СОДЕРЖАНИЕ 
 
 

Введение …………………………………………………………………….    3

1. Учет и способы  амортизации основных средств ……………………….       5

     1.1. Характеристика и виды амортизации основных средств ……………. 5

     1.2. Учет амортизационных отчислений ………………………………….  13

     1.3. Начисления амортизации в соответствии с МСФО ………………… 21

2. Учет амортизации  основных средств на предприятии Сыктывкарский хлебомакаронный комбинат …………………………………………………   27

     2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия

Сыктывкарский хлебомакаронный комбинат………………………………… 27 

   2.2. Учет амортизации на предприятии Сыктывкарский хлебомакаронный комбинат………………………………………………………………………… 29

Заключение …………………………………………………………….      33

Список использованной литературы ………………………………………… 36

Приложения  ……………………………………………………………………  37 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Одной из важнейших составных частей имущества  предприятия являются его основные средства. Это одна из основ функционирования организации. Основные средства представляют собой средства труда, используемые в производстве продукции либо для управленческих нужд в течение длительного периода времени (более года), сохраняющие свою натуральную форму.

     Основные  средства подвержены износу в процессе их эксплуатации. В связи с этим на любом предприятии встают вопрос о воспроизводстве объектов основных средств. Амортизация основных средств учитывается по установленным нормам амортизации, сумма которой включается в себестоимость продукции.

     Таким образом, единовременно авансированная стоимость в уставный капитал (фонд) в части основного капитала совершает постоянный кругооборот, переходя из денежной формы в натуральную, в товарную и снова в денежную. В этом заключается экономическая сущность основных фондов.

     Закон воспроизводства основного капитала состоит в том, что в нормальных экономических условиях его стоимость, введенная в производство, полностью восстанавливается, обеспечивая возможность для постоянного технического обновления средств труда.

     Процесс воспроизводства основного капитала представляет собой основу жизнедеятельности и эффективности производства. Государство, устанавливая на законодательном уровне те или иные методы начисления амортизации, а также порядок использования амортизационного фонда, создает возможность для предприятий аккумулировать в амортизационном фонде финансовые средства для обновления основных средств и, что важно, для дальнейшего расширения производства. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления.

     Из  вышесказанного можно сделать вывод, что амортизация представляет собой важный экономический механизм, позволяющий предприятию возмещать износ тех ценностей (в данном случае – основных средств), которыми данное предприятие владеет. В связи с этим на микроэкономическом уровне (на уровне предприятий) необходимо знать методы начисления амортизации, положительные стороны того или иного метода и их недостатки.

     Цель  данной курсовой работы исследовать учет амортизации основных средств и способы ее начисления.

     Основными задачами, при исследовании данной темы является:

1. Рассмотреть основные положения, раскрывающие понятия основных средств и амортизации;

2.Рассмотреть способы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете;

3.Рассмотреть начисление амортизации в соответствии с МСФО.

         Объектом исследования в данной курсовой работе является производственное предприятие Сыктывкарский хлебомакаронный комбинат. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Учет и способы  амортизации основных  средств

1.1. Характеристика и виды амортизации основных средств 

       Под амортизацией понимается  процесс постепенного перенесения стоимости средств труда (по мере их износа или исчерпания полезных эксплуатационных свойств) на себестоимость, выпускаемой продукции. А под амортизационными отчислениями - частичные суммы стоимости данных долгосрочных активов, относимые на себестоимость продукции, на финансовый результат или на нераспределенную прибыль (т.е. прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль и других обязательных платежей).

     С латинского "амортизация" переводится  как погашение, под которым понимается не мгновенное действие, а постепенное, растянутое во времени.

     Что же касается российского законодательства, то в нем отсутствует четкое определение  амортизации. Однако ряд нормативных  документов Минфина России разъясняют значение этого понятия.

     Как следует из ПБУ 6/01 "Учет основных средств" [утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н], амортизация - это постепенное, частичное погашение стоимости основных средств и постепенное включение этой стоимости в расходы организации.

     Более подробно смысл амортизации раскрывается в ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н). Там сказано, что  амортизационные отчисления являются расходами по обычным видам деятельности и рассматриваются как средство возмещения стоимости основных средств. А расходы по обычным видам деятельности включаются в себестоимость продукции и уменьшают финансовый результат от предпринимательской деятельности организации.

     Исходя  из Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств [приказ Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н], амортизация - это механизм отнесения начисленного износа имущества на себестоимость.

     Что в конечном счете можно рассматривать  в качестве самого адекватного определения сути амортизации с точки зрения финансового учета.

     Налоговое законодательство тоже не дает четких определений амортизации. Но из статьи 256 Налогового кодекса РФ следует, что  амортизацию этот основополагающий документ также рассматривает как  способ погашения стоимости объектов основных средств.

     Амортизационные отчисления согласно нормативным документам бухгалтерского учета - это ежемесячные  суммы, накапливаемые для последующей  замены основных средств. Накопление этих сумм начинается на следующий же месяц после приемки объекта основных средств в эксплуатацию.

     В отечественной литературе по бухгалтерскому учету встречаются мнения о том, что нельзя считать амортизационные  отчисления только источником приобретения оборудования взамен изношенного. Их можно использовать на другие цели, а для покупки новых объектов взять кредит или заем. Это верно. Но следует помнить, что расходование амортизационных сумм не по назначению часто на профессиональном жаргоне именуется как "проедание основных средств", и чревато неблагоприятными последствиями.

     Начисление  амортизации на объект основных средств  производится до момента достижения степени амортизации, равной балансовой стоимости, либо до прекращения права  собственности на него (например при  арендных отношениях). Этот процесс может быть приостановлен решением руководства предприятия на время реконструкции, модернизации основного средства или нахождения его на консервации.

     Амортизация объектов основных средств приостанавливается на случай их консервации на срок свыше  3-х месяцев или ведения восстановительных работ сроком свыше 12 месяцев.

     В настоящее время руководство  предприятия имеет право самостоятельного принятия решения о консервации  любых объектов.

     Согласно  нормативным документам и с точки  зрения необходимости начисления амортизации - основные средства подразделяются на три следующие категории:

     1) амортизируемые объекты;

     2) предметы, не амортизируемые, но  оцениваемые по степени износа;

     3) объекты, не амортизируемые и  не оцениваемые по степени  износа.

     В соответствии с законодательством на ряд основных средств амортизация не начисляется, например: на объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, земельные участки, приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.) и объекты природопользования. Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.

     По  объектам жилищного фонда, используемым для извлечения дохода, амортизация  начисляется в общеустановленном  порядке.

     В целях безопасной эксплуатации большинства  видов основных средств их износ  целесообразно определять независимо от того, рассчитываются или нет по ним суммы амортизационных отчислений.

     Амортизация показывает, какая часть из всех затрат, связанных с приобретением  основного средства, перенесена на себестоимость продукции и уменьшает  налоговую базу по налогу на прибыль. Поэтому амортизацию могут начислить только те некоммерческие организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность. Амортизацию нельзя измерить, а можно начислить по установленным правилам [18 с,26].

     Таким образом, износ и амортизация представляют собой две разные экономические категории. Хотя, конечно, при осуществлении предпринимательской деятельности сумма амортизации соответствует величине начисленного износа. Заметим, что именно этот факт способствовал иллюзии того, что износ и амортизация понятия эквивалентные. 

1.2. Способы начисления амортизации

     Основополагающей  характеристикой объекта основных средств при определении сумм амортизационных отчислений является срок его полезного использования.

     В России согласно  Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 используются применяемые в международной практике бухгалтерского учета четыре следующих способа определения сумм амортизационных отчислений:

     1) линейный способ;

     2) способ уменьшаемого остатка;

     3) способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования;

     4) способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

     Выбранный способ амортизации объекта (или  группы объектов) не должен меняться в  течение всего срока полезного использования. В противном случае финансовые результаты работы предприятия в конкретном периоде могут быть искажены.

     Линейный  способ и способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  являются традиционными в российском бухгалтерском учете, два других способа относительно новые. Их можно отнести к ускоренным способам амортизации: в первые годы эксплуатации объекты основных средств амортизируются более интенсивно, что более правильно отражает реальную экономическую практику.

     Главной особенностью процесса амортизации основных средств в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) является одинаковость ежемесячных сумм амортизационных отчислений в течение текущего года,

     независимо  от применяемого способа (кроме второго  варианта способа списания пропорционально объему продукции). Эти суммы вычисляются по формуле: 

                               БС х Нг

                      САм =  ────────────,

                              100% х 12                

где:

САм - ежемесячная  сумма амортизационных отчислений;

БС - балансовая стоимость основного средства;

Нг - годовая  норма амортизационных отчислений (в процентах). 

     Формула расчета ежемесячной суммы амортизационных  отчислений пригодна для всех способов амортизации, поскольку их отличия заключаются только в определении размеров годовых норм.

                                    100%

                           Нг = ────────────, 

                                     Т                 

где: Т - срок полезного использования объекта 

     Для линейного способа легко установить постоянную ежемесячную норму амортизации, действующую в течение всего  срока полезного применения объекта. Например, для функциональной тары предприятий торговли и общественного питания см. - код ОКОФ 16 2945000 - срок полезного использования может быть установлен в 10 лет.

     Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10%. Это значит, что в год на издержки обращения организации будет списано 10% от ее балансовой стоимости. Ежемесячная норма составляет 10% : 12 = 0,833%.

     Или, например, для швейной машинки, полученной в аренду сроком на 4 года, годовая  норма амортизации составляет 25% от балансовой стоимости, а месячная - 25% : 12 = 2,083%.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (ОП) применяется для активов, у которых определяющим фактором амортизации (износа) является их периодичность использования.

     Это относится ко многим транспортным средствам, например автомобилям, самолетам, а также к погрузчикам, упаковочным машинам и т.п., эффективность полезного использования которых зависит от величины пробега, часов налета, объема погрузки или количества упакованного товара.

     Для таких основных средств вычисляется  величина амортизации на единицу  пробега, полетный час, тонну погрузки, упаковку товаров и т.п.

     Способ  списания стоимости основного средства, пропорционального выполненному объему работ, может быть реализован в двух вариантах:

• когда устанавливается годовая норма амортизации по планируемому годовому объему выполненных работ, а среднемесячная сумма начисляется одинаковой;
• когда рассчитывается ежемесячная норма амортизации, исходя из планируемого конкретного месячного объема выполненных работ.

     И в том, и в другом случае объемы выполняемых работ в текущем  периоде увязываются с полной программой деятельности агрегата (механизма), утвержденной на весь срок его полезного  использования.

     В первом варианте для определения  ежемесячной суммы амортизации объекта основных средств используется формула, в которой годовая норма амортизации вычисляется следующим образом:

                              Нг = Не  х  Кег,           

где:

     Не - норма амортизации на единицу  выпущенной продукции, выполненных работ или объема реализованных товаров (в процентах);

     Кег - расчетное количество предполагаемого  годового объема выпуска продукции, выполнения работ или реализации товаров.

     Процентная  норма амортизации основного  средства на единицу выпуска продукции выполненных работ или реализованных товаров определяется по общему количеству предполагаемого объема выпуска продукции, выполнения работ или реализации товаров за весь срок полезного использования объекта:

                                               100%

                            Не =  ──────────,

                                                 Ке               

     где: Ке - расчетное количество предполагаемого  общего объема выпуска продукции, выполнения работ или реализации товаров  за весь срок полезного использования основного средства.

     Во  втором варианте рассчитывается ежемесячная  норма амортизации в соответствии с месячной программой выпуска продукции, выполнения работ или реализации товаров по формуле: 

                             Нм =  Не  х Кем,          

     где:

     Нм - месячная норма амортизации на месячную программу выпуска продукции, выполнения работ или реализации товаров (в процентах);

     Кем - расчетное количество предполагаемого  месячного объема выпуска продукции, выполнения работ или реализации товаров.

     Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по основным средствам в этом случае определяется по формуле: 

                                          БС  х  Нм

                     САм  =   ──────────────

                                              100%                 

     Выбранный метод начисления амортизации (для  целей и бухгалтерского, и налогового учета) должен применяться в течение  всего срока полезного использования  объекта основных средств.

     Выбранный  метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в учетной политике, метод начисления амортизации для целей налогового учета - в учетной политике для целей налогообложения [11 с, 263].

     Проще всего закрепить в обеих учетных  политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации - это позволит избежать двойной работы и не вести налоговый учет амортизации.

     С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, можно списать  в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации основного средства амортизацию в большей сумме.

1.3. Учет амортизационных отчислений 
 

     В настоящее время в бухгалтерском  учете активы являются основными  средствами, если они используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование на срок более 12 мес., их не планируют перепродавать и они способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

     Сегодня ни одна организация в своей деятельности не может обойтись без основных средств (ОС). Компьютер, факс, ксерокс и тому подобное оборудование есть почти у каждого предприятия. В 2006 году порядок учета ОС изменился. Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н были внесены серьезные изменения в ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

     Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации  и есть случаи, когда стоимость  ОС путем начисления амортизации не погашается.

     С 2006 года из перечня объектов ОС, по которым  амортизация не начисляется, исключены  следующие объекты жилищного  фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие), объекты внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобные), а также продуктивный скот, буйволы, волы и олени и многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

     Согласно  новой редакции п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется лишь по объектам ОС используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, а также по объектам ОС некоммерческих организаций и объектам ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие) [16 с,19].

     Начисление  амортизации объектов основных средств  должно производиться одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

     - при линейном способе - исходя  из первоначальной стоимости  или (текущей (восстановительной)  стоимости (в случае проведения  переоценки) объекта основных средств  и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного  использования этого объекта.

     Не все из объектов, для которых предусмотрены счета амортизации, действительно амортизируют, то есть списывают постепенно в течение срока полезного использования. Инструкция N 70н установила некоторые ограничения по стоимости.

     На  имущество, стоящее от 1000 до 10 000 руб. включительно, амортизацию начисляют, но в размере 100 процентов балансовой стоимости при вводе объекта в эксплуатацию. А объекты стоимостью более 10 000 руб. амортизируют в течение срока полезного использования.

     Таким образом, через счета амортизации списывают только объекты дороже 1000 руб. Более дешевые основные средства относят на расходы сразу, то есть через счета учета амортизации не проводят.

     Такой порядок начисления амортизации  действует независимо от того, за счет каких средств приобретено основное средство (см.Приложение 1,3).

     Малоценные  объекты основных средств (стоимостью до 10 тыс. руб.) имеют особый статус и  амортизируются на все 100% в момент их передачи в эксплуатацию:

     Д 20, 23, 25, 26, 44 - К 01 - списана себестоимость  малоценного основного средства,

     где: счет 01 "Основные средства", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу".

     Амортизационные отчисления на восстановление основных средств, прямо или косвенно участвующих в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или подготовки товаров к продаже и их реализации (производственные основные средства), включаются в издержки производства и обращения, а сумма амортизации отражается в журнале хозяйственных операций на инвентарных карточках (или в книге учета):

     Д 20, 23, 25, 26, 44 - К 02 - начислена сумма  амортизации основных средств,

     где: счет 02 "Амортизация основных средств", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу".

     Если  объект основных средств по договору текущей аренды передан для использования другой организации, то возможны два варианта учета амортизации в зависимости от того, к какому виду деятельности предприятия относятся операции по сдаче имущества в аренду:

     1) сумма амортизационных отчислений  отражается в себестоимости услуг  по сдаче объектов в аренду;

     2) сумма амортизационных отчислений  учитывается в составе операционных  расходов.

     В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99 арендные отношения между предприятиями могут осуществляться как в рамках обычной деятельности, так и в рамках операционной деятельности.

     Амортизационные отчисления на основные средства, числящиеся на балансе у арендодателя, в его  бухгалтерском учете оформляются  следующим образом: