Содержание 

    Введение

    Глава 1. Роль амортизации в деятельности предприятий

1. Общие понятия и положения.
2. Амортизационная политика

Глава 2. Учет амортизации внеоборотных активов

2.1. Учет амортизации  основных средств

2.2. Учет амортизации  нематериальных активов

Заключение

Литература

Введение

       Всякое производственное объединение имеет внеоборотные активы. По всем внеоборотным активам  предприятие производит амортизационные  отчисления. В данной работе в первой главе рассматриваются вопросы, связанные с общим понятием амортизации и понятием и принципами амортизационной политики. Во второй и третьей главах работы предлагается на рассмотрение методики начисления амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Для каждой методики начисления амортизации приводятся конкретные примеры.

       Целью данной работы ставится: разъяснить основные понятия и виды амортизационных отчислений, выявление наиболее подходящего способа начисления амортизации в условиях рынка.

Глава 1. Роль амортизации в деятельности предприятия

1. 1. Общие понятия  и положения

    Началу  деятельности любого производственного предприятия предшествует создание соответствующего производственного аппарата: станков, машин, транспортных средств, счетных и измерительных приборов, другого оборудования, предметов труда. Положительный финансовый результат, прибыль, есть не что иное, как результат рационального размещения капитала во внеоборотных и оборотных активах. Важнейшей частью внеоборотных активов, предопределяющей характер и масштабы производства, выступают внеоборотные фонды. По местам положения и учета они могут числиться на балансе предприятия и быть в эксплуатации, находиться в запасе и на консервации, передаваться в аренду другим хозяйствующим субъектам.

    Являясь частью совокупности фондов предприятия, внеоборотные активы совершают свой собственный кругооборот, обеспечивая тем самым возможность возобновления производственных функций с учетом требований рынка и необходимости совершенствования технологических процессов. Такой кругооборот включает четыре стадии: учет и начисление износа, процесс амортизации, аккумулирование средств, капитальные вложения с целью физической замены устаревших и выработавших свой ресурс внеоборотных активов. Таким образом, амортизация представляет собой процесс долевого перенесения в денежном выражении стоимости имущества предприятия на вновь изготавливаемый продукт. С другой стороны, под амортизацией принято понимать сумму средств начисленного износа, учитываемого в составе себестоимости как один из ее элементов.

    В результате процесса амортизации натурально-вещественная составляющая внеоборотных активов в течение всего срока их службы продолжает оставаться потребительной стоимостью, сохраняя присущие ей производственные функции. Другая же часть внеоборотных активов отражает происходящий оборот как часть стоимости созданной продукции, накапливаемой в процессе реализации до размеров необходимых капитальных вложений. Выбытие внеоборотных активов и замена их новыми свидетельствуют о завершении кругооборота, истечении срока полезного использования и наступлении первой стадии нового кругооборота. Под сроком полезного использования обычно понимается время, в течение которого внеоборотные активы обеспечивают получение предприятием дохода на уровне заданной эффективности. Этот срок определяется физическими и моральными возможностями внеоборотных активов, а также техническими и экономическими факторами, предопределяющими жизненный цикл того или иного актива.

    Постепенная утрата потребительских свойств  основных фондов в процессе их эксплуатации может быть частично восстановлена  в ходе выполняемых ремонтов, реконструкции и модернизации. Все эти действия могут продлить срок полезного использования, но тем не менее со временем физический износ приводит в негодность машины и оборудование и делает невозможным их дальнейшее участие в производстве.

    Наряду с физическим износом внеоборотные активы претерпевают и моральный износ. Это явление объясняется тем, что темпы технического прогресса, складывающиеся в мировой хозяйственной практике, приводят к необходимости появления приблизительно каждые 5-6 лет принципиально новых машин, технологий или изобретений практически в каждой сфере деятельности. Это означает, что имеющееся на предприятии оборудование и «ноу-хау» по своей эффективности, экономическим возможностям будет уступать аналогам, действующим на других предприятиях. В условиях конкурентной рыночной среды, где производительность, качество, экономичность выступают важнейшими слагаемыми успеха в предпринимательстве, моральный износ технологического оборудования и изобретений учитывается как важнейший фактор определения срока полезного использования внеоборотных активов.

    Поскольку внеоборотные активы являются ресурсами, используемыми на протяжении продолжительного времени, то и амортизация начисляется  таким образом, чтобы распределить их стоимость на весь жизненный цикл, в течение которого они обеспечивают получение дохода. Нарушения такого соответствия могут приводить к серьезным отклонениям в оценке финансовых результатов хозяйствования, так как от размеров начисленного износа и учтенной в издержках амортизации зависит напрямую величина себестоимости реализуемой продукции и, следовательно, прибыль.

       Установленный порядок амортизационных отчислений по внеоборотным активам предусматривает  использование единых норм амортизационных  отчислений по классификационным группам основных фондов, как правило, в процентах к их балансовой стоимости. В соответствии с этой группировкой амортизируемые основные средства распределены по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

  Амортизационные группы амортизируемого имущества

    Действующий порядок допускает использование  так называемой ускоренной амортизации. При этом методе происходит более быстрое перенесение стоимости основных фондов на годовую продукцию за счет увеличения нормы ежегодного списания либо применения порядка, при котором большая часть стоимости списывается в первые годы эксплуатации внеоборотного актива. Создание подобных условий призвано содействовать скорейшему внедрению в производство достижений научно-технического прогресса в связи с быстрым моральным старением отдельных видов внеоборотных активов (например, компьютерной техники, средств связи, запатентованных новшеств и т.п.). Вместе с тем применение такого порядка способствует возникновению нового бизнеса, созданию новых предприятий, поскольку ускоренное начисление амортизации есть не что иное, как налоговая льгота. Увеличивая размер амортизации, ее долю в структуре затрат, предприятие тем самым сокращает прибыль в составе поступающей выручки за реализованную продукцию, и следовательно, снижает размер налоговых изъятий с той части недополученной прибыли, которую представляет собой дополнительная амортизация, взимаемая сверх обычной нормы. Подобное кредитование вновь образующегося бизнеса вполне допустимо, но как показывает российская практика, многие из новых организаций существуют ровно столько, сколько продолжает действовать подобная привилегия. В этом случае государство, по существу, оказывается обделенным на величину предоставляемой им же льготы.

    Рекомендуется применять ускоренную амортизацию  по той части фондов, которые используются для увеличения производства средств  вычислительной техники, прогрессивных видов материалов, приборов, оборудования, увеличения экспорта продукции.

1. 2. Амортизационная  политика

    Помимо  амортизации основных фондов предприятие  начисляет износ с последующим  отнесением его на себестоимость  и, следовательно, поступлением в составе выручки определенных сумм возмещения по так называемым нематериальным активам. К ним относятся товарные знаки, различная символика, ноу-хау, патенты и проч. Для этой части активов характерны отсутствие материально-вещественной формы, способность приносить доход, продолжительный период использования предприятием. Каждый из хозяйствующих субъектов самостоятельно определяет время полезного использования нематериальных активов и на основании этого рассчитывает норму и величину начисляемого износа.

    Предприятия реализуют себя на рынке в процессе формирования и проведения соответствующей  финансовой политики. Одной из важнейших  ее составляющих выступает амортизационная  политика. Суть ее заключается в  том, что посредством использования того или иного порядка начисления амортизации можно регулировать уровень издержек, изменять сумму налога на имущество, уровень внереализационных расходов, размер прибыли и налогов с нее, проводить по инициативе предприятия переоценку основных фондов с учетом настоящей рыночной стоимости, использовать те или иные коэффициенты, корректирующие как стоимость объектов, так и величину начисляемого износа.

    Денежный  поток самообеспечения предприятия  складывается, в первую очередь, благодаря  его основной коммерческой деятельности. Но вместе с тем этот поток может корректироваться предприятием в результате политики начисления амортизации и распределения прибыли. Так, например, если будут активно использоваться методы ускоренной амортизации, приводящие к завышению затрат в первые годы эксплуатации, то это вызовет занижение размеров прибыли в том же периоде. В последующие же годы по данным учета будет отражаться повышенная прибыль, из которой должны будут выплачены суммы налога на прибыль в размерах уже больших, чем при обычных обстоятельствах. В этих временных пределах может изменяться как внутренняя, так и внешняя экономическая среда, и в этих обстоятельствах выбор и проведение той или иной амортизационной политики может существенно сказаться на финансовых результатах деятельности. Соизмеряя целесообразность и собственные возможности, руководство предприятия может принимать решение в период высоких темпов инфляции использовать нелинейный метод начисления амортизации, завышая прибыль, уплачивая большие налоги обесценивающимися деньгами. Но при стабилизации экономической обстановки неперенесенная часть стоимости основных фондов может быть активно вовлечена в кругооборот при использовании методов начисления износа, полностью формирующих фонд возмещения к моменту завершения срока полезного использования того или иного объекта. Такое положение приведет к изменению структуры затрат, увеличению удельного веса амортизации, росту себестоимости, сокращению прибыли и уплачиваемых из нее налогов. Концентрация в этом случае источников самофинансирования на предприятии будет способствовать упрочению его финансового положения и позиций на рынке. Для рентабельных предприятий варьирование способов начисления амортизации - это возможность решения задач экономической политики. Для убыточных предприятий набор вариантов оказывается достаточно ограниченным, но и в этом случае введение пониженных ставок может уменьшить сумму убытка и хотя бы внешне создать картину экономического прогресса.

    Амортизация как способ возмещения капитала, использованного ранее для формирования внеоборотных активов, - важная часть финансовой работы на предприятии. Размер начисляемой амортизации должен ежегодно планироваться при разработке финансового плана и сметы затрат на производство, других финансовых показателей. Обеспечение в необходимых размерах средств для воспроизводства основного капитала свидетельствует об эффективности финансового управления, стабильности его финансового состояния по стадиям жизненного цикла.

Глава 2. Учёт амортизации внеоборотных активов.

2.1. Учет амортизации основных средств.

       Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

       Амортизация - это возмещение износа основных средств  в стоимостном выражении, заключающееся  в постепенном переносе части  стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).

       Порядок и способы начисления амортизации  объектов основных средств регламентируются нормами ПБУ 6/01.

       Амортизация начисляется по всем объектам основных средств за исключением следующих объектов:

       1) объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др);

       2) объекты внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты  (лесного хозяйства, дорожного  хозяйства, специализированным сооружениям  судоходной обстановки и т.п.);

       3) продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

       4) многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста и другие объекты.

       Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.

       Начисление  амортизации осуществляется в течение  срока полезного использования  объекта основных средств.

       Срок  полезного использования - это период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит доход организации.

       В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

       Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.

       Установлены следующие способы начисления амортизации  объектов основных средств:

       - линейный способ;

       - способ уменьшаемого остатка;

       - способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования;

       - способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ, услуг).

       Применение  одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Также следует иметь в виду, что по двум объектам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут применяться два разных способа начисления амортизации.

       Организация должна использовать для каждого  объекта основных средств только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение  всего срока полезного использования или до его выбытия.

       Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств прекращается с  первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

       Порядок определения годовой суммы амортизационных  отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов основных средств  установлен нормами ПБУ 6/01.

       При линейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

       Пример 1. Допустим, что первоначальная стоимость  объекта основных средств составляет 120 000 руб. Срок полезного использования объекта равен 5 годам. Годовая норма амортизационных отчислений будет равна 20% (100% : 5лет).

       Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна произведению первоначальной стоимости объекта на исчисленную годовую норму амортизации: (120 000 руб. х 20%): 100% = 24 000 руб.

       Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока использования  объекта основных средств составит 2 000 руб.: (24 000 руб. : 12 мес).

  Расчет сумм амортизационных отчислений по линейному методу

       При использовании линейного способа  годовая и ежемесячная суммы  амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объекта основных средств остаются неизменными.

       При способе уменьшаемого остатка годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного согласно с законодательством РФ.

       Пример 2. Допустим, что первоначальная стоимость  объекта основных средств составляет 100 000 руб. Срок полезного использования равен 5 годам. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20% (100% : 5 лет).

       При способе начисления амортизации  методом уменьшающегося остатка  с удвоенной нормой списания (коэффициент ускорения примем равным 2) годовая норма амортизации составит 40% (20% х 2).

       Эта фиксированная норма в 40% должна относиться к остаточной стоимости  объекта основных средств в конце  каждого года, кроме последнего года эксплуатации.

       В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта к учету.

       Во  второй год эксплуатации амортизация  начисляется в размере 40% от остаточной стоимости, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год и т.д. В последний год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года его ликвидационной стоимости.

Расчет  сумм амортизационных отчислений по методу уменьшаемого остатка

       При использовании данного способа годовые суммы амортизационных отчислений с каждым годом будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно.

       При способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

       Пример 3. Допустим, что первоначальная стоимость  объекта основных средств составляет 150 000 руб. Срок полезного использования  объекта основных средств равен 5 годам. Сумма чисел лет срока полезного использования равна 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

       В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена  амортизация в размере 5/15, во второй год - 4/15, в третий год - 3/15, в четвертый  год - 2/15, в пятый год - 1/15 от его  первоначальной стоимости.

  Расчет сумм амортизационных отчислений по методу суммы чисел лет срока полезного использования

       При использовании данного способа  годовые сумма амортизационных  отчислений с каждым годом также  будут уменьшаться и поэтому  ежемесячные суммы амортизации  должны рассчитываться для каждого  года отдельно.

       При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

       Пример 4. Допустим, что первоначальная стоимость  объекта основных средств составляет в сумме 48 000 руб. Срок полезного использования  объекта основных средств равен 5 годам, Исходя из производственных характеристик  предполагаемый объем выпуска продукции  за весь срок полезного использования объекта установлен в 400 000 руб.

       Годовая норма амортизационных отчислений составит:

       (48 000 руб. : 400 000 руб.) х 100% = 12%.

       Примем, что фактический выпуск продукции  в течение срока полезного  использования объекта составил в первый год - 100 000 руб., во второй год - 80 000 руб., в третий год - 60 000 руб., в четвертый год - 90 000 руб., в пятый год - 70 000 руб.

Расчет  сумм амортизационных отчислений по способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

       При использовании данного способа  годовые суммы амортизационных  отчислений в течение срока полезного  использования объекта будут  различными и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно.

       В течение отчетного года начисление амортизации объектов основных средств  производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в  размере 1/12 исчисленной годовой суммы амортизационных отчислений.