Амортизация основных средств. 11

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ  КООПЕРАЦИИ»

Владимирский филиал

Кафедра экономики и кооперации

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине:

Бухгалтерский финансовый учет

на тему:

Амортизация основных средств

Выполнила студентка группы БЗС - 208

Косова Ольга Александровна

Преподаватель

Шебанкова Нина Ивановна

Владимир 2008

План

Введение

1. Понятие и экономическая сущность основных средств

1.1 Основные средства. Классификация  основных средств

1.2 Оценка основных средств

1.3 Учет основных средств и  их документальное оформление

2. Общие положения по  учету амортизации основных средств

2.1 Понятие и сущность амортизации

2.2 Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

2.3 Амортизация основных средств  в налоговом учете

2.4 Синтетический и аналитический  учёт амортизации основных средств

3. Способы начисления  амортизации в бухгалтерском  учете

3.1 Линейный способ

3.2 Способ уменьшаемого остатка

3.3 По сумме чисел лет срока полезного использования

3.4 Пропорционально объему продукции  (работ)

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование  в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного  процесса и внешней среды они  снашиваются постепенно и переносят  свою первоначальную стоимость на затраты  производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным  нормам. По всем основным средствам  предприятие производит амортизационные  отчисления.

Выбор правильной и оптимальной  политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления оборудования.

В данной курсовой работе рассматриваются  вопросы, связанные с понятием амортизации, ее видами и учетом амортизации на предприятии и расчетом амортизационных  отчислений. Сумма амортизационных  отчислений начисляется по различным  методикам. Здесь предлагается на рассмотрение нескольких методик начисления амортизационных  отчислений: равномерный метод, ускоренный метод и другие методы начисления амортизации, имеющих место в  практике бухгалтерского учета. Рассматриваются  и объясняются преимущества и  недостатки разных способов начисления амортизации. По ходу работы приводятся постановления Российской Федерации  и положения, регулирующие учет амортизации.

Любое предприятие заинтересовано в ведении такой политики, при  которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

Проблема роста эффективности  использования основных средств  и производственных мощностей фирмы  занимает одно из центральных мест в экономике, основанной на рыночных отношениях. Имея четкое представление  о роли и значении каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном  их износе, и факторах, влияющих на использование  основных средств, можно выявить  направления, при помощи которых  улучшается эффективность использования  основных средств предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

Цель данной курсовой работы - рассмотреть  сущность амортизации и износа основных средств и выделить различные  способы начисления амортизации.

1. Понятие и экономическая сущность основных средств

1.1 Основные средства. Классификация основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам относятся  здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и  оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника и программные средства к ней, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный  инвентарь и принадлежности, рабочий  и продуктивный скот, многолетние  насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, а также  не оконченные строительством или не оформленные актами приемки объекты  строительства, находящиеся в эксплуатации у тех предприятий, которым эти объекты будут переданы в состав основных средств; капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе (резерве на складе) и числящиеся на балансе основной деятельности действующих предприятий.

Бухгалтерский учет основных фондов организуется в соответствии с типовыми классификациями основных фондов. Эти  типовые классификации предназначаются  для установления единообразной  их группировки в учете. В Российской Федерации основные средства классифицируют по следующим признакам: по отраслевому  признаку, по видам, по степени использования  и по принадлежности.

По видам основные средства организации  подразделяются на следующие группы:

I. Здания, II. Сооружения, III. Передаточные  устройства, IV. Машины и оборудование (в том числе силовые машины  и оборудование; рабочие машины  и оборудование; измерительные и  регулирующие приборы, устройства  и лабораторное оборудование; вычислительная  техника; прочие машины и оборудование), V. Транспортные средства, VI. Инструмент, VII. Производственные инвентарь и  принадлежности, VIII .Хозяйственный  инвентарь, IX. Рабочий и продуктивный  скот, X. Многолетние насаждения, XI. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений), XII. Прочие основные средства.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию числятся на его балансе; вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.

По степени использования различают действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации) основные средства, по назначению - производственные и непроизводственные (основные средства объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).

К производственным основным средствам  относятся: здания и сооружения производственного  назначения, передаточные устройства, станки, машины, оборудование, транспортные средства, средства вычислительной техники, инструмент, производственный и хозяйственный  инвентарь, которые непосредственно  участвуют в производственном процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). Они находятся в производственных (цехах, участках) и функциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия и закреплены за ними.

В составе производственных основных средств выделяют их активную часть - машины, оборудование, транспортные средства.

Непроизводственные - это основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. К ним относятся: числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.), социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая и др.) и культурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения.

Производственные и непроизводственные основные средства можно разделить  на:

1) действующие (в эксплуатации);

2) недействующие (на консервации);

3) в запасе.

Группировка основных средств по отраслевому  признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и т.д.) позволяет получить данные об их стоимости в разрезе  отраслей.

1.2 Оценка основных  средств

Важным условием правильной организации  учета основных средств является также единый принцип их оценки. Различают такие виды оценки основных средств: первоначальную, остаточную, восстановительную и ликвидационную. Основные средства предприятиями, учреждениями, организациями учитываются по первоначальной стоимости, под которой понимают фактическую (справедливую) себестоимость сооружения, изготовления или приобретения объекта, включая расходы по доставке и установке на месте использования с учетом страховых платежей во время транспортировки, государственную регистрацию и другие расходы, т.е. фактическую (справедливую) себестоимость, которую объекты основных средств имели в момент ввода в эксплуатацию.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

сумм оплачиваемых организацией в  соответствии с договором поставки;

регистрационных сборов, государственных  пошлин и других аналогичных платежей, приобретением прав на объект основных средств;

таможенных пошлин и иных подобных платежей;

не возмещаемых налогов уплачиваемых в связи с приобретением объекта  основных средств;

вознаграждений уплачиваемых посреднической организации, через которую был  приобретён объект основных средств;

иных затрат.

В случае если объект основных средств приобретен в результате бартерного обмена (или обмена с частичной оплатой денежными средствами), его оценка зависит от того, произведен обмен подобными или неподобными активами.

Подобными считаются объекты основных средств, которые выполняют одинаковую функцию и имеют одинаковую справедливую стоимость.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в результате обмена на подобный объект, равняется  остаточной стоимости переданного  объекта основных средств. Однако, если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то такой объект принимается на учет по его справедливой стоимости с отнесением разницы на финансовые результаты (расходы) отчетного периода.

Первоначальной стоимостью бесплатно полученных основных средств, а также полученных в результате объединения предприятий, является их справедливая стоимость на дату получения.

При этом под справедливой стоимостью понимают сумму, в результате которой  может быть произведен обмен актива или оплата обязательств в результате операций между неинформированными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная  учредителями (участниками) предприятия  их справедливая стоимость.

Изменение первоначальной стоимости  основных средств допускается только в случаях:

реконструкции, достройки, дооборудования, технического переоснащения и других видов улучшения основных средств, которые приводят к увеличению будущих  экономических выгод от их использования;

* переоценки (индексации) балансовой  стоимости основных средств;

частичной ликвидации соответствующих  объектов.

В процессе эксплуатации основные средства, как известно, постепенно изнашиваются (физически, морально), вследствие чего их первоначальная стоимость уменьшается. Первоначальная стоимость основных средств за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью. Она является показателем реальной стоимости основных средств на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе отдельными статьями показывают: первоначальную стоимость основных средств, сумму  их износа и остаточную стоимость. В  итог баланса основные средства включаются по остаточной их стоимости.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимают стоимость их воспроизводства (сооружения, изготовления, приобретения) в современных условиях, при современном уровне сложившихся цен, норм и расценок.

Восстановительная стоимость основных средств имеет большое практическое значение, поскольку обеспечивает более  реальное планирование новых капитальных  инвестиций. До 1 января 1999 года, переоценка основных фондов по восстановительной  стоимости производилась по соответствующим  решениям Правительства РФ. Начиная с 1 января 1999 года организации могут, не чаще одного раза в год (на 1 января отчётного года), переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путём индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчёта, по документально подтверждённым рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал предприятия.

Под ликвидационной стоимостью основных средств понимают сумму денежных средств (или стоимость других активов), которую предприятие ожидает, получить от реализации (ликвидации) объектов основных средств после окончания срока их полезного использования, за вычетом расходов, связанных с их реализацией (ликвидацией).

1.3 Учет основных  средств и их документальное  оформление

Основные средства предприятий  формируются в результате:

капитальных инвестиций (сооружения, изготовления, приобретения);

взноса учредителей в уставный капитал предприятия;

в порядке безвозмездной передачи другими хозяйствами.

На каждый принятый в эксплуатацию объект основных средств комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, составляется Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, в котором указывается первоначальная стоимость объекта, краткая техническая характеристика, место эксплуатации. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту.

Каждому объекту присваивается инвентарный номер, который наносится на сам объект (устойчивой краской, путем прикрепления металлического жетона с номером и т.п.) и в дальнейшем проставляется во всех документах, которыми оформляется движение объекта, а также в инвентарной карточке и инвентарных списках. Этим предупреждается путаница в учете (поскольку одинаковые по назначению объекты могут иметь разную стоимость, степень износа и т.п.), обеспечивается контроль за сохранностью основных средств. Инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется за ним в течение всего времени нахождения в хозяйстве.

На каждый объект основных средств  открывается инвентарная карточка, являющаяся регистром аналитического учета. В карточке содержится наименование и номер объекта основных средств, номер акта и дата приемки, первоначальная стоимость, норма амортизации, краткая характеристика, а также делаются отметки о проведенных ремонтах, перемещении и выбытии. На однотипные объекты небольшой стоимости (инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и т.п.), поступившие в хозяйство в одном месяце и имеющие одинаковую стоимость, разрешается открывать одну общую инвентарную карточку. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируются в специальных описях, запись в которых осуществляют по классификационным группам основных средств. Зарегистрированные в описи карточки хранятся в картотеке, где размещаются по классификационным группам и местам эксплуатации. Карточки недействующих основных средств (в запасе, на консервации) помещаются отдельно.

По местам использования учет основных средств ведут в инвентарных списках, в которых содержатся краткие сведения о каждом объекте, находящемся в эксплуатации.

Внутреннее перемещение основных средств (из цеха в цех, из запаса в  эксплуатацию и т.п.) оформляется актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, составляемого в двух экземплярах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию и служит основанием для записи в инвентарной карточке и перемещения ее в картотеке по новому месту использования. На основании второго экземпляра акта сдатчиком делается отметка в инвентарном списке о выбытии объекта.

Ежемесячно итоговые данные инвентарных  карточек на поступившие объекты  записывают в карточки учета движения основных средств, которые ведут в разрезе групп основных средств. Эти карточки заменяют аналитические ведомости по счету "Основные средства", Поэтому их общий итог ежемесячно сверяется с итогами синтетического учета данного счета.

2. Общие положения  по учету амортизации основных  средств

2.1 Понятие и  сущность амортизации

Покупая основное средство, организация  тратит деньги на его приобретение. После этого начинает его использовать: выпускать продукцию или оказывать  услуги, зарабатывая при этом прибыль. Получается, что основное средство - главный источник прибыли предприятия.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств признается активом, и прекращается, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем погашения стоимости этого объекта, либо его списания в связи с прекращением права собственности. На период реконструкции, модернизации, дооборудования (достройки) и консервации (на срок более трёх месяцев) начисление амортизации основных средств приостанавливается.

Часть стоимости основного средства ежемесячно включается в стоимость  произведенной продукции. Это происходит до тех пор, пока вся стоимость  основного средства не вернется на предприятие в виде денег, полученных от продажи продукции. Такой процесс  возмещения затрат на приобретение основного  средства, который продолжается на протяжении нескольких лет, в бухучете принято называть амортизацией, а  суммы, которые ежемесячно возмещаются, принято называть амортизационными отчислениями.

При отражении операции начисления амортизации основные средства будут  переносить свою стоимость (в бухучете) на 20-й счет по проводке: Кт 02 - Дт 20 или  Кт 01 - Дт 20.

Во всех случаях первичным документом будет являться расчет бухгалтерии, составленный в произвольной форме.

2.2 Амортизация  основных средств в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 амортизация  не начисляется по:

- объектам жилищного фонда (жилые  дома, общежития, квартиры и т.п.);

- объектам внешнего благоустройства  и другим аналогичным объектам (лесное, дорожное хозяйство, специализированные  сооружения судоходной обстановки  и т.п.);

- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям,  не достигшим эксплутационного возраста;

- объектам основных средств,  потребительские свойства которых  с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты  природопользования).

Стоимость остальных объектов основных средств переносится на затраты  по производству и реализации товаров  или продукции, выполнению работ  либо оказанию услуг в течение  установленного срока полезного  их использования через начисление амортизации.

Согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации  по объекту основных средств не прекращается во все время его использования, кроме периода его восстановления (ремонта) продолжительностью более 12 месяцев или перевода на консервацию  продолжительностью более 3 месяцев.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации  объектов основных средств может  производиться одним из следующих  способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов входящих в эту группу.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Таким образом, предприятие может  сразу списывать стоимость таких  основных средств на себестоимость  продукции по проводке Кт 01 - Дт 20.

Выбор способа списания обязательно  нужно зафиксировать в учетной  политике организации.

Амортизация на основные средства начинает начисляться в следующем месяце после принятия их к учету.

2.3 Амортизация  основных средств в налоговом  учете

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ из состава  амортизируемого имущества исключаются  основные средства:

- переданные по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства  организации на консервацию продолжительностью  свыше 3 месяцев;

- находящиеся по решению руководства  организации на реконструкции  и модификации продолжительностью  свыше 12 месяцев.

В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляется амортизация по:

- земельным участкам и иным  объектам природопользования (воде, недрам и др. природным ресурсам);

- имуществу бюджетных организаций,  за исключением имущества, приобретенного  в связи с осуществлением предпринимательской  деятельности и используемого  для осуществления такой деятельности;

- имуществу некоммерческих организаций,  полученному в качестве целевых  поступлений или приобретенному  за счет средств целевых поступлений  и используемому для осуществления  некоммерческой деятельности;

- имуществу, приобретенному (созданному) с использованием бюджетных средств  целевого финансирования (кроме полученного при приватизации);

- объектам внешнего благоустройства  и других аналогичных объектов;

- продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям, другим одомашненным  диким животным (за исключением  рабочего скота);

- ряду других объектов основных  средств, перечень которых приведен  в п. 2 ст. 256 НК РФ.

В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено два  метода начисления амортизации основных средств:

- линейный метод;

- нелинейный метод.

В налоговом учете выбранный  метод амортизации применяется  к объекту амортизируемого имущества, а не к группам однородных объектов основных средств, как это предусмотрено  ПБУ 6/01.

Под амортизируемым имуществом в налоговом  кодексе понимается все имущество (основные средства и нематериальные активы), которые находятся в собственности  предприятия (все исключения были изложены выше), со сроком полезного использования  более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

2.4 Синтетический  и аналитический учёт амортизации  основных средств

Для начисления амортизации используются разработанные таблицы формы "Расчет амортизации основных средств" (для  промышленных предприятий), "Расчет амортизации основных средств" (для  строительных организаций), "Расчет амортизации по автотранспорту".

Данные указанных расчетов служат обоснованием для отражения в  учете суммы начисленной амортизации  и износа основных средств.

Для учёта амортизации используют пассивный счёт 02 "Амортизация  основных средств. К этому счёту  могут быть открыты два субсчёта:

02-1 "Амортизация собственных  основных средств";

02-2 "Амортизация имущества сданного  в лизинг".

На первом субсчёте учитывают движение амортизации основных средств принадлежащих организации на правах собственности. На втором - движение амортизации по лизингу основных средств.

Начисленную сумму по собственным  основным средствам производственного  назначения отражают проводкой Д20,23,35,36 К02. По основным средствам сданным в текущую аренду сумма отражается как Д99 К02, а по основным средствам непроизводственного назначения соответственно как Д29,84 К02.

При выбытии основных средств сумму  амортизации по ним списывают  как Д02 К91.

Аналитический учёт по счёту 02 ведут  по видам и отдельным инвентарным  объектам основных средств и оформляют  разработочной таблицей "Расчёт амортизации основных средств

3. Способы начисления  амортизации в бухгалтерском  учете

3.1 Линейный способ

При линейном способе начисления амортизации  согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости  объекта основных средств и нормы  амортизации, исчисленной из срока  полезного использования этого  объекта. В течение отчетного  года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой  суммы.

Если стоимость объекта равна 200 000 рублей, а срок использования - 8 лет, то годовая сумма амортизационных  отчислений в течение всего срока  будет составлять 25 000 рублей (200 000 руб. : 8 лет). Ежемесячное отчисление амортизации в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:

Кт 02 Дт 20 (23, 25, 26, 44) - 2083,33 руб. (25 000 : 12 мес.).

Преимуществом метода прямолинейного списания является простота расчета  и равномерность распределения  суммы амортизации между учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходами от ее реализации.

Недостатком данного метода является то, что он не учитывает моральный  износ основных средств, различие их производственной мощности в разные годы эксплуатации и необходимость  увеличения затрат на ремонт в последние  годы использования. Поэтому предприятия  могут применять метод ускоренной амортизации основных средств, при  котором в первые годы эксплуатации основных средств списывается большая (основная) часть их стоимости с ежегодным снижением сумм и амортизационных отчислений.

3.2 Способ уменьшаемого  остатка

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации  исчисляется исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта  и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством  РФ. В течение отчетного года амортизационные  отчисления производятся ежемесячно в  размере 1/12 годовой суммы.

На данный момент коэффициент ускорения  в России законодательно не установлен. Поэтому он принимается равным единице, то есть в расчете не участвует.

Допустим, что первоначальная стоимость  объекта основных средств - 200 000 рублей, срок полезного использования 8 лет. Начисление амортизации по данному  объекту представлено в таблице 1.

Таблица 1.