Амортизация основных средств. 23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

- Введение ………………………………………………………………. 3-5 стр.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Нормативные положения по учёту основных средств …………6 – 12 стр.

1.2. Методы начисления  амортизации основных средств  в налоговом  и бухгалтерском  учете ……………………………………………………. 13 – 24 стр.

1.3. Бухгалтерский учёт амортизации основных средств …………. 25 – 26 стр.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ГУКП «ПРИДНЕСТРОВСКАЯ  ЖЕЛЕЗНАЯ ДОРОГА»

2.1. Характеристика ГУКП  «ПЖД» ………………………………….. 27 – 38 стр.

2.2. Документооборот по  учёту основных средств и их  амортизации на предприятии ГУКП «ПЖД»………………………………………….. 38 – 47 стр.

2.3.  Организация бухгалтерского  учёта основных средств и их  амортизации на ГУКП «ПЖД»  …………………………………………………………… 47 – 62 стр.

3. КОНТРОЛЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ПРАВИЛЬНОСТЬ НАЧИСЛЕНИЯ ИХ АМОРТИЗАЦИИ …………………………… 63 – 77 стр.

4. Заключение ………………………………………………………. 78 – 79 стр.

5. Список используемой  литературы, перечень ссылок …………. 80 – 81 стр.

6. Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Среди существующих проблем, которые, в свою очередь, были выдвинуты  практикой перехода к рыночной экономике, особенную актуальность, в данном случае, приобретает отражение в бухгалтерском балансе основных средств и их оценка, и еще методы по начислению амортизации.

В существующих современных  условиях у каждого предприятия  растет необходимость активно использовать бухгалтерский учёт, для того чтобы  возможно было контролировать, а также  совершенствовать работу всего предприятия.

     Тема этой  дипломной работы выбрана неслучайно  – это учет амортизации основных  средств, а также методы ее  начисления. Практически для всех  существующих фирм и предприятий  необходимо изучение вопросов, перед  которыми стоит проблема по  ведению учетной политики амортизации.  Если выбран правильный и оптимальный  вариант учетной политики, то  начисления амортизации во многом  помогают предприятию, как можно  раньше ускорить процесс обновления  оборудования, и минимизировать  все существующие расходы на  налоги.        

Учёт занимает одну из главных  позиций системе управления. Он отражает необходимые процессы, такие как: производство и распределение, а  также характеризует предприятие  с финансовой стороны, и служит основой  планирования его же деятельности.[5]

Определенное место в  уже существующей системе бухгалтерского учёта обычно занимают вопросы, которые  связанны с состоянием основных фондов. Это, в свою очередь, обусловлено  тем, что они в совокупности образуют производственно-техническую основу и определяют производственную деятельность всего предприятия.

В кругооборот основных фондов обычно включает 3 основные фазы, такие  как: амортизация, износ и возмещение. Амортизация и износ обычно происходят в процессе использования основных средств, а вот возмещение в процессе  восстановления и создания их же. В  результате использования средств  труда, происходит их физическое изнашивание  и ухудшение технических характеристик, в процессе чего наступает физический износ. Чем больше физический износ, тем меньше вероятность использования  основных средств в изготовлении продукции, а следовательно уменьшается  потребительная стоимость этих средств.

В современных условиях рыночных отношений эффективное использование  основных средств или производственных мощностей – это сложная экономическая  проблема. Таким образом, есть ряд  причин, таких как: структурная перестройка  в промышленности, нарушение экономических  связей между производителями и  другие, которые и привели к  достаточно резкому спаду объемов, выпускаемой во всех отраслях, продукции. А также как результат, к снижению загруженности уже имеющихся  производственных мощностей и основных средств.[6]

Кроме всего этого, в последние  несколько лет наметились устойчивые тенденции к увеличению изношенности всего производственного аппарата, в связи недостаточным вводом или отсутствием новых мощностей, которые не компенсируют выбывшие основные средства.

От того, достоверно и  правильно ли проведена проверка основных средств, зависит их качественная характеристика и точность показателей  состояния, движения и объема. А вот  неверная оценка основных средств искажает общую картину и может вызвать:

- неточность исчисления  амортизации, а следовательно  и себестоимости продукции (услуг,  работ), рентабельности и доходности;

- искажение суммы налога, как с прибыли, так и с  имущества;

- неверное отображение  в бухгалтерском балансе при  соотношении оборотных и основных  средств.   

Важной составляющей учета  основных средств является учет амортизации, а это значит, что для руководителей  предприятий, бухгалтеров и работников экономических и финансовых отделов  предприятий необходимы знания экономического содержания, назначения и способы  начисления амортизации. [5]

В представленной дипломной  работе рассматриваются вопросы, которые  связаны с таким понятием, как  амортизация, ее видами, а также учетом амортизации на предприятии и, в  том числе, расчетом амортизационных  отчислений. Отмечают различные методы для определения суммы амортизации. В данной дипломной работе предлагаются к рассмотрению несколько методов  о начислении амортизационных отчислений и по каждому методу начисления амортизации  будут приведены примеры.

Конечно же, предприятие, в  первую очередь, заинтересовано в ведении  учетной политики, которая позволяет  уже за первые годы работы списать  в качестве амортизационных отчислений большую стоимость основных средств. Ведение данной политики позволяет  предприятию уменьшить налогооблагаемую прибыль, а также ускорить обновление основных средств, и это уже немаловажно  в наше время, где быстро развивается  научно-технический прогресс. Следовательно, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволит предприятию максимально обеспечить экономический рост.

Целью этой дипломной работы является изучение учета и контроля основных средств и их амортизации, а также обосновать целесообразность методов амортизации применяемых  к различным основным средствам.

Задачи представленной дипломной  работы:

• Изучение нормативной базы по учету основных средств и учету их амортизации.
• Изучение учета основных средств, а также амортизации основных средств.
• Изучение документооборота по учету основных средств, данные финансовой отчетности и бухгалтерские данные ГУКП «Приднестровская железная дорога».
• Проведение сравнительного анализа методов начисления амортизации основных средств и оценка целесообразности  метода начисления амортизации основных средств, которые применяются на ГУКП «Приднестровская железная дорога», с позиции обеспечения будущих экономических выгод для предприятия.
• Изучение методов контроля за сохранностью на предприятии основных средств.

Денежная выручка предприятия  в чистом виде – это доход, который  остается после исключения перечисленных  вычетов. Из нее также разрешено  вычитать еще и так называемые «бумажные» вычеты, учитываемые для  налоговых расчетов,  которым  нет соответствия в виде реальных затрат на предприятии. Одно из первых мест среди них занимают отчисления в амортизационные фонды. Главная  цель амортизационной политики –  создать необходимый фонд средств  для замены или восстановления выбывающих капитальных активов за счет регулярно  отчисляемых средств из денежных доходов.[6]

Амортизационные отчисления – это источник расширенного финансирования и воспроизводства развития организации. Амортизационная политика, в свою очередь, является частью общей научно - технической политики самого государства. Установленной нормой амортизации, порядком ее начисления, государство  регулирует характер и темпы воспроизводства  в отраслях, т.е. с помощью нормы  амортизации задается скорость обесценивания, а вот уже через ее скорость – обновление производственных фондов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Нормативные положения по учёту основных фондов

 

СБУ 16 «Основные средства», как  правило, определяет методологические основы по формированию в бухгалтерском  учёте информации об основных фондах и других необоротных материальных активах, а также раскрытие информации о них в финансовой отчётности.

Нормы  из Положения 16 вводятся всеми  организациями, предприятиями, а также  другими юридическими лицами всех форм собственности (исключение  - бюджетные  организации).

Основные средства – это, как  правило, материальные активы, которыми владеет организация с целью  использования этих активов в  процессе производства или поставки товаров, сдачи в аренду, для осуществления  социально-культурных и административных функций, предоставления услуг, ожидаемый  срок по использованию которых больше одного года. Ввиду этого, основным критерием принадлежности материального  актива к основным фондам является временной показатель – это срок использования больше одного года. Для бухгалтерского учёта основные средства - это «все материальные ценности, которые отвечают вышеуказанному критерию». Таким образом, для целей бухгалтерского учёта не существует разделения на производственные или непроизводственные основные средства. Это деление на сегодняшний день  является налоговым  атрибутом.[11]

Объектом основных средств признают актив, в отношении которого есть  вероятность в будущем получить предприятием экономических выгод  от его же  использования, а также, стоимость которого может быть достоверно определена.

Различные материальные ценности, которые  поступают на предприятие, независимо от их дальнейшего использования, в  первую очередь, оцениваются на предмет, являются ли они активами, а дальше решается, к  какой разновидности  активов их можно отнести (основные средства, запасы и так далее). Необходимо отметить, что главное отличие нового определения активов от применяющегося ранее заключается в том, что активы - это то, что в будущем приносит экономическую выгоду. Экономическая выгода – это потенциальная возможность получить организацией денежных средств в результате использования активов. Исходя из вышеуказанного определения, можно сделать вывод, что экономическая выгода не означает получение прибыли, то есть возможность получать предприятием денежные средства от использования активов и получать предприятием прибыль от использования активов – это, по экономическому содержанию, явления неоднородные. [15]

Если на предприятии использованы новые стандарты, не рекомендуется  признавать активами те объекты основных фондов, которые морально либо физически  устарели и не используются на предприятии  по своему прямому назначению, однако числятся на учете, так как еще  не истек срок их эксплуатации. Именно эти объекты основных фондов не нужно  признавать активами, их необходимо списывать  на различные расходы предприятия. На многих предприятиях Приднестровской Молдавской Республики объекты основных фондов, фактически не используемые, числятся на учете до полного начисления износа по ним лишь потому, что списание этих объектов основных средств по инициативе предприятия, может ему дорого обойтись. Такой объект можно амортизировать и учитывать в налоговом учете, а в бухгалтерском учете его необходимо списать, в связи с тем, что он не соответствует такому понятию, как актив.

Единица учёта основных средств  – это объект основных средств. Объектом основных средств является законченное  устройство со всеми принадлежностями и приспособлениями к нему, либо конструктивно обособленный предмет, который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс объединенных предметов одного либо разного назначения, которые имеют для обслуживания общие принадлежности, приспособления,  управление и единый фундамент, ввиду  чего каждый из предметов может выполнять  функции, а комплекс этих предметов - определенную работу только в составе  комплекса, но не самостоятельно.[7]

Следует отметить, что если объект основных фондов состоит из частей, имеющих разные сроки полезного  использования, тогда каждая из частей признается в бухгалтерском учёте  как отдельный объект основных фондов.

Для четкого учета основных фондов, в первую очередь, необходимо эти  основные фонды правильно классифицировать. Группируются основные средства в Приднестровской  Молдавской Республике по их отраслевому  признаку, функциональному назначению, принадлежности, использованию, натурально-материальному  признаку (смотреть рисунок 1).

По функциональной принадлежности различают:

• Производственными основными средствами называют основные средства, непосредственно принимающие участие в производственном процессе или используемые для обслуживания производственного процесса (силовые машины, оборудование, здания, сооружения и так далее), действующие в сфере материального производства.
• Непроизводственными основными средствами, косвенно участвующими в производственном процессе и предназначенными  в основном для обслуживания культурно-строительных и коммунальных потребностей работников (здания, сооружения, машины, приборы, аппараты и так далее), используемые в непроизводственной сфере.

По отраслевому признаку основные средства можно подразделить на: строительные, промышленные, транспортные, сельскохозяйственные, и другие.[12]

Большая часть основных средств  находится в сфере производства.  Они  непосредственно связаны  с процессом производства продукции. Однако наличие других видов хозяйственной  деятельности (ведение строительно-монтажных  работ, подсобного сельского хозяйства, наличие детских садов), находящихся  на балансе промышленных предприятий, принадлежат строительной отрасли, подсобного сельского хозяйства - сельскохозяйственной отрасли и так далее. В связи с вышеуказанным в бухгалтерском учёте основные фонды промышленных предприятий делятся на производственные, промышленно-производственные основные средства разных отраслей народного хозяйства и непроизводственные.

К промышленно-производственным основным средствам относят: сооружения, здания, оборудование и машины, передаточные устройства, рабочие машины и оборудования, регулирующие и измерительные приборы, лабораторные приборы, вычислительная техника, другие приборы и машины, инструмент, транспортные средства,  производственный инвентарь, мелиорация земель и водоемы, рабочий и продуктивный скот, другие основные фонды.

 Непроизводственные основные  средства не на прямую принимают  участие в производственном процессе. К непроизводственным основным  средствам  относят: сооружения  и здания жилищно-коммунального  либо культурно-бытового назначения, оборудование, транспортные средства, инструменты и другие основные  средства непроизводственного назначения  для обслуживания коммунальных, жилищных и культурно-бытовых  потребностей населения.[14]

Основные средства по использованию  делятся на действующие (это все  основные фонды, которые используются в хозяйстве),  недействующие (это  основные фонды, которые не используются в данный период в связи с временной  консервацией предприятия либо отдельных  цехов), запасные (это разное приспособление, которое находится в резерве  и предназначено для замены объектов основных средств, которые выбыли или  находятся в ремонте).

Основные средства по принадлежности подразделяются на собственные и  арендованные.

Собственные основные средства складываются из уставного капитала, дополнительного  капитала с соответствующих источников на расширение работы предприятия, собственной  прибыли, целевого финансирования и  целевых поступлений.

Арендованные основные средства отражаются в балансе арендодателя, и этим исключают возможность двойного учёта одних и тех же средств.[16]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 - Группировка основных средств по функциональному назначению, отраслевому признаку, использованию и принадлежностью.

Классификация основных фондов Приднестровской Молдавской Республики предусматривает их деление на 3 группы:

Группа 1 – это здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, а также  жилищные здания и их части (квартиры и места общественного использования).

Группа 2 – это мебель, автомобильный транспорт и узлы (запчасти) к нему,  бытовые электронные, электромеханические, оптические приборы  и инструменты, а также электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, телефоны, рации  и микрофоны, информационные системы,  другое конторское оборудование, приспособление и приборы к ним.

Группа 3 – это другие основные фонды, не вошедшие в группы 1 и 2, включая сельскохозяйственные машины  и орудие, продуктивный и  рабочий скот и насаждения.[5]

Основные средства по натурально-вещественному  составу и для нужд бухгалтерского учёта  подразделяются на девять групп и приведены в таблице 1.

 

Таблица 1 – Классификация  основных средств по натурально-вещественному  составу:

1. Земельные участки
2. Капитальные затраты на улучшение земель
3. Здания, сооружения и передаточные устройства
4. Машины и оборудование
5. Транспортные средства
6. Инструменты, приспособления, инвентарь
7. Рабочий и продуктивный скот

 

В результате эксплуатации  основные средства, сохраняя свою начальную  физическую форму, постепенно изнашиваются (морально и физически), и передают свою стоимость частями на себестоимость  созданного продукта. Для полного  восстановления объекта, с целью  накопления средств, стоимость изнашиваемых основных средств, представленных амортизационными отчислениями, включается в затраты  обращения либо производства. Основные фонды, как правило, подлежат физическому  износу и в процессе использования, и при бездеятельности. В процессе использования основных средств  на их физический износ обычно влияют несколько факторов:

- во первых – это  качество основных фондов;

- во вторых – это  степень загруженности запасов  в процессе производства, зависящих  от количества смен и часов  работы в день, продолжительности  работы за год, интенсивности  труда;

- в третьих – это  качество контроля за основными  фондами;

- в четвертых – это  особенности технологических процессов  и степень защиты основных  фондов от внешнего влияния  (влажности, температуры, осадки  и т.д.)

- в пятых – это квалификация  работников, а также их отношение  к основным фондам. [7]

Как правило, основные средства изнашиваются не только физически, но и устаревают по технологическим  характеристикам, экономической эффективности, а значит подлежат и моральному износу.

Моральный износ, в свою очередь, это преждевременное отставание оборудования по своим техническим  характеристикам, а также экономической  эффективности от нового оборудования.

Моральный износ обусловлен такими факторами как: темпами технического прогресса и ростом производительности труда. Появление усовершенствованного оборудования и иных видов основных средств приводит к моральному износу действующие основные средства и  снижению производительности труда.

Есть  две формы морального износа:

- первая отражает уменьшение  стоимости основных средств, ввиду  сокращения  необходимых затрат  труда на воспроизводство их  же. Рассчитывается по формуле:

И_м=(1- )*100%,                                                     (1)

где  Фп, Фв – это первоначальная и восстановительная стоимость  основных средств.

- вторая отражает уменьшение  эффективности основных средств  в результате внедрения более  прогрессивных и экономически  эффективных основных средств.  Рассчитывается по формуле:

И_м= (1- )*100%,                                                   (2)

где  Пб, Пн – это производительность новых и базисных основных средств  или расходы на их эксплуатационное обслуживание. [6]

 

Износ, возникающий под  действием природных сил, который  связан с влиянием внешних факторов, как правило, приводит к старению основных фондов раньше времени.

Для экономики производства,  а так же для определения обновления стоимости основных фондов очень  важным является правильно определить степень износа основных средств.

С помощью нужной формулы  можно определить физический износ  относительно сроков службы самих основных средств:

И=Т_ф/Т_н*100,                                                           (3)

где:   И – это  износ (%);

Т_ф - это фактический срок службы, года;

Т_н - это срок службы по установленным нормам, года.

Если обследовать техническое  состояние объекта в действительности, то можно более точно вычислить  физический износ. Одновременно с этим можно и в целом определять степень физического износа по сроку  службы.

Физический и моральный  износы основных фондов влияют на уменьшение восстановительной стоимости этих основных фондов. [11]

Восстановление же основных фондов бывает полным или частичным. Если рассматривать  полное восстановление основных средств, то оно происходит после их полного  физического износа и производится путем замены действующего оборудования на новое (либо во время капитального строительства). Если же рассматривать  частичное восстановление, то оно  происходить во время замены отдельных  частей деталей при помощи их ремонта. 

Существует такое понятие как  «экономическое восстановление» - это  возмещение по стоимости с помощью  системы амортизации.

Положением (стандартом) бухгалтерского учёта 16 «Основные средства» амортизация  определяется как систематическое  разделение амортизируемой стоимости  необоротных активов на весь срок их полезного использования.

В таблице 2 представлен сравнительный  анализ двух основных нормативных документов, которые регулируют вопросы в  отношении учета основных фондов в налоговом и бухгалтерском  учетах: Закон ПМР «О налогообложении  прибыли предприятия» и СБУ №16 «Основные средства».[7] 

1.2 Методы, используемые  при  начислении амортизации  основных средств в бухгалтерском  и налоговом учете.

Огромные трудности вызывало правильное отражение в учете  основных фондов при любых операциях  с ними, видимо в связи с этим, появление СБУ 16 «Основные средства»  и должно было решить эту проблему. С той даты, как вступило в силу СБУ 16 в бухгалтерский учет основных средств вернулся прежний порядок. Но и одновременно, начиная с этой же даты, возникла острая необходимость  вести на каждом предприятии двойной  учет, а именно – бухгалтерский  и налоговый.

Ведение параллельно этих двух учетов заключается в существовании  их самостоятельно, так как раскрытие  информации в финансовой отчетности об основных средствах, а также методологические основы формирования информации в бухгалтерском  учете определяются СБУ 16, в свою очередь налоговый учет как правило  регламентируется Законом ПМР «О налогообложении прибыли предприятия» с дополнениями и изменениями.

Существуют отличия между бухгалтерским  и налоговым учетом, проследим  некоторые из них.

В бухгалтерском учете, с учетом ликвидационной стоимости необоротных  активов, амортизируется переоцененная  или первоначальная стоимость. В  то же самое время уже в налоговом  учете объектом амортизации являются капитальные расходы, которые связаны  с приобретением, созданием, изготовлением  нематериальных активов и основных фондов.[6]

Различные подходы для определения  бухгалтерской и налоговой амортизации  в свою очередь связаны с тем, что в налоговом учете рассматриваются  суммы амортизационных отчислений как доли капитальных расходов, которые, в свое время, учитываются в уменьшение валового скорректированного дохода для  расчетов объекта налогообложения, а вот цель бухгалтерского учета  основных средств – это определение, так называемой, справедливой стоимости  активов. Учитывая это, Закон ПМР  «О налогообложении прибыли предприятий», конечно же, не предусматривает никакой  переоценки балансовой стоимости активов  в налоговом учете, помимо проведения ежегодной индексации балансовой стоимости  основных фондов в установленном  порядке п.п. 8.3.3 ст. 8 Закона о прибыли.

Балансовая стоимость основных средств, тех, что попадают под определение  групп 1,2 и 3, которые введены в  эксплуатацию до вступления в силу Закона «О налогообложении прибыли  предприятия», определяется уровнем  их остаточной стоимости на момент вступления в силу Закона и включением их в группу основных фондов с целью  последующей амортизации.[2]

Существует основное отличие для  бухгалтерского и налогового учета  – это дата, с которой и начинает начисляться амортизация приобретенного объекта основных средств. В бухгалтерском  учете амортизация начисляется  с месяца, следующего за месяцем, в  котором стал пригодным объект основных средств для полезного использования, а именно после месяца, в котором  был введен в эксплуатацию этот объект. В свою очередь. В налоговом учете начисляется амортизация лишь со следующего квартала.

Различные отличия при начислении амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учетах подтверждают необходимость параллельно отражаться на предприятии. В дальнейшем будет  рассматриваться бухгалтерский  учет отдельно от налогового учета  начисления амортизации по основным фондам.

Начисление в  налоговом учете амортизации  основных средств.

 В  статьях 8 и 9 Закона о налоге  на прибыль  регламентируются  основные качества механизма  амортизации и заключаются в  следующем: