплуатации объекта  превышают его амортизационный  период. Естественно предположить, что в начальный период эксплуатации  машин и оборудования их отдача  намного выше, что должно учитываться  в методике ускоренной амортизации.

 

2) Способ уменьшаемого  остатка

 

          Это способ, при котором начисление  амортизации производится исходя  из остаточной стоимости объекта  основных средств, принимаемой  на начало каждого отчетного  периода, нормы амортизации, исчисленной  при постановке на учет объекта  основных средств, исходя из  срока его полезного использования.  Применение этого способа не  позволяет начислить полную амортизацию  в установленный срок, поэтому  возможно применять коэффициент  ускорения. Коэффициент ускорения  применяется по перечню высокотехнологичных  отраслей и эффективных видов  машин и оборудования, устанавливаемому  федеральными органами исполнительной  власти.

 

           Норма амортизационных отчислений  увеличивается в два или более  раз и применяется для расчета  годовой суммы амортизационных  отчислений. В каждом последующем  году амортизируемая стоимость  объекта уменьшается на сумму  накопленных амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных  отчислений устанавливается умножением  повышенной нормы амортизации  на амортизируемую стоимость  объекта, вычисленную для данного  года. Ежемесячные амортизационные  отчисления определяются путем  деления их годовой суммы на 12.

 

           Бухгалтерский стандарт ПБУ 6/01 с 1 января 2006 года несколько изменил  порядок начисления амортизации  способом уменьшаемого остатка.  Новая редакция бухгалтерского  стандарта позволяет рассчитывать  амортизацию исходя из остаточной  стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. Причем нормы бухгалтерского законодательства не содержат ограничений по составу субъектов, которые вправе использовать данную возможность.

 

          Таким образом, с 1 января 2006 года  при использовании способа уменьшаемого  остатка организации вправе использовать  коэффициент ускорения установленный самостоятельно, однако максимальный размер коэффициента не может быть выше 3.

 

3) Способ списания стоимости  по сумме чисел лет полезного  использования

 

          При таком способе начисления  амортизации, как списание стоимости  по сумме чисел лет полезного  использования годовая норма  амортизации определяется исходя  из первоначальной стоимости  объекта основных средств и  годового соотношения, где в  числителе – число лет, остающихся  до конца срока службы объекта,  а в знаменателе – сумма  чисел лет срока полезного использования объекта.

4) Способ  списания стоимости  пропорционально  объёму продукции  (работ, услуг)

 

        При  способе списания стоимости основного  средства пропорционально объему  продукции (работ, услуг) начисление  амортизационных отчислений производится  исходя из натурального показателя  объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за  весь срок полезного использования  объекта основных средств.

 

Методы  начисления амортизации  в целях  налогообложения

 

          Глава 25 «Налог на прибыль организаций»  Налогового кодекса РФ с 1 января 2002 года устанавливает новый порядок  начисления амортизации имущества  для целей налогообложения.

 

         Прежде чем начислить амортизацию,  организация должна определить  срок полезного использования  основного средства. До 1 января 2002 года  в целях налогообложения применялись  Единые нормы амортизационных  отчислений на полное восстановление  основных фондов народного хозяйства  СССР, утвержденные Постановлением  Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.

             Однако с 1 января 2002 года эти  нормы не действуют. Теперь, чтобы  установить срок полезного использования  основного средства, нужно обратиться  к Классификации основных средств,  включаемых в амортизационные  группы, утвержденной Постановлением  Правительства РФ от 1 января 2002 г.

 

         В налоговом учете организация  может применять один из двух  способов амортизации основных  средств – линейный или нелинейный. Это установлено п.1 ст. 259 Налогового  кодекса РФ. Причем не обязательно  использовать один и тот же  метод для всех основных средств.  По некоторым объектам можно  начислять амортизацию линейным  методом, а по другим – нелинейным. Это разрешают Методические рекомендации  по применению гл. 25 Налогового  кодекса РФ, утвержденные Приказом  МНС России от 26.02.2002 г. № БГ-3-02/98.

 

          Линейный метод (аналогичен линейному  способу по ПБУ 6/01) представляет  собой равномерное списание стоимости,  ежемесячное начисление одних  и тех же сумм в процентах  от первоначальной (восстановительной  стоимости) имущества. Сумма отчислений  получается путем деления первоначальной  стоимости на срок полезного  использования объекта в месяцах.

 

          Достоинства линейного метода  начисления амортизации – это  равномерность поступлений отчислений  в амортизационный фонд, стабильность  и пропорциональность в отнесении  на себестоимость выпускаемой  продукции, простота и высокая  точность расчетов. Способ начисления  амортизации в зависимости от  объема выпуска продукции или  работ представляет собой разновидность  линейного метода и учитывает  специфические условия функционирования  отдельных видов объектов основных  средств. Начисление износа в  зависимости от объема выполненных  работ производится, главным образом,  по подвижному составу автомобильного  и городского транспорта.