МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

      Федеральное государственное  образовательное  учреждение высшего  профессионального  образования

      «Московский государственный  агроинженерный университет 

      им. В.П. Горячкина» 
 
 

      Кафедра «Бухгалтерский учет» 
 
 

      РАСЧЕТНАЯ РАБОТА

      По дисциплине: «Аудит»

      на  тему: «Амортизация основных средств» 
 

      Вариант  № 1

      Исполнитель: Савкина  Е.А.

                                          гр. факультет: 43 группа  ИЭФ

                                                                    Дата сдачи работы_________

                                             Преподаватель: Петрова С.А.     
 
 
 

      Москва 2011г.

Содержание

Введение…………………………………………………………………………3

1. Теоретическая часть…………………………………………………………..4

1.1.Учет амортизационных отчислений………………………………….....4

2.1.Методы начисления амортизации………………………………………9

2. Расчетная  часть

Заключение……………………………………………………………………...15

Список использованной литературы…………………………………………..16

Приложение……………………………………………………………………...17

Введение.

      Стоимость производственных мощностей адекватна  функциональной (производственной) полезности предметов в течение всего срока их эксплуатации (т.е. периода, в течение которого имущество, относящееся к основным средствам, способно выполнять функции, приносящие доход его владельцу). Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (в течении нескольких производственных циклов), сохраняя первоначальную форму и свойства, но постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на изготовленный продукт. 

      В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость производственных мощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную полезность (способность). Этот процесс называется амортизацией основных средств.

      Учет  амортизации основных средств является важной составной частью учета основных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов (методов начисления) амортизации является необходимым как для работников бухгалтерии, руководителей предприятий, так и для работников финансовых, экономических отделов предприятий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Учет  амортизационных  отчислений

    АМОРТИЗАЦИЯ — (от лат. amortisatio — огашение) — исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования. Амортизация есть одновременно средство, способ, процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт. Инструментом возмещения износа основных средств являются амортизационные отчисления в виде денег, направляемых на ремонт или строительство, изготовление новых основных средств. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену. Производитель обязан производить накопление амортизационных отчислений, откладывая их из выручки за проданную продукцию. Накопленные амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд в виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства, воссоздания изношенных основных средств. Величина годовых амортизационных отчислений предприятия, организации определяется в виде доли первоначальной стоимости объектов, представляющих основные средства. Нормативное значение этой доли называют нормой амортизации.

      Амортизация начисляется по объектам основных средств, к которым относятся материально вещественные ценности, используемые при производстве продукции, работ и услуг и действующие в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные приборы  и устройства, вычислительная техника, транспортная техника, инструмент и инвентарь, прочие      виды объектов основных средств.

      Начисление  амортизации производится организацией по объектам основных средств, находящихся у них в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, учет которых ведется на счете 01 “Основные средства”. Объектами для начисления амортизации являются так же объекты основных средств организации лизингодателя, учтенные на счете 03 “Доходные вложения и материальные ценности”.

      Наряду  с данными  объектами амортизация  в соответствии с ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, утвержденным  приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 также начисляется:

• по находящимся в эксплуатации объектам капитального строительства, не законченным строительством или не оформленным в установленном порядке актами приемки, затраты по которым учтены на счете 08 “капитальные вложения”. По оформлении актов приемки указанные объекты должны будут включены в состав основных средств;
• на капитальные затраты на коренное улучшение земель не связанные с созданием сооружений;
• на объекты основных средств (в форме оборудования и транспортных средств), находящихся в запасе;
• на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

    Амортизация не начисляется:

• по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;
• специализированным сооружениям судоходной обстановки;
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
• по приобретенным изданиям;
• по объектам фильмофонда, сценическо-постановочным средствам;
• экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;
• по земельным участкам и объектам природопользования.

      Наряду  с этим  амортизационные начисления не начисляются по объектам основных средств, полученным:

• по договорам дарения;
• безвозмездно в процессе приватизации.

      Согласно  ПБУ утвержденным приказом МФ от 30.02.01 установлен новый порядок приостановления начисления амортизации в следующих случаях:

• в период проведения работ по восстановлению объекта в форме их ремонта, модернизации и реконструкции, продолжительность которых превышает 12 месяцев;
• при консервации объекта на срок более трех месяцев.

      Таким образом, затраты по восстановлению объектов основных средств влияют на устанавливаемый организацией срок их полезного использования при  постановке на учет, а так же на его  величину в период эксплуатации.

      В соответствии с федеральным законом от 23.07.98 №123-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в федеральный закон “о бухгалтерском учете”:

           4.5. При начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм. 

      4.6. Амортизационные  отчисления по  объекту основных  средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

      4.7. Амортизационные  отчисления по  объекту основных  средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

      4.9. Амортизационные  отчисления по  основным средствам  отражаются в бухгалтерском  учете отчетного  периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

      4.10. Амортизационные  отчисления по  объектам основных  средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

    Начисление амортизации по бухгалтерскому учету начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был принят к учету. А в соответствии со ст. 259 НК РФ начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При кажущемся сходстве, различие может быть. Например, ОС принято к учету, но в эксплуатацию не введено. Если же ОС является имуществом, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, то так же может возникнуть разница в моменте начала начисления амортизации. В п. 21 ПБУ 6/01 указано, что амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем получения документа, удостоверяющего право собственности, и принятия на учет в состав основных средств. А в соответствии со п. 8 ст. 258 НК РФ амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем, когда подтверждается факт подачи документов на регистрацию объект, введенного в эксплуатацию. Обычно с момента подачи документов на государственную регистрацию, факт подачи подтверждается распиской органа принявшего документы, и моментом получения документов проходит, обычно, около месяца. Соответственно моменты начала амортизации такого имущества в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться на месяц. 
          В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации: линейный, по сумме чисел лет срока полезного использования, способ уменьшаемого остатка с возможностью применения коэффициентов ускорения до 3-х (с 2006 года) и пропорционально произведенной продукции. Эти способы, кроме линейного, позволяют увеличить амортизационные отчисления на начальном этапе использования основного средства. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объекту ОС начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01). В налоговом учете только два способа: линейный и не линейный с увеличенной на 2 нормой амортизации. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества в налоговом учете также начинается так же, как и по бухгалтерскому учету (п. 2 ст. 259 НК РФ). Суммы начисленной амортизации являются для организации расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). 
         В налоговом учете существуют ограничения, которых нет в бухгалтерском учете, на способы начисления амортизации для некоторых видов основных средств. В соответствии с абзацем 3 п. 2 ст. 259 НК РФ к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в амортизационные группы с 8 по 10 применяется только линейный способ начисления амортизации. А в соответствии со п. 9 ст. 259 НК РФ для легковых автомобилей стоимостью более 300000 рублей и микроавтобусов стоимостью более 400000 рублей должен применяться норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5, что приводит к уменьшению расходов на амортизацию.

    Учет  амортизации основных средств ведется на счете 02 "Амортизация основных средств" методом накопления. Начисление амортизации отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями:

    Д-т  сч. 08 К-т сч. 02 - отражена начисленная  амортизация по основным средствам, используемым в капитальном строительстве (кроме строительных организаций);

    Д-т  сч. 20, 23, 25, 26, 30, 44 К-т сч. 02 - отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в производстве;

    Д-т  сч. 29 К-т сч. 02 - отражена начисленная  амортизация по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах;

    Д-т  сч. 91 К-т сч. 02 - отражена начисленная  амортизация по основным средствам, сданным в операционную аренду.

    В последнем случае одновременно производятся записи:

    Д-т  сч. 76 К-т сч. 91 - отражена арендная плата к получению;

    Д-т  сч. 91 К-т сч. 68 - отражен НДС по арендной плате.

    Уменьшение  накопленной амортизации происходит в результате выбытия основных средств  по различным причинам, при этом делается запись по дебету счета 02 в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств".

2. Методы начисления амортизации

      Утвержденное  Министерством финансов РФ Положение  по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97 предоставляет бухгалтерам ряд новых возможностей в учете амортизации основных средств (ОС). Положение предусматривает четыре способа определения сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств: 1)линейный; 2)списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); два метода ускоренного списания: 3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) метод уменьшающегося остатка.

      Применение  одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

      Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

      Определение срока полезного использования  объекта основных средств при  его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:

      - ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

      - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта;

      - нормативно - правовых и других  ограничений использования этого  объекта, например, срок аренды (П. 4.4., ФЗ от 21.11.96 №129 “О бухгалтерском учете”).

      Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств будет, очевидно, будет находится в компетенции руководителей и главных бухгалтеров организаций, которые должны учитывать возможность и целесообразность использования того или иного способа по отношению к конкретным объектам основных средств., особенности технологии и организации производства в данной организации, сложность расчета амортизации тем или иным способом и др. 

      Метод равномерного (прямолинейного) списания (straight-line method). Согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы. Метод основан на том предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной.

      Линейный  способ начисления амортизации ОС, который был у нас раньше главным, очевидно, таковым и останется, хотя, возможно, сократится область его применения. Это определяется тем, что в его основе лежит срок полезного использования объектов, что определяет его применение при начислении амортизации по зданиям, сооружениям, многим видам силовых и рабочих машин и оборудования, информационному оборудованию, производственному инвентарю и принадлежностям, хозяйственному инвентарю, рабочему и продуктивному скоту и др. Иначе говоря, его целесообразно применять по тем видам основных средств, по которым степень износа определяется сроком полезного использования или по которым невозможно функционально связать процесс перенесения стоимости объектов на продукцию через амортизацию с интенсивностью их эксплуатации.   

      Метод начисления износа пропорционально  объему выполненных  работ (производственный - production method) основан на том, что амортизация (износ) является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

      Существует  прямая связь между ежегодной  суммой амортизации и единицей работы или использования. Накопленный  износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования (пробега). Наконец, остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. В соответствии с данным методом единицы работы или использования, которые применяются для определения предполагаемого срока полезной службы для каждого объекта, должны соответствовать определенным активам. Например, количество произведенных товаров должно относиться к определенному станку, тогда как число часов использования объекта может служить лучшим показателем при начислении амортизации для другого станка. Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

      Если  раньше этот метод применялся, по существу, только при начислении амортизации  по автотранспорту с учетом пробега, то теперь его можно применять по многим видам производственного оборудования в тех случаях, когда объем продукции можно связать с объектами ОС, в результате эксплуатации которых он получен, т.е. когда объем продукции и срок полезного использования ОС, о чем уже говорилось выше.

      Расширению  возможностей применения этого способа  помогает новое определение инвентарного объекта основных средств за счет включения в него понятия комплекса конструктивно сочлененных предметов, что позволяет рассматривать каждую производственную линию, состоящую из ряда предметов как инвентарный объект ОС. Это существенно упрощает аналитический учет ОС и начисление амортизации. В случае выбытия из-за непригодности к эксплуатации какого-либо предмета, входящего в состав производственной линии, это выбытие учитывается как частичная ликвидация, а замена выбывшего из эксплуатации предмета на новый - как капитальные вложения. При этом изменяется первоначальная стоимость всей производственной линии с внесением соответствующих изменений в инвентарные карточки или машинные носители информации.

      С расширением практики исчисления амортизации  основных средств пропорционально объему продукции (работ) тесно связан порядок включения таким образом сумм амортизации в себестоимость продукции. Поскольку они связаны с конкретными видами или группами однородной продукции, целесообразно их относить прямым путем на себестоимость этих видов и списывать непосредственно в дебет счета 20 “Основное производство” или счета 23 “Вспомогательное производство”. Если указанные суммы амортизации связаны с производством нескольких однородных видов продукции, близких по технологии изготовления. Их следует распределять между изделиями данной группы пропорционально выпуску продукции в натуральном выражении, т.е. на единицу каждого вида продукции данного вида группы суммы амортизации по производственному оборудованию должны быть одинаковыми.

      Таким образом, положительными качествами метода начисления амортизации основных средств пропорционально объему  продукции (работ) является предоставляемые им возможности увязать степень эксплуатации ОС с процессом перенесения их стоимости на продукцию и включить амортизацию ОС прямым путем в себестоимость тех видов продукции, с производством которых связано использование этих ОС.

      Ускоренные  методы (accelerated methods) заключаются в том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно превышают амортизационные суммы, начисленные в конце срока службы объекта. Используя эти методы, исходят из того, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно пока они еще новые (т.е. в первые годы их эксплуатации) и имеют высокие производительные способности. Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит списание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не в конце), если их полезность и производительная способность значительно больше в первые годы, чем в последующие. Ускоренные методы объясняются, в частности, тем, что в связи с совершенствованием технологий многие виды оборудования быстро теряют свою стоимость (устаревают морально). Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем. Новые открытия и материалы приводят к моральному старению оборудования, купленного ранее, и делают необходимым замену оборудования значительно раньше, чем оно износится физически. Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то, что расходы по ремонту, как правило, значительнее в конце срока эксплуатации объекта, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и амортизационных отчислений остается практически постоянной в течение ряда лет. В результате полезность объектов основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет.

      Метод списания стоимости  по сумме чисел  лет срока полезного  использования - кумулятивный метод (sum-of-the-years' -digits method) определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке).

      Показатель, используемый в методе суммы чисел, может быть быстро рассчитан по следующей  формуле:        

                                               S= ,        

  где    S - сумма чисел;

            N - число лет предполагаемого срока службы объекта.

      Метод уменьшающегося остатка (declining-balance method) основан на том же принципе, что и метод суммы чисел. Хотя при этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации (double-declining-balance method). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение.

      Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным учетным стандартом № 4 “Учет амортизации” осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учетом специфики производства или вида оказываемых услуг. Скажем, при работе предприятия по интенсивному графику, в три смены, выгодней применять метод суммы чисел или метод уменьшающегося остатка, а для сезонных производств метод равномерного списания или методом начисления износа пропорционально объему  выполненных работ. При грамотном выборе метода амортизации предприятие получит  выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) ОС, что не мало важно.      

      В отчетности обычно указывают данные о выбранном методе, а также  о сумме износа за год и накопленном  износе на конец года. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы.

1. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.96 N 129-ФЗ   (ред. от 23.07.98)   "О                                           бухгалтерском учете"   (принят ГД ФС РФ 23.02.96)
2. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 23.07.98 N 123-ФЗ "О внесении изменений и                                                                                            дополнений в федеральный закон "О  бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 24.06.98)
3. ПРИКАЗ Минфина РФ от 03.09.97 N 65н  "Об утверждении  положения  по бухгалтерскому учету "учет основных средств" ПБУ 6/97"
4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказ Министерства финансов РФ от 20.07.98г. №33н. // Бухгалтерский учет (приложение). - 1998. - №10. С. 16-24.
5. Бухгалтерский словарь: Настольная книга. - М.: Баян, 1994.
6. Денисов Н.Л. Новое в расчете амортизации основных средств.// Бухгалтерский учет. - 2008. - №6. С. 8-10.
7. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. - М.: Финансы и статистика, 2005.

Приложение

Договор № 111

на  оказание услуг по проведению аудиторской  проверки (аудита)

г. Москва                                                                                  13 мая 2011г.

ОАО «Империя», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице Генерального директора Ленина К.С., с одной стороны, и _ООО Аудиторская фирма «Зеркало», именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в лице Генерального директора Тихоновой А.А., действующего на основании Устава, с другой стороны, а вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий договор (далее по тексту «Договор») о нижеследующем:

1.Предмет  Договора

1.1. Заказчик  поручает, а Исполнитель принимает  на себя обязанность оказать  услуги по проведению аудиторской  проверки (аудиту), а Заказчик обязуется  в сроки и в порядке, определенные  разделом 4 Договора оплатить стоимость аудиторских услуг.

Для целей  настоящего Договора и с учетом требований Федерального закона от 07.08.2001г. № 119-ФЗ и от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» (далее по тексту «Закон») под аудиторской проверкой (аудитом) понимается деятельность Исполнителя по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности Заказчика с целью выражения мнения о достоверности данной финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

1.2. Исполнитель  обязуется провести аудиторскую  проверку (аудит) бухгалтерского  учета и финансовой (бухгалтерской)  отчетности Заказчика за период  его деятельности с 1 января 2009 года по 31 декабря 2010 года.

1.3. Результаты  аудиторской проверки (аудита) Исполнитель  оформляет аудиторским заключением,  передаваемым Заказчику. Окончание  аудиторской проверки (аудита) и  факт передачи аудиторского заключения  Заказчику подтверждаются двусторонним актом приема-передачи оказанных услуг.

1.4. Исполнитель  оказывает услуги по проведению  аудиторской проверки (аудиту) в  течение 2 (Двух) месяцев с момента  предоставления всех необходимых  документов по письменному запросу  Исполнителя.

1.5. Заказчик  предоставляет Исполнителю надлежащим образом оформленную бухгалтерскую отчетность по завершению аудиторской проверки, а Исполнитель не позднее 5 (Пяти) рабочих дней обязуется передать аудиторское заключение.