Амортизация основных средств и её роль в хозяйственной деятельности организации

Введение

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретает оценка основных средств и методов начисления амортизации.

производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счёт использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счёт основных фондов.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течении нормативного срока службы путём начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Стоимость производственных мощностей адекватно функциональной (производственной) полезности предметов в течение всего срока их эксплуатации (то есть периода, в течение которого имущество, относящееся к основным средствам, способно выполнять функции, приносящие доход его владельцу). Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (в течение нескольких  производственных циклов), сохраняя первоначальную форму и свойства, но постепенно изнашиваются и постепенно переносят свою стоимость на изготовленный продукт.

Кругооборот основных фондов включает 3 фазы: износ, амортизация и возмещение. Износ и амортизация происходят в процессе производительного использования основных средств, а возмещение – в результате их создания и восстановления. По мере использования средства труда изнашиваются физически, ухудшаются их технические свойства наступает так называемый физический износ, в результате чего средства труда утрачивают способность учувствовать в изготовлении продукции иными словами уменьшается их потребительная стоимость.

В условии рыночных отношений эффективность использования основных средств и производственных мощностей перерастают в сложную экономическую проблему. Так, нарушение экономических связей между производителями, структурная перестройка в промышленности, и ряд других причин привели к резкому спаду натуральных объёмов выпускаемой продукции. Практически во всех отраслях промышленности и, как следствие, к снижению загрузки имеющихся основных средств и производственных мощностей. Кроме того, в последние годы наметилась устойчивая тенденция к увеличению изношенности производственного аппарата в связи с отсутствием или недостаточным вводам новых мощностей, не компенсирующих выбывшие основные средства.

Как известно, правительство Белоруссии приняло обязательство о переходе отечественной практики, организации и ведении бухгалтерского учёта на принципы, заложенные в международных стандартах. Не смотря на то, что нормативные документы по амортизации основных средств не претерпели за последние годы существенных изменений, у организаций возникает ряд вопросов по проведению собственной амортизационной политики. При этом вопросы возникаю как самые простые, типичные, так и более сложные – уточняющие те или иные нормы. Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и не материальных активов утверждённой постановлением Министерство экономики, Министерство финансов, Министерство статистики и анализа, Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001г. №187/110/96/18 (по состоянию на 10.12.2007).

Точность показателей объёма, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того,  насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

- неточное исчисление амортизации, а от сюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

- искажение сумм налога, как с имущества, так и с прибыли;

- неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношение основных и оборотных средств.

Таким образом, учёт амортизации основных средств является важной составной частью учёта основных средств, поэтому знание экономичного содержания назначения и способов  начисления амортизации необходимы как для работников бухгалтерии руководителей предприятия, так и для работников финансовых и экономических отделов предприятия.

Целью курсовой работы является изучение порядка начисления и учета амортизации основных средств в ОАО «Черлёна»

В соответствии с поставленной целью задачами работы являются:

1. раскрыть значение задачи учёта амортизации основных средств;

2. изучить нормативно-правовое регулирование процесса воспроизводства основных средств;

3. рассмотреть документальное оформления амортизации основных средств в  ОАО «Черлёна»;

4. изучить порядок начисления и учёта амортизации основных средств в   ОАО «ЧЕРЛЁНА»;

5. рассмотреть учёт формирования и использования амортизационного фонда воспроизводства основных средств в В  ОАО «ЧЕРЛЁНА»;

6. разработать предложения по совершенствованию порядка начисления и учёта амортизации основных средств в условиях системы автоматизированной обработки и учётной информации.

Объектом исследования является ОАО «Черлёна» Мостовского района, Гродненской области.

Предметом исследования является  методика учёта амортизации основных средств в ОАО «ЧЕРЛЁНА».

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные документы по организации бухгалтерского учета и контроля расчетов с подотчетными лицами, научные труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов, таких как Михалкевич А.П., Пупко Г.М., Стешиц Л.И., Чечеткин А.С. и многих других. При выполнении работы использованы методы: диалектический, конструктивно-логический, сравнительный, монографический, а также специальные приемы обработки учетной информации.

1.Амортизация основных средств и её роль в хозяйственной деятельности организации

1.  Экономическая сущность основных средств, их классификация и оценка.

             Материальную базу организаций образуют средства труда и предметы труда, которые объединяются в средства производства. Средства труда учитываются в форме основных фондов. Основные фонды в стоимостном выражении представляют собой основные средства, учитываемые в системе бухгалтерской отчетности. При анализе основных средств, прежде всего надо отметить, что они являются активным элементом производства и при правильном их использовании не только обеспечивают создание товаров, но и способствуют улучшению условий труда работников.

          Основные средства - это стоимостное выражение средств труда, которое многократно используются в процессе производства, имеют постоянную натурально-вещественную форму, по частям переносят свою стоимость на созданный продукт в виде износа, используются более 12 месяцев и имеют способность приносить организации доходы в будущем.  [1,572]

            Для целей бухгалтерского учёта к основным средствам относятся активы организации при одновременном выполнении следующих условий:

     1) имеющие материально-вещественную форму;

      2)используемые  в производстве продукции, выполнении  работ или оказании услуг либо  для целей управления организацией  в течение нормативного срока  службы или срока полезного  использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев;

    3)стоимость единицы  на момент приобретения превышает  величину, определяемую в соответствии  с постановлением МФ РБ от 23 марта 2004года №41 «Об установлении  лимита отнесения имущества к  отдельным предметам в составе  оборотных средств»(с изменениями от 11.12.2008г.№45)--- ( 30 базовых величин за единицу, кроме ковров и ковровых изделий—10 базовых величин).

     4)если организацией  на момент принятия на бухгалтерский  учёт не предполагается перепродажа  данных активов.

             Примечание: При этом стоимость принимается без НДС. Организация имеет право снизить данную величину, отразив её в учётной политике организации.

Сущность основных средств  можно охарактеризовать следующим  образом:

• они вещественно воплощены в средствах труда;

• их стоимость по частям переносится на продукцию;

• они сохраняют натуральную форму длительное время по мере износа;

• возмещаются на основе амортизационных отчислений по истечении срока службы

Основные средства классифицируются по ряду признаков.

По отраслевому признаку:

• Основные средства промышленности;
• Основные средства торговли;
• Основные средства сельского хозяйства;
• Основные средства общественного питания;
• Основные средства строительства, транспорта и т.д.

По функциональному назначению они делятся на:

• Производственные основные средства - это средства труда, которые непосредственно участвуют в производственном процессе или создают условия для его нормального осуществления. Они представляют собой часть имущества, которая многократно участвует в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, и их стоимость переносится на производимую продукцию частями, по мере износа. Некоторые средства труда связаны с производством промышленной продукции и строительством, другие  - непосредственно с сельскохозяйственным производством, являются важнейшим фактором его осуществления (тракторы, машины, скот, многолетние насаждения). В связи с этим производственные основные фонды подразделяются ни средства несельскохозяйственного и сельскохозяйственного на значения.
• Непроизводственные основные средства не предназначены для производства продукции, они используются в отраслях социально-культурной сферы (жилые дома, детские и спортивные учреждения, школы, больницы, другие объекты бытового и культурного назначения).

По вещественно-натуральному составу основные средства подразделяются на следующие группы:

1) Здания - административные  здания, хозяйственные строения, а  также здания и строения, в  которых осуществляются технологические  процессы основных, вспомогательных  и подсобных производств. В  растениеводстве к ним относятся  хранилища для продукции, гаражи, здания агрохимлабораторий и  т. д.; в животноводстве - животноводческие  помещения, зоотехнические и ветеринарные  лаборатории и др.

2) Сооружения - инженерно-строительные  объекты, необходимые для осуществления  процесса производства: силосные  башни, парники, теплицы, крытые  тока, оросительные и осушительные  сооружения, навозохранилища, дороги, мосты и др.

3) Передаточные устройства - водопроводная, электрическая,  газовая и тепловая сети, телефонные  и телеграфные сети.

4) Машины и оборудование:

a. силовые машины и  оборудование, включающие все виды  электрических агрегатов и двигателей (трактора, электродвигатели и т.  п.);

b. рабочие машины и  оборудование, непосредственно воздействующие  на предметы труда в процессе  создания продукта (сельскохозяйственные  машины, машины для кормопроизводства,  средства механизации в животноводстве);

c. измерительные и регулирующие  приборы, лабораторное оборудование;

d. вычислительная техника.

5) Транспортные средства - все виды автомобилей, гужевой  и водный транспорт, прицепы,  электрокары и т. п.

6) Производственный и  хозяйственный инвентарь: емкости  для хранения жидких и сыпучих  материалов, тара (фляги, бидоны и  т. п.), мебель, офисное оборудование, противопожарный инвентарь и  др.

7) Рабочий скот: лошади, волы, верблюды.

8) Продуктивный скот.

9) Многолетние насаждения: плодовые, ягодные, чайные, поле защитные.

10) Капитальные вложения  по улучшению земель (без сооружений)  - затраты по поверхностному улучшению  земель сельскохозяйственного назначения.

11) Инструмент и прочие  основные средства: инструмент, относимый  по правилам бухгалтерского учета  к основным средствам, капитальные  затраты в арендуемые объекты  и т. д.

По степени участия  в производстве основные средства подразделяются на:

• находящиеся в эксплуатации;
• находящиеся в запасе;
• находящиеся в стадии достройки и реконструкции;
• находящиеся на консервации.

Основные средства в  качестве имущества их владельцев подразделяются на движимые (машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты, рабочий и продуктивный скот) и  недвижимые (здания, сооружения, передаточные устройства, многолетние насаждения).

В зависимости от степени  влияния основных средств на процесс  производства подразделяют на две части:

• Активная часть. К ней относятся средства, непосредственно задействованные в производственном процессе (машины и оборудование, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, приборы, инвентарь).
• Пассивная часть основных средств используется, чтобы создать нормальные условия для осуществления производственного процесса здания, сооружения).

По правовому статусу  основные средства делятся на:

• Собственные- полностью принадлежат предприятию;
• Арендованные-являются собственностью других предприятий;
• Сданные в аренду – принадлежат предприятию, но сданы в аренду другим предприятиям.

Оценка ОС

Планирование, анализ и  учет основных средств осуществляются в натуральных и стоимостных  показателях.

Натуральные – используются для составления графиков, планово-предупредительного ремонта, определения состава и  технического уровня, определения потребности  в различных видах оборудования, расчёта.

Стоймостные – используются для установления износа, начисления амортизации, определения общей  стоимости, динамики, расчёта структуры  и себестоимости продукции, расчёта  налога на недвижимость.

В условиях рынка более  широкое распространение получила система стоимостных показателей.

Необходимым условием правильного  учета основных средств является единый принцип их оценки.

Различают три вида стоимостной  оценки основных средств:

• Первоначальную,
• Восстановительную,
• Остаточную,
• Ликвидационная стоимость.

Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском  учете и отчетности» предусмотрено  отражение объектов основных средств  в учете – по первоначальной стоимости (при вводе их в эксплуатацию) или восстановительной стоимости (после их переоценки), а в бухгалтерском  балансе – по остаточной стоимости.

Первоначальная  стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации и зависит от источника поступления.

 Стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный фонд, определяется по договоренности сторон. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме  случаев, предусмотренных законодательством  Республики Беларусь: достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка.

В процессе использования  основные средства изнашиваются, от чего уменьшается их первоначальная стоимость.

В условиях инфляции по решению  правительства периодически проводится переоценка основных средств, позволяющая устранить несоответствие первоначальной стоимости основных средств, приобретенных ранее, современным ценам. При проведении переоценки основных средств путем уточнения их первоначальной стоимости получают так называемую восстановительную стоимость.

Под восстановительной  стоимостью основных средств понимается стоимость их воспроизводства (строительства или приобретения) в современных условиях. Для определения восстановительной стоимости в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 г. № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» и Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, проведена переоценка основных средств.

Переоценка может проводиться  одним из трех методов переоценки:

1. прямая оценка;
2. пересчет валютной стоимости;
3. индексный метод.

1.Метод прямого пересчета базируется на ценах, сложившихся на новые объекты, аналогичные оцениваемым, на момент проведения переоценки.

2.Переоценка основных средств методом пересчета валютной стоимости производится на основании пересчета в белорусские рубли стоимости объекта в валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на момент переоценки.

3. Переоценка индексным методом производится на основании применения индексов пересчета (коэффициентов), разработанных государственными ведомствами (службой статистики), когда восстановительная стоимость определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта, по которой он отражен в учете, на индекс (коэффициент) пересчета.

Первоначальная стоимость за вычетом  суммы амортизации называется остаточной стоимостью.     

Ликвидационная  стоимость – стоимость основных фондов, которая может быть получена от их реализации за вычетом стоимость демонтажа.

1.2Понятие амортизации основных средств, её значение для формирования себестоимости продукции и инновационного развития.

Постепенное изнашивание  основных фондов приводит к необходимости накапливать средства для возмещения их стоимости с этой целью создаётся амортизационный фонд.

Амортизация (от сред. - век. лат. amortisatio — погашение) —это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств в течение нормативного срока службы или срока полезного использования на себестоимость продукции, работ, услуг , расходы на реализацию, операционные или внереализационные расходы.[5,c.18]

Слово "амортизация" имеет  латинское происхождение. А –  частица отрицания, морт – смерть. Таким образом, амортизация означает бессмертие основных средств. Таким образом, цель амортизации состоит в накоплении денежных средств, на которые после полного износа основных средств, приобретаются новые активы.[6, c.115]

Амортизационные отчисления — начисления с последующим отчислением отражающий процесс постепенного перенесения стоимости средств труда, по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг. В целях аккумуляции денежных средств, для последующего полного восстановления. Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определённый период по конкретному виду основных фондов и выражаются, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости. части стоимости основных фондов для возмещения их износа.

Амортизация – один из элементов затрат, образующих формирование себестоимости продукции.

Амортизация основных фондов включает сумму амортизационных  отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную  исходя из их балансовой стоимости  и установленных норм, включая  и ускоренную амортизацию их активной части. Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

 Организации РБ обязаны начислять амортизацию с составлением регистров бухгалтерского учета. Это необходимо потому, что амортизация входит в состав затрат и уменьшает прибыль организации, исчисляемую как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогового учета.

В средства амортизационный фонда делятся на 2 части:

1. Предназначена для частичного восстановления (капитального ремонта и модернизации) основных фондов; 90% этих средств остаётся в распоряжении государства.
2. Используется для полного возмещения (реновации) основных фондов.

Амортизационные отчисления представляют собой денежную форму  перенесённой на продукцию стоимости  функционирующих основных фондов и  включаются в себестоимость продукции. Общей закономерностью является увеличение удельного веса амортизационных  отчислений в затратах на производство, что обусловлено ростом фондовооруженности труда. Величина годового амортизационного фонда зависит от 2-х факторов: среднегодовой стоимости основных фондов и нормы амортизации.

Если заниженные нормы  амортизации замедляют обновление основных фондов и тем самым косвенно тормозят технический прогресс, то завышенные нормы приводят к необоснованному  росту себестоимости продукции. Экономически обоснованное нормирование амортизационных отчислений – необходимое  условие правильного формирования амортизационного фонда.

2.4 Совершенствование учета  амортизации основных средств

Современное общество характеризует  тенденция к глобализации, стандартизации и унификации. Данные течения не минуют и экономическую сферу  жизни общества. В последнее время  сфера учета и анализа также  подвергается изменениям и дополнениям. Республика Беларусь является активным участником международных отношений, имеет большое количество постоянных и надежных партнеров. Деловые отношения  с различными странами подразумевают  приведение документальных данных к  единому стандарту. В настоящее  время в нашей стране все более  актуальным становится использование  Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

В ходе использования объекта  в производстве в соответствии с  принятыми методиками определения  амортизируемой стоимости, объект основных средств амортизируется полностью. Это подразумевает полное перенесение  стоимости объекта на стоимость  производимой продукции. Однако на практике не всегда возможна такая ситуация. Зачастую, даже при полной потере своих  эксплуатационных качеств объектом основных средств, он все же может  быть разобран на более мелкие детали, узлы, лом, которые целесообразно  использовать в производственной деятельности либо возможно реализовать на сторону. Так, инструкция о порядке отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций с основными средствами, предполагает принятие к учету лома или иных материалов, образовавшихся в ходе ликвидации объекта, по цене возможного использования.

Однако существующие методики начисления амортизации не принимают  во внимание данную особенность, что  приводит к завышению начисленной  амортизации, а, следовательно, и к необоснованному завышению себестоимости продукции (работ, услуг) и занижению конечного финансового результата деятельности организации на сумму возвратных материалов при выбытии объектов основных средств.

Принимая во внимание все  вышеизложенное, целесообразно было бы применять на практике и в теоретических  исследованиях понятие "ликвидационная стоимость", определенное МСФО-16 "Основные средства".

Ликвидационная стоимость  амортизируемого объекта - это стоимость  его реализации в конце срока  эксплуатации или стоимость тех  полезных остатков, которые могут  быть проданы или иначе использованы с выгодой для организации  после снятия объекта с эксплуатации или списания его за счет суммы  накопленной амортизации.[15, c.113]

В соответствии с данным стандартом амортизационная стоимость  должна определяться как разница  между первоначальной стоимость  объекта и ликвидационной стоимость  при неизменных условиях функционирования и как разница между остаточной стоимость объекта и ликвидационной стоимостью при изменении способов и методов начисления амортизации.

Использование предложенной методики определения стоимости объектов основных средств с учетом их ликвидационной стоимости на практике приблизит отечественный учет к Международным стандартам статистической и финансовой отчетности, а так же позволит получать более достоверную величину амортизационных отчислений основных средств, что будет способствовать снижению себестоимости продукции (работ, услуг).

В-третьих, можно порекомендовать  изменить способ начисления амортизации  по объектам электронно-вычислительной техники. Здесь также уместно было бы применять один из методов ускоренной амортизации, так как данные объекты в очень большой степени подвержены моральному старению. Ускоренная же их амортизации позволит чаще обновлять офисную технику, а также может служить источником для приобретения новых объектов. Например, нового программного обеспечения.

Таким образом, для совершенствования  учета амортизации основных средств  в исследуемой организации можно  предложить при определении амортизируемой стоимости использовать понятие  ликвидационной стоимости, а также  применять методы ускоренной амортизации.

Карточка расчета амортизационных  отчислений применяется организациями  для отражения сгруппированных  сведений, необходимых для расчета  амортизационных отчислений от стоимости  отдельного объекта основных средств.

Карточки заполняются:

по объектам, числящимся в эксплуатации, - по состоянию на 1 января отчетного  года;

по вновь вводимым объектам - на дату их постановки на учет;

по объектам, применительно к  которым изменялись условия и  порядок начисления амортизации, - на дату каждого изменения.