Амортизация политики предприятия

ВВЕДЕНИЕ 

     Целью данной работы является рассмотрение вопросов, связанных с амортизационной  политикой предприятия.

     Затраты являются одним из важнейших факторов, влияющих на принятие решений при  управлении предприятием, которое представляет собой достаточно сложную систему, объединяющую все ресурсы (денежные, материальные, трудовые). Достижение целей  в деловой сфере всегда связано  с затратами, и предприниматель  не может быть уверен в правильности принятого решения, если при его  подготовке не проводился анализ затрат и себестоимости продукции.

     Такой анализ направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования  всех имеющихся на предприятии ресурсов. Анализ затрат производства позволяет  дать более объективную оценку показателей  прибыли и рентабельности.

     Проблема  повышения эффективности использования  основных фондов и производственных мощностей предприятия занимает центральное место в период перехода Украины к рыночным отношениям. Имея ясное представление о роли каждого  элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном  их износе, факторах, влияющих на использование  основных фондов, можно выявить методы, направления, при помощи которых  повышается эффективность использования  основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

     Возможность оптимизации амортизационных сумм позволяет предприятию целенаправленно  влиять на финансовые результаты производства и хозяйственную устойчивость предприятия.

     Цели  данной работы включают в себя изучение видов износа основных средств производства, особенностей амортизации, её методов, а также политика ускоренной амортизации на Украине. Также в цели входит описание основных правовых документов, на основании которых предприятие определяет расчёт амортизационных отчислений и формирует амортизационную политику.

     Задачей работы является анализ конкретных методов  амортизации и условий их применения, а также отыскание наиболее оптимальных  путей проведения амортизационной  политики предприятия.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие и  сущность амортизационной политики предприятия.

     Амортизационная политика предприятия - это управление амортизационными отчислениями, которые  образуются в процессе эксплуатации основных фондов (и нематериальных активов). Амортизационную политику предприятия определяют из экономической  стратегии, состава основных фондов, методов оценки стоимости амортизирующих объектов, уровня инфляции и др. Амортизируемым имуществом предприятия является большинство  видов основных средств (за исключением  земли), а также нематериальные активы. Основные средства принимаются на баланс предприятия по их первоначальной стоимости, куда также входит стоимость транспортировки  и монтажных работ, после чего из них вычитается амортизация, т.е. получается остаточная стоимость. Амортизационные  отчисления (амортизационный фонд) - это главная составляющая финансового  обеспечения воспроизводства основных средств. Характеристикой качества управления оборотом основного капитала выступают:

• величина основных фондов и ее динамика;
• степень соответствия величины амортизационного фонда стоимости основных средств;
• оптимальность структуры;
• своевременность замены;
• эффективность использования;
• другие коэффициенты движения, состояния, структуры и пр.

     Разработка  предприятием собственной амортизационной  политики представляет собой переход  к качественно иным методам управления затратами и инвестициями. Ведь от того, какие способы и методы начисления амортизации и другие инструменты амортизационной политики будут выбраны, зависит эффективность не только текущей финансово-хозяйственной деятельности, но и возможность воспроизводства основных средств и нематериальных активов за счет собственных источников для устойчивого развития в перспективе.

     Политика  амортизации должна распространяться на все предприятия. Стратегия амортизации  должна быть ориентирована на сокращение амортизируемого периода. Подобрав средства производства, соответствующие  методы начисления амортизации, можно  на основе стратегии укоротить амортизационный  период, но сохранить порядок ее распределения по годам службы.

     Амортизационная политика является одним из основных элементов косвенного регулирования  финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

     Амортизационная политика организации представляет собой принятие решений относительно выбора способов начисления амортизационных  отчислений по группам основных средств, направленная на достижение формирования в бухгалтерском учете адекватного  финансового результата и минимизацию  налоговых платежей в бюджет.

     Для внедрения новой амортизационной  политики в каждой организации должна была быть создана комиссия по проведению амортизационной политики, которая  утверждается руководителем или  собственником из числа имеющихся  в штате специалистов технических, производственно-технологических, финансово-экономических, юридических и бухгалтерских  служб организации.

     Все имущество организации делится  на амортизируемое и неамортизируемое.

     Объектами начисления амортизации (амортизируемым имуществом) являются основные средства и нематериальные активы организаций.

     Амортизация – это постепенное перенесение  стоимости основных средств на производимый продукт, целевое накопление денежных средств и их последующее использование  на воспроизводство (возмещение, восстановление) изношенных основных средств.

     Амортизационные отчисления - денежное выражение стоимости  износа основных средств и нематериальных активов. Они включаются в расходы  предприятий, связанные с производством  и реализацией продукции и  в составе выручки от реализации продукции возвращаются на счет предприятия, становясь источником финансирования как простого, так и расширенного воспроизводства.

     Отношение годовой суммы износа основных фондов к их первоначальной стоимости, выраженное в процентах, называется нормой амортизации. Это один из важнейших экономических  инструментов управления процессом  воспроизводства основных фондов, относится  к нормативам длительного действия. Норма амортизации показывает, какую  долю своей балансовой стоимости  ежегодно переносят средства труда  на созданную ими продукцию.

     Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и  объекты природопользования).  

2. Функции и  принципы амортизации

     Амортизация позволяет решать следующие основные задачи:

     - позволяет определить совокупные  общественные издержки производства. В этой роли амортизация необходима  для исчисления объема и динамики  национального дохода в стране;

     - характеризует в обобщенной форме  степень износа основных средств,  что необходимо для планирования  процесса их воспроизводства;

     - создает денежный фонд для  замены износившихся средств труда и их капитального ремонта.

     Отсюда  видно, что амортизация направлена как в прошлое (благодаря ей исчисляется  себестоимость продукции и степень  износа основных средств), так и в  будущее (создает фонд возмещения). Первая ее сторона расчетная, пассивная, а вторая - активная, влияющая на процесс воспроизводства технической базы.

     Денежным  выражением размера амортизации  являются амортизационные отчисления, которые соответствуют степени износа основных средсв. Амортизационные отчисления являются важной частью текущих расходов на производство продукции (они включаются в себестоимость) и финансовых ресурсов народного хозяйства. Они играют важную роль в экономическом механизме, выполняя следующие функции:

     • формирование фондов для полного  восстановления выбывающих основных средств  по истечении срока их службы (обеспечение  простого воспроизводства);

     • накопление средств для расширенного воспроизводства;

     • создание системы планово-финансовых нормативов, необходимых для планирования народнохозяйственных пропорций воспроизводства  основных средств и распределения  ресурсов оборудования;

     • создание системы хозрасчетных нормативов, используемых в расчетах себестоимости, прибыли и рентабельности;

     • создание фонда развития производства, науки и техники;

     • стимулирование более быстрого обновления основных средств

     Следовательно, амортизационные отчисления представляют собой собственный источник финансирования обновления основных производственных фондов, величина которого зависит от факторов, указанных на рисунке 1.1. 

     Рис. 1.1 - Факторы, влияющие на размеры амортизационных  отчислений 

     Ведущими  же факторами являются: стоимость  имеющихся основных производственных средств и нормы амортизационных  отчислений.

     В качестве стоимости основных производственных средств берется их балансовая оценка (первоначальная стоимость).

     Балансовая  стоимость группы основных средств  на начало отчетного периода определяется по формуле:

     Б_(а) = Б_(а-1) + П_(а-1) - В_(а-1) - А_(а-1),(1.3)

     где Б_(а) - балансовая стоимость группы на начало расчетного квартала;

     Б_(а-1) - балансовая стоимость группы на начало периода, предшествовавшего отчетному;

     П_(а-1) - сумма расходов, понесенных на приобретение основных средств, осуществление капитального ремонта, реконструкций, модернизаций и других улучшений основных средств, подлежащих амортизации, в течение квартала, предшествовавшего отчетному;

     В_(а-1) - сумма выведенных из эксплуатации основных средств в течение периода, предшествовавшего отчетному;

     А_(а-1) - сумма амортизационных отчислений, начисленных за период, предшествовавший отчетному .

     Поскольку основные средства являются ресурсами, используемыми на протяжении продолжительного времени, то и амортизация начисляется  таким образом, чтобы распределить их стоимость на весь жизненный цикл, в течение которого они обеспечивают получение дохода. Нарушения такого соответствия могут приводить к  серьезным отклонениям в оценке финансовых результатов хозяйствования, так как от размеров начисленного износа и учтенной в издержках  амортизации зависит напрямую величина себестоимости реализуемой продукции  и, следовательно, прибыль.

     Амортизационные отчисления являются основным источником финансирования инвестиций на предприятиях. Накопление стоимостного износа на предприятиях происходит систематически, в то время  как основные средства не требуют  возмещения в натуральной форме  после каждого цикла производства. В результате должен формироваться  амортизационный фонд - источник простого воспроизводства средств труда.

     Средства  амортизационного фонда, который формируется  за счет накапливаемых амортизационных  отчислений, носят целевой характер и должны использоваться на следующие  основные цели:

• осуществление капитального ремонта основных средств;
• приобретение новых объектов основных средств.

     Сосредоточение  стоимости основных средств в  амортизационном фонде и последующее  превращение накопленных денежных средств в новые средства труда  являются той функцией, которую должна выполнять амортизация как главный  источник воспроизводства. При расширенном  воспроизводстве дополнительным источником воспроизводства является прибыль. Для убыточных отраслей промышленности дополнительным источником обновления основных средств могут быть дотации  из бюджета 

     Порядок начисления амортизации регламентирован  пунктами обобщив которые можно сформулировать некоторые правила, обязательные для применения с момента вступления в силу

     Амортизация начисляется на каждый конкретный объект основных средств, а начислить амортизацию  — значит определить ту часть амортизируемой стои мости объекта необоротных активов, которая должна быть отнесена к расходам текущего периода.

     Амортизация не начисляется на такой специфический объект основных средств, как земля, так как срок ее использования практически не ограничен. И это — единственное исключение из общего правила.

     Объект  основных средств имеет так называемую амортизируемую стоимость — это  первоначальная или переоцененная  стоимость необоротных активов  за вычетом их ликвидационной стоимости. Если ликвидационная стоимость равна  нулю, то амортизируемая стоимость  равна первоначальной или переоцененной. Таким образом, амортизируемая стоимость может быть меньше первоначальной или переоцененной, может быть равна ей, но не может превышать эту стоимость.

     Начисление  амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования. Амортизация начисляется ежемесячно в течение всего срока полезного использования объекта. Начисление амортизации приостанавливается на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации. Начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств

     Срок  полезного использования устанавливается  предприятием с учетом следующих  факторов:

• предполагаемая интенсивность использования объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;
• предполагаемый физический или моральный износ;
• правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и др.

     Срок  полезного использования может  быть пересмотрен, если изменяются экономические  выгоды, ожидаемые от использования  объекта.

     Исходя  из срока службы каждой единицы основных фондов определяется норма амортизационных отчислений по формуле:

3. Методы  начисления амортизации

     Нормативные сроки службы по группам и подгруппам основных средств регламентируются правительством и являются едиными  для всех субъектов хозяйствования. Методика расчета амортизационных  отчислений устанавливается на предприятии  самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических  выгод от ее использования и фиксируется  в учетной политике, принимаемой  ежегодно соответствующим решением. Учетная политика является обязательной для исполнения экономической службой предприятия и контролируется налоговыми органами.

     Пунктом 26 ПБУ-7 установлены следующие методы начисления амортизации для основных средств (кроме прочих необоротных  материальных активов):

• прямолинейный;
• уменьшения остаточной стоимости;
• ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
• кумулятивный;
• производственный.

     Прямолинейный метод начисления амортизации применяется  при стабильном положении предприятия  на рынке товаров и услуг.

     Амортизация рассчитывается равными долями за нормативный  срок службы. Порядок начисления амортизации  при применении прямолинейного метода можно представить в виде формулы:

     Таким образом, при применении прямолинейного метода амортизируемая стоимость объекта  равномерно списывается (распределяется) в течение срока его полезного  использования. Метод основан на предположении, что сумма начисленной  амортизации зависит от срока (длительности) эксплуатации объекта основных средств.

     При применении этого метода:

• годовая сумма амортизации одинакова в течение всех лет эксплуатации объекта;
• сумма износа накапливается равномерно;
• остаточная стоимость объекта основных средств равномерно уменьшается до достижения ликвидационной стоимости.

     К недостаткам равномерного начисления амортизации следует отнести:

• заведомо фиксированную неизменную величину амортизационного периода;
• недостаточное стимулирующее воздействие на повышение эффективности использования основного капитала;
• возможность недоамортизации в связи с недостаточным учетом воздействия морального износа;
• недостаточный учет условий внутрисменного использования основного капитала .

     Метод уменьшения остаточной стоимости при  исчислении годовой суммы амортизации  учитывает остаточную стоимость  основных фондов и норму амортизационных  отчислений

     Применение  метода уменьшения остаточной стоимости  предполагает использование фиксированной (в процентах) нормы годовой амортизации. Этот метод основан на предположении, что новый объект основных средств  даст большую отдачу в первый год  его эксплуатации. Затем его отдача (производительность, мощность) из года в год будет уменьшатся. Соответственно в первом году эксплуатации объекта будет получено больше экономических выгод, нежели в каждом последующем. Следовательно, при применении этого метода экономически обосновано начисление большей суммы амортизации в первом году использования объекта и постепенное ее уменьшение в дальнейшем. Поскольку при применении этого метода сумма амортизации начисляется неравномерно, также неравномерно накапливается сумма износа и уменьшается остаточная стоимость. В последнем году эксплуатации объекта остаточная стоимость приближается к ликвидационной стоимости. По методу уменьшения остаточной стоимости ОПФ амортизация рассчитывается по следующей формуле:

     А = С _ост * На ^г ,  (1.6)

     где А – сумма амортизации;

     С _ост - остаточная стоимость объекта на начало отчетного года или первоначальная стоимость на дату начала начисления амортизации;

     На ^г – годовая норма амортизации.

     В свою очередь, годовая норма амортизации  рассчитывается по формуле:

      (1.7)

     где

     n – срок службы объекта;

     ЛВ  – ликвидационная стоимость;

     ПВ  – первоначальная стоимость.

     По  методу ускоренного уменьшения остаточной стоимости годовая сумма амортизации  определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного  года или первоначальной стоимости  на дату начала начисления амортизации  и годовой нормы амортизации, которая исчисляется исходя их срока полезного использования объекта и удваивается (см. формула 1.5):

     А = С _ост * 2 На ^г (1.8)

     Начисление  амортизации производится ежемесячно. Месячная сумма амортизации при  применении метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости определяется делением годовой суммы амортизации  на 12.

     При применении этого метода годовая  норма амортизации представляет собой фиксированную (в процентах) величину и применяется к остаточной стоимости объектов основных средств. При этом первый год эксплуатации объекта основных средств начисляется самая большая сумма амортизации, затем она уменьшается каждый год. Предполагаемая ликвидационная стоимость не учитывается при расчете годовой нормы амортизации. Поэтому в последний год эксплуатации объекта годовую сумму амортизации следует рассчитать не по формуле, а как разницу между остаточной стоимостью объекта на начало года и его ликвидационной стоимостью.

     Амортизация осуществляется на основе годовых норм амортизационных отчислений. Под  нормой амортизационных отчислений понимается доля стоимости основных фондов, которая должна (может) быть перенесена на готовую продукцию в течение года. Нормы амортизации устанавливаются государством в процентах от стоимости основных фондов .

     Ускоренная  амортизация экономически целесообразна, если товар имеет низкую себестоимость  и высокую цену в первые годы производства. В таком случае можно ввести повышенные нормы амортизации. Данная процедура  позволяет оптимизировать налоговые  платежи на первом этапе жизненного цикла продукции и уменьшить  цену при снижении амортизации на последующих этапах с целью обеспечения  конкурентоспособности изделия  по цене.

     Преимущества  ускоренной амортизации можно рассматривать  в двух аспектах:

     1) более быстрое воспроизводство  основных фондов;

     2) снижение налогового пресса для предприятия.

     В условиях рыночной экономики необходимо постоянно следить за конкурентоспособностью продукции. Следовательно, производитель  должен всегда быть готов к быстрому переходу на более прогрессивную  или экономичную технологию. Часть  потребности капитальных вложений на это производитель покрывает  за счет амортизационных накоплений, которые при ускоренном методе амортизации позволяют только за первые три года эксплуатации основного капитала обеспечить более 50% стоимости заменяемой техники. Ускоренная амортизация позволяет более полно учесть моральный износ и снизить возможность переамортизации.

     В то же время политика ускоренной амортизации  является важным инструментом активизации  инвестиционной деятельности предприятий, позволяет стимулировать обновление продукции и производственного  аппарата.

     Следует, однако, отметить, что методы расчета  амортизации от остаточной стоимости  заметно удлиняют срок амортизации, что в условиях инфляции приводит к потере реальной стоимости основных фондов.

     В соответствии с кумулятивным методом  годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение амортизируемой стоимости  и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент представляет собой  отношение количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока эксплуатации объекта основных средств, к сумме  числа лет его полезного использования. Для этого метода характерно уменьшение величины годовых отчислений, к концу  срока использования происходит полное списание стоимости. Кумулятивный коэффициент рассчитывается для  каждого года отдельно:

     Где Кк – кумулятивный коэффициент;

     Тсл - количество лет, остающихся до конца ожидаемого срока эксплуатации объекта основных средств;

     Чк – кумулятивное число.

     Кумулятивное  число, в свою очередь, определяется по следующей формуле:

     После нахождения приведенных выше элементов  можно окончательно рассчитать сумму  амортизации:

     А = С пер * Кк, (1.11)

     Где С пер – первоначальная стоимость  объекта основных средств (амортизируемая стоимость) .

     Производственный  метод начисления амортизации предполагает учет интенсивности использования, физический износ оборудования, машин  и предполагает не только срок полезного  использования, но и потенциальные  возможности объекта по выполнению натуральных объемов продукции  или работ за это время. Фактическое  выполнение указанных объемов за конкретный временной период обусловливает  величину начисленной амортизации. Списание на основе этого метода в  наибольшей степени приближается к  фактическому техническому уменьшению стоимости объекта. Применение этого  метода экономически оправдано в  случае значительных колебаний в  выработке, а также в случае в  случае возможности определения  выработки за год. По этому методу месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного  объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации вычисляется  делением стоимости, которая амортизируется, на общий выпуск продукции (работ, услуг) на конкретном объекте основных средств. Таким образом, формула для расчетов выглядит следующим образом: