Амортизация основных средств. 26

ВВЕДЕНИЕ

Одной из важнейших составных частей имущества предприятия являются его основные средства. Это одна из основ функционирования организации. Основные средства представляют собой средства труда, используемые в производстве продукции либо для управленческих нужд в течение длительного периода времени (более года), сохраняющие свою натуральную форму.

Основные средства подвержены износу в процессе их эксплуатации. То есть, находясь под влиянием физических сил, технических и экономических факторов, они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Физический износ частично можно восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства, но приходит время и затраты на ремонт не окупаются и данные средства становится  нецелесообразно использовать. Моральный износ проявляется в том, что основные средства по своей конструкции, производительности, расходам по эксплуатации и обслуживанию отстают от более новых конструкций, а главное, что они не могут выпускать продукцию такого качества и в количестве, которую можно выпускать на более совершенном оборудовании. Это требует замены устаревших объектов основных средств более совершенными.

Амортизационные отчисления являются основой для  погашения расходов на ремонт, модернизацию, реконструкцию основных средств.

Амортизационные отчисления представляют собой денежные средства, предназначенные для возмещения износа капитала. Амортизационные отчисления производятся с полученного от реализации созданной с помощью капитальных фондов продукции дохода на полное восстановление капитала. Причем фактически амортизационные отчисления включаются в стоимость производимой данными капитальными фондами продукции и представляют собой перенесение стоимости постепенно изнашивающихся средств производства на стоимость вырабатываемой продукции.

Кроме того, правильное начисление амортизации играет важную роль при формировании налогооблагаемой прибыли у предприятия, так как на сумму амортизационных отчислений уменьшается валовой доход.  В случае если выявляются ошибки относительно неправильного начисления  амортизации основных фондов  налоговыми органами, такая ошибка рассматривается как существенная и к предприятию применяют штрафные санкции. В результате реформы в системе национального учёта предприятию дана возможность самостоятельного выбора метода начисления амортизации основных средств. Однако к разным объектам основных средств применимы разные методы. Поэтому правильный выбор метода и правильное отражение амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете на сегодняшний день является актуальным.

Цель данной курсовой работы - изучить учёт  амортизации имущества, рассмотреть основные теоретические и прикладные аспекты начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств в соответствии с требованиями современного российского законодательства.

Исходя из цели в курсовой работе решены следующие задачи:

- изучены понятие и сущность амортизации имущества;

- определены способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете и налогообложении;

- на основании документированной информации изучен синтетический учет амортизации имущества;

- по составленным хозяйственным операциям произведены изменения в бухгалтерском балансе.

Курсовая работа выполнена по организации ООО “А.ТРИ”, основным видом деятельности которой является проектирование.

Юридический адрес: 141033, Московская обл, Мытищинский р-н, Пироговский пос., Фабричная ул, д. 6, кор. 1; форма собственности - частная, руководитель - Литовченко Григорий Иванович.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА

1.1 Амортизация для целей бухгалтерского учета. Основные понятия

Под амортизацией в бухгалтерском учете понимают процесс ежемесячного перенесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода. Иными словами, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Основные средства амортизируются в течение срока полезного использования, который организация определяет при принятии объекта основных средств к учету. При определении срока полезного использования исходят из следующих критериев:

1) ожидаемого срока полезного использования объекта основных средств в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима использования производственных мощностей (количество смен, естественные условия, условия и влияние агрессивной среды, система проведения ремонтно-профилактических работ);

3) нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

Если в результате проведенной модернизации или реконструкции были улучшены первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства, то срок полезного использования по этому объекту пересматривается.

Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.

Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.

Амортизационные отчисления - начисления с последующим отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Они начисляются как на материальные ценности (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

Амортизационный фонд - источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.

Определение суммы амортизации за отчетный период зависит от первоначальной стоимости объектов; их ликвидационной стоимости; амортизируемой стоимости; предполагаемого срока полезной службы.

Первоначальная стоимость - нетто-цена приобретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта к работе.

Ликвидационная стоимость - стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их продажи.

Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Например, если грузовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 12 тыс. дол., а ликвидационную - 3 тыс. дол., то его амортизируемая стоимость составит 9 тыс. дол.

Предполагаемый срок полезной службы - может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т.д.

Амортизация начисляется по тем основным средствам, которые принадлежат организации на праве собственности или находятся в хозяйственном ведении, оперативном управлении (п. 27 ПБУ 6/01).

Объекты жилищного фонда амортизируются в общеустановленном порядке, если они отражаются в составе доходных вложений в материальные ценности.

Не начисляется амортизация по объектам основных средств, законсервированным в соответствии с законодательством Российской Федерации о мобилизационной подготовке или мобилизации организации (п. 17 ПБУ 6/01), а также по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции и др.).

Вместе с тем приостанавливается начисление амортизации по следующим объектам:

- переведенным по решению руководства на консервацию на срок более трех месяцев;

- направленным на восстановление на срок более 12 месяцев.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и производится до полного погашения стоимости или до момента списания объекта с учета. Начислять амортизацию необходимо вне зависимости от результатов хозяйственной деятельности.

1.2 Способы начисления амортизации

В соответствии с ПБУ 6/01 в учете применяются следующие способы начисления амортизации:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

1. Линейный способ.

Годовая сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, которую рассчитывают на основании срока полезного использования:

Агод. = ПС x Nа,

где ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

Nа - норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

2. Способ уменьшаемого остатка.

Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости на начало года и нормы амортизации, а также коэффициента ускорения, который согласно п. 19 ПБУ 6/01 не может быть больше 3. Величина коэффициента ускорения должна быть отражена в учетной политике:

Агод. = ОС x Nа x К уск.,

где ОС - остаточная стоимость объекта основных средств;

К уск. - коэффициент ускорения.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Годовая сумма амортизации определяется как отношение произведения первоначальной (восстановительной) стоимости и числа лет до конца срока полезного использования к сумме чисел лет срока полезного использования:

Агод. = ПС x ЧЛспи / СЧЛспи

где ЧЛспи - число лет срока полезного использования;

СЧЛспи - сумма чисел лет срока полезного использования.

Следует отметить, что независимо от того, какой из рассмотренных способов начисления амортизации выбрала организация, сумма амортизации за месяц будет равна 1/12 начисленной годовой суммы.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Сумма амортизации определяется ежемесячно путем произведения фактического выпуска готовой продукции в этом месяце и константы, равной отношению первоначальной стоимости и планируемого объема выпуска готовой продукции за весь срок полезного использования:

Амес. = ОВф x ПС / ОВп,

где ОВф - фактический объем выпуска готовой продукции в отчетном месяце;

ОВп - планируемый объем выпуска готовой продукции на весь период использования объекта основных средств.

Отдельно следует остановиться на вопросе выбора того или иного способа начисления амортизации. В российской практике бухгалтерского учета все нелинейные способы начисления амортизации введены с 1 января 1998 г.

Итак, выбор способа начисления амортизации по объекту основных средств должен способствовать достижению определенной цели: формирование финансовых результатов, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности и др.

В западных странах при выборе того или иного способа начисления амортизации руководствуются принципом соответствия доходов и затрат. Если в течение всего срока полезного использования объекта доходы, полученные в результате применения основного средства, остаются постоянными, то применяют линейный способ. Если же расходы больше в начале срока полезного использования объекта, а в конце срока увеличиваются расходы на текущий ремонт, применяют любой из ускоренных способов: способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования, способ уменьшаемого остатка.

Если доход связан с фактической величиной выпуска продукции в течение срока полезного использования, то целесообразно применять способ начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ). Этот способ удобен во время простоя оборудования. Если нет выпуска продукции, то не нужно и начислять амортизацию.

Однако в большинстве организаций, особенно среднего и малого бизнеса, при выборе способа начисления амортизации, как правило, руководствуются необходимостью сближения бухгалтерского и налогового учета.

Для целей налогового учета начисление амортизации в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ должно производиться линейным или нелинейным методом.

Линейный метод. Сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, установленной для данного объекта исходя из срока его полезного использования, по формуле:

К = (1/N) х 100%,

где, К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

N – срок полезного использования объекта в месяцах.

Норма амортизационных отчислений устанавливается организацией исходя из срока полезного использования объекта основных средств в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.

Нелинейный метод. Месячная норма амортизации для объектов основных средств исчисляется по формуле:

К = (2/N) х100%

где, К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

N – срок полезного использования объекта в месяцах.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется следующим образом: (первоначальная стоимость объекта основных средств - общая сумма начисленной амортизации) + норма амортизации. Амортизация основного средства начисляется до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20% первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость объекта основных средств фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в дальнейшем определяется путем деления его базовой (остаточной) стоимости на количество месяцев, оставшихся до окончания срока эксплуатации объекта.

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета амортизации имущества

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон “О бухгалтерском учете”, ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы  целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности.

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем.

Основными нормативными документами по учету амортизации имущества являются:

ПБУ 6/01 “Учет основных средств” (гл III. Амортизация основных средств, п.п. 17-28);

НК РФ (Ст. 256 -  Амортизируемое имущество).

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА В

ООО “А.ТРИ”

2.1 Документальное оформление учета амортизации имущества

Список первичных документов по учету амортизации основных средств в ООО “А.ТРИ”:

1.      Счет-фактура

2.      Товарно-транспортная накладная

3.      Акт приема-передачи

4.      Документ: “Начисление амортизации и погашение стоимости”

5.      Акт о списании объекта основных средств

6.      Инвентарная карточка учета объекта ОС

Счёт-фактура — налоговый документ, строго установленного образца, оформляемый продавцом товаров (работ, услуг), на которого в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплаты в бюджет НДС. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету. Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях.

Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

- товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;

- транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах.

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений). (Форма №ОС-1).

Формы №ОС-1, Акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;

путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

В формах №ОС-1 раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.

В случаях приобретения объектов через сеть розничной торговли, изготовления для собственных нужд раздел 1 не заполняется.

В показателях граф “Сумма начисленной амортизации (износа)” указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.

Документ: “Начисление амортизации и погашение стоимости”.

Документ может использоваться для отражения в учете расходов по начисленной амортизации имущества, использованного в процессе приобретения, строительства или монтажа объектов внеоборотных активов.

При проведении документа выполняется расчет и начисление амортизации для всех объектов амортизируемого имущества как для целей налогового, так и для целей бухгалтерского учета.

Порядок отнесения затрат по начисленной амортизации того или иного объекта амортизируемого имущества определяется значениями соответствующих реквизитов этого объекта.

Акт о списании объекта основных средств (Форма № ОС-4).

Применяется для оформления и учета списания пришедшего в негодность объекта основных средств. Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Инвентарная карточка учета объекта ОС (форма №ОС-6).

Применяется для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведется в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый объект.

Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (форма №ОС-1) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

2.2 Синтетический учет амортизации имущества

Счет 02 “Амортизация основных средств” предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” и дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 “Амортизация основных средств” в кредит счета 01 “Основные средства” (субсчет “Выбытие основных средств”). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Счет 02 - пассивный, в балансе отдельно не отражается, сальдо счета 02 вычитается из сальдо по счету 01 и разница заносится в баланс в строку “Основные средства”.

Таблица 1

Журнал хозяйственных операций по учету амортизации основных средств