МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

СЫКТЫВКАРСКИЙ ЛЕСНОЙ ИНСТИТУТ – филиал

ГОУ ВПО  «Санкт-Петербуржская государственная 

лесотехническая академия имени С. М. Кирова»

Факультет экономики и управления

Кафедра бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения

ДОПУСТИТЬ К ЗАЩИТЕ

к.э.н., доцент

Морозова  Е. В.

 «___»__________200__г. 
 
 
 
 
 
 
 

Поздеева  Мария Сергеевна

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

      на тему: «Амортизация основных средств и особенности её начисления для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения прибыли» 
 
 

      Научный руководитель

      к.э.н., доцент

      Морозова  Е. В.

      . 
 
 
 
 

Сыктывкар 2010.

Оглавление 

Введение

   В каждой организации имеются объекты, которые используются длительное время. Такими объектами могут быть: здания офисов, цехов, легковые и грузовые автомобили, электронно-вычислительная техника, станки и оборудование, и многое другое.

   Все эти объекты в бухгалтерском  учете называются основными средствами, в экономике предприятия же они  еще называются основными производственными  фондами. Однако суть этих объектов остается той же. Все они используются организацией более одного года. Но вот встает вопрос: если основные средства могут так долго использоваться – разве они не теряют своих физических свойств? Разве они не устаревают? И где организации взять деньги, чтобы заменить старое оборудование? На эти вопросы уже давно ответили ученые-экономисты.

   В бухгалтерском и налоговом учетах используется так называемая амортизация, в зарубежных странах её еще называют износом. Однако, если рассматривать  одно и то же явление с разных позиций, как например бухгалтерского и налогового учета, могут, и чаще всего возникают, некоторые разногласия, выражающиеся в расхождении планируемых результатов деятельности с фактическими. Именно поэтому, целью моей курсовой работы является: разъяснить основные понятия и виды амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учетах и выявить наиболее подходящий способ начисления амортизации для целей сближения бухгалтерского и налогового учетов.

   Исходя  из выше поставленных целей, передо мной стоят следующие задачи:

• выяснить какую роль играют амортизационные отчисления в деятельности организации;
• определить какими нормативными актами, законами и т.п. регулируются в Российской Федерации амортизационные отчисления в бухгалтерском и налоговом учетах;
• рассмотреть, как и какими методами учитывается амортизация в налоговом и бухгалтерском учетах.

1 Амортизация основных средств как объект бухгалтерского и налогового учета

1.1 Роль и значение амортизации в деятельности организации

   Так как основные производственные фонды в процессе функционирования изнашиваются, появляется необходимость использовать амортизацию. Амортизация, в свою очередь, представляет собой перенесение по частям (по мере физического износа) стоимости основных фондов на производимый с их помощью продукт. Так как амортизация  является процессом, то её денежное выражение в бухгалтерском и налоговом учете называется амортизационным отчислением.

   Амортизационные отчисления осуществляются с целью накопления денежных средств для последующего восстановления основных фондов. Отчисления включаются в себестоимость продукции и реализуются при ее продаже. По мере реализации продукции денежные суммы, соответствующие снашиванию основных фондов, накапливаются в так называемом амортизационном фонде.

   По  своему назначению амортизационный фонд предназначен:

• для возмещения основных фондов после выбытия за ветхостью и износом, т.е. для строительства или приобретения новых или на полное восстановление;
• для капитального ремонта, обеспечивающего в течение всего срока службы их работоспособное состояние;
• для модернизации, реконструкции и технического перевооружения с целью повышения технического уровня и производительности основных фондов.

     Для того, чтобы рассчитать размеры амортизационных отчислений необходимо знать норму амортизации. Норма амортизации является процентным отношением годовой суммы амортизации к балансовой стоимости основных фондов, и рассчитывается на основе полезного срока использования основного средства и его первоначальной или остаточной стоимости, в зависимости от способа начисления амортизации. В свою очередь, срок полезного использования основных фондов – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей предприятия. Он  определяется самим хозяйствующим субъектом при принятии фондов к бухгалтерскому учету с учетом отнесения к одной из групп в соответствии с законодательством. Этих групп установлено десять и в них входят следующие объекты:

   Первая  группа (все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно):

• машины и оборудование

   Вторая  группа (имущество со сроком полезного  использования свыше 2 лет до 3 лет  включительно):

• машины и оборудование;
• инвентарь производственный и хозяйственный;
• насаждения многолетние.

   Третья  группа (имущество со сроком полезного  использования свыше 3 лет до 5 лет  включительно):

• сооружения и передаточные устройства;
• машины и оборудование;
• средства транспортные;
• инвентарь производственный и хозяйственный;
• основные средства, не включенные в другие группировки.

   Четвертая группа (имущество со сроком полезного  использования свыше 5 лет до 7 лет  включительно):

Здания 

• сооружения и передаточные устройства;
• машины и оборудование;
• средства транспортные;
• инвентарь производственный и хозяйственный;
• скот рабочий;
• насаждения многолетние.

   Пятая группа (имущество со сроком полезного  использования свыше 7 лет до 10 лет  включительно):

• здания;
• сооружения и передаточные устройства;
• машины и оборудование;
• средства транспортные;
• инвентарь производственный и хозяйственный;
• насаждения многолетние;
• основные средства, не включенные в другие группировки.

   Шестая  группа (имущество со сроком полезного  использования свыше 10 лет до 15 лет  включительно):

• сооружения и передаточные устройства;
• жилища;
• машины и оборудование;
• средства транспортные;
• инвентарь производственный и хозяйственный;
• насаждения многолетние.

   Седьмая группа (имущество со сроком полезного  использования свыше 15 лет до 20 лет  включительно):

• здания;
• сооружения и передаточные устройства;
• машины и оборудование;
• средства транспортные;
• насаждения многолетние;
• основные средства, не включенные в другие группировки.

   Восьмая группа (имущество со сроком полезного  использования свыше 20 лет до 25 лет  включительно):

• здания;
• сооружения и передаточные устройства;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• инвентарь производственный и хозяйственный.

   Девятая группа (имущество со сроком полезного  использования свыше 25 лет до 30 лет  включительно):

• здания;
• сооружения и передаточные устройства;
• машины и оборудование;
• транспортные средства.

   Десятая группа (имущество со сроком полезного  использования свыше 30 лет):

• здания;
• сооружения и передаточные устройства;
• жилища;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• насаждения многолетние.

   В течении срока использования  объекта, начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и переведенными на консервацию на срок более 3 месяцев.

   Амортизационные отчисления являются важной частью текущих расходов на производство продукции (они включаются в себестоимость) и финансовых ресурсов народного хозяйства. Они играют важную роль в экономическом механизме, выполняя следующие функции:

• формирование фондов для полного восстановления выбывающих основных фондов по истечении срока их службы (обеспечение простого воспроизводства);
• накопление средств для расширенного воспроизводства;
• создание системы планово-финансовых нормативов, необходимых для планирования народнохозяйственных пропорций воспроизводства основных фондов и распределения ресурсов оборудования;
• создание системы хозрасчетных нормативов, используемых в расчетах себестоимости, прибыли и рентабельности;
• создание фонда развития производства, науки и техники;
• стимулирование более быстрого обновления основных фондов.

   Также, амортизация основных фондов является важной составляющей финансовой политики государства. Из-за того, что амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции, снижается облагаемая налогом часть прибыли предприятия. Таким образом, успешно хозяйствующие предприятия заинтересованы в увеличении норм амортизации. В этом случае снижается налогообложение той части финансовых поступлений предприятия, которая идет на техническое перевооружение предприятия. К тому же сокращается срок амортизации, т.е. период, в течение которого предприятие может обновить свои средства производства. Следовательно, норма амортизации выступает в качестве своеобразного компромисса между государством и предприятием по поводу налоговых выплат.

   Устанавливая  нормы амортизации, государство  вынуждено находить разумное и оптимальное решение с учетом двух противоположных тенденций:

• снижение норм повышает возможности налоговых поступлений в текущий момент времени и уменьшает их в будущем: ведь это ухудшает условия для обновления технического потенциала (средств производства) предприятий, что неизбежно приведет в будущем к снижению доходов предприятий и, соответственно, налоговых поступлений в бюджет государства;
• увеличение норм амортизации ухудшает возможности сбора налогов в данный момент и создает предпосылки для их увеличения в будущем; предприятиям создаются условия для ускоренного обновления основных фондов и усиления их технического потенциала, модернизации средств производства.

   Также, немаловажно заметить, что амортизационные отчисления имеют тесную связь с финансовыми результатами деятельности организации.

   При расчете  налогооблагаемой базы по налогу на имущество  основные фонды принимаются к  расчету по остаточной стоимости. Таким  образом, начисление амортизации ведет к снижению остаточной стоимости основных фондов и потому уменьшает платежи по налогу на имущество.

   Таким образом, амортизация играет огромную роль в деятельности организации  не только по той причине, что она  обеспечивает воспроизводство основных фондов, но и по той, что она уменьшает расходы организации по налогу на имущество и налогу на прибыль.

1.2 Нормативное регулирование,  цели и задачи  учета амортизационных  отчислений в налоговом и бухгалтерском учетах

   Нормативными  документами, которыми предприятия руководствуются при расчете амортизационных отчислений, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н, а также глава 25 Налогового кодекса РФ.

   В указанном положении по бухгалтерскому учету четко расписаны следующие  важные моменты:

1. Состав объектов по которым амортизация не начисляется.

2. Способы расчета амортизации
3. Порядок определения сроков полезного использования, согласно которому срок полезного использования основного средства определяется исходя из:
• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
4. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
5. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
6. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

   Целью же бухгалтерского учета в области амортизации  является учет и аккумулирование средств в так называемых амортизационных фондах для дальнейшего воспроизводства основных средств. В связи с этим, перед бухгалтерским учетом стоят следующие задачи:

• правильное определение первоначальной стоимости объектов основных средств;
• выбор подходящего способа начисления амортизации по каждому объекту основных средств;
• определение сроков полезного использования объектов основных средств, с учетом специфики их эксплуатирования;
• надлежащий расчет амортизационных отчислений.

   В налоговом же кодексе содержится информация:

1. Об амортизируемом имуществе;
2. О порядке определения стоимости амортизируемого имущества, согласно которому первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение ;
3. Об амортизационных группах и особенностях включения объектов основных средств в эти группы;
4. О методах и порядке расчетов амортизационных сумм в соответствии с которыми существует два метода: линейный и нелинейный;
5. О применении повышающих коэффициентов к норме амортизации.

   Целью налогового учета в части амортизационных отчислений, в отличии от бухгалтерского, является расчет с бюджетом по налогам на прибыль и налогу на имущество. Поэтому основными задачами являются:

• Выбор подходящего метода расчета амортизации, в соответствии с Налоговым кодексом;
• Правильное определение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств;
• Отнесение объекта основных средств к соответствующей амортизационной группе;
• Надлежащее исчисление сумм амортизации, в целях налогообложения;

   Помимо  этих основных документов с целью  учета амортизационных отчислений используется ряд других нормативов и документов таких как:

   1. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99;

   2. Классификация основных средств  включаемых в амортизационные  группы, утвержденная Постановлением  Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года;

   3. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года.

2 Расчет и учет амортизации

2.1 Состав амортизируемых  и неамортизируемых  основных средств  в бухгалтерском  и налоговом учетах

   Все объекты основных средств организации, которые отвечают определенным требованиям, подлежат амортизации. Эти требования следующие:

1. Основное средство имеет срок полезного использования более одного года;
2. Оно приобретено для производства продукции (работ, услуг), и организация не планирует его перепродажу в течении одного года;
3. Оно имеет вещественную форму;
4. Способно приносить экономическую выгоду (прибыль) владельцу.

   Однако  и из этого правила есть исключения, когда амортизация не начисляется  по объектам основных средств.

   Как уже было отмечено, сведения о составе  неамортизируемого имущества содержатся в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

   К неамортизируемым основным средствам  относятся:

1. Объекты используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2. Объекты основных средств некоммерческих организаций;
3. Объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

   Однако  стоит отметить, что в бухгалтерском  учете также не подлежат амортизации следующие категории амортизируемого имущества:

• объекты основных средств находящиеся на реконструкции сроком более 12 месяцев;
• объекты основных средств, находящиеся на консервации сроком более 3 месяцев.

   Также, стоит отметить, что после введения законсервированного основного средства в эксплуатацию, по нему начисляется амортизация обычным способом, то есть тем способом, который зафиксирован для данного объекта в учетной политике. А срок полезного использования продлевается на срок нахождения объекта на консервации.

   Что касается реконструированных объектов, то после ввода их в эксплуатацию по ним так же начисляется амортизация обычным способом. Однако, в отличие от законсервированных объектов основных средств, помимо продления срока полезного использования на срок, в котором объект находился на реконструкции, может увеличиваться и остаточная стоимость основного средства. При этом амортизация будет начисляться с учетом этой стоимости.

   Согласно  ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у организации на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

   Налоговый кодекс также предусматривает деление  объектов основных средств на амортизационные  группы.

   Таблица 1. – Амортизационные группы основных средств.

   Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации [1].

   Также в налоговом учете, в соответствии с Налоговым кодексом, существует перечень объектов не подлежащих амортизации, к ним относятся:

• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); материально-производственные запасы;
• товары;
• объекты незавершенного капитального строительства;
• ценные бумаги;
• финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

   Также не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

• имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
• имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
• имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
• объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

Из состава  амортизируемого имущества исключаются основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

   Тем самым, можно сказать, что состав амортизируемого имущества в бухгалтерском учете имеет сходство с налоговым учетом, однако список объектов, которые не амортизируются в соответствии с Налоговым кодексом, шире. 
 
 

2.2 Способы  начисления амортизации  в бухгалтерском учете

   Начисление амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 можно производить одним из следующих способов:

   ·   линейный способ;

   ·   способ уменьшаемого остатка;

   ·   способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;