Амортизация основных средств предприятия. 4

    С О Д Е Р Ж  А Н И Е:

1. Введение                                                           стр.3-4
2. Понятие амортизации основных средств.  стр.4-9
3. Порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте.                                              стр.9-16
4. Общеэкономическая характеристика предприятия

ОАО « Агрофирма» Калинино.                        стр.16- 28

5. Заключение.                                                      стр.28
6. Список используемой литературы.              стр.29-30

Введение.

    Темой данной курсовой работы является амортизация  основных средств предприятия. Тема курсовой работы выбрана неслучайно. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления оборудования.

    Всякое  производственное объединение имеет  основные средства. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. В данной курсовой работе рассматриваются вопросы, связанные с понятием амортизации, ее видами и учетом амортизации на предприятии и расчетом амортизационных отчислений. Сумма амортизационных отчислений начисляется по различным методикам. Здесь предлагается на рассмотрение нескольких методик начисления амортизационных отчислений имеющих место в практике бухгалтерского учета. Для каждой методики начисления амортизации приводятся конкретные примеры.

    Любое предприятие заинтересовано в ведении такой политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

    В данной курсовой работе рассматриваются и объясняются преимущества и недостатки разных способов начисления амортизации. По ходу работы приводятся постановления Российской Федерации и положения, регулирующие учет амортизации.

    Цель  данной курсовой работы – рассмотреть сущность амортизации основных средств и выделить различные способы начисления амортизации.

    Для достижения поставленной цели в работе ставятся следующие задачи:

    - рассмотреть  экономическую сущность и понятие амортизации основных средств;

    - раскрыть  понятие нормы амортизации основных средств и определить порядок её определения;

    - проанализировать  на конкретных примерах методы  начисления амортизации основных средств фирмы.

    Понятие амортизации основных средств.

         Амортизация - это постепенное  перенесение стоимости основных  средств на себестоимости продукции (работ, услуг).  Основные средства указывают  в балансе по остаточной  стоимости (первоначальная стоимость за том начисленной амортизации).

    Для учета  основных средств Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н  предназначен счет 01 «Основные средства». Суммы начисленной амортизации отражаются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

    Счет 02 "Амортизация  основных средств" предназначен для  обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная  сумма амортизации основных средств  отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 ""Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

    Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным  инвентарным объектам основных средств. При этом построении аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления предприятием и составления бухгалтерской отчетности.

    Счет  нужен для того, чтобы сократить  первоначальную или восстановительную стоимость основных средств, показанных по дебету счета 01 "Основные средства". Согласно пункту 20 приказа Минфина России от 28.06.2000 № 60н "О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации" по статье баланса предприятия "Основные средства" приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации (п. 49 приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

    В настоящее  время переамортизация, существовавшая в советское время, не допускается. Зато теперь возможно начисление двух амортизационных сумм, одна - в целях налогообложения - начисляется по государственным, общеобязательным нормам, другая проводится в интересах собственников. Они могут установить свои нормы, увеличивая или уменьшая государственные. Это позволяет получить "свою" величину прибыли, и уже исходя из нее выплачивать дивиденды.

    Возможно  также использовать и ускоренные методы амортизации, причем по ПБУ 6/01 возможен выбор одного из четырех вариантов, а согласно гл.25 НК РФ - только из двух.

    Если  говорить о природе счета 02 "Амортизация  основных средств", то тут возникают  большие сложности, ибо одни специалисты трактуют его как контрактивный, контрарный, регулирующий, а другие - как фондовый (источник собственных средств).

    В первом случае его рассматривают только как кредитовый оборот счета 01 "Основные средства". Например, приобрели машину за 120 000 руб. и будут эксплуатировать ее 10 лет. Эта покупка не рассматривается как расход денег, так как ее стоимость капитализируется, но ежегодно уменьшается на 12 000 руб. (в то время как первоначальная или восстановительная стоимость сохраняется по дебету счета 01 "Основные средства"). И после списания десятой доли (в последний год) сальдо на счете 01 "Основные средства" может сохраниться, если объект будет эксплуатироваться и дальше, но стоимость его, как теперь говорят, будет обнулирована равной стоимостью по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

    Во втором случае амортизационные отчисления трактуются как часть себестоимости вырабатываемых и реализуемых изделий, а, следовательно, они представлены в доходах предприятия, полученных в результате его хозяйственной деятельности. То есть амортизацию в этом случае определяют как часть прибыли, которую не облагают налогом. Например, особенно экономистами трактуется так: через 10 лет предприятие накапливает 120 000 руб., которые можно истратить на приобретение новых машин (процесс реновации).

    В советское  время различали износ (первый случай) и амортизацию (второй случай). Теперь это различие стерлось и, в сущности, очень трудно совместить первую и вторую трактовку.

    Если  в учетной политике исходить из первой трактовки, то  не нужно прибегать к переоценке основных средств, если из второй - то, конечно надо, ибо в условиях даже умеренной инфляции предприятию не хватит 120 000 руб., чтобы купить аналогичную машину.

    В первом случае экономятся деньги на налоге с имущества, но можно больше уплатить налогов на прибыль. Во втором предприятие больше платит налогов на имущество, но меньше налога на прибыль.

    Таким образом, выбор трактовки амортизации зависит от налоговой политики государства.

    И тут  возникает новая проблема. Если амортизация - это фонд, позволяющий возобновлять парк основных средств, то в условиях инфляции этот фонд уже ничего не стоит, ибо амортизации подлежит первоначальная стоимость основных средств, которая в текущий момент уже ничего не значит. Отсюда возникают два возможных решения:

    или переоценивать  основные средства, повышая их учетную стоимость;

    или увеличивать  норму амортизации.

    Первое  разрешено как налоговым, так  и бухгалтерским учетом, второе - только последним. Не случайно в новом Плане счетов  можно наблюдать то, что уже в течение нескольких лет пропагандируется в нашей стране - возможность начисления двух (теоретически возможно и больше) параллельных амортизаций - одной для целей налогообложения, другой - для нужд собственников предприятия. В Плане счетов теперь нет предписания определять суммы амортизации, исходя из установленных законодательно норм. Согласно ПБУ 6/01 амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета может начисляться разными способами и (что самое важное) администрация может сама, согласно выбранной ею учетной политике, устанавливать нормы амортизационных отчислений.

    Что же касается собственников, то некоторые из них  могут установить для своих целей всего одну норму, подчеркивая финансовый характер амортизации и пересматривая ее величину ежегодно, сочиняя очередной приказ по учетной политике.

    И, наконец, понятие амортизации играет очень  существенную роль в юридическом  аспекте, так как недостачи должны возмещаться по остаточной стоимости и, следовательно, чем больше будет начислено амортизации, тем меньше окажется сумма, подлежащая возмещению. В этом отношении для организации очень важно переоценивать основные средства 

Порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте.

     Согласно  п.21 ПБУ 6/01  начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.( п.22 ПБУ 6/01)

     Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

     Начисление  амортизации нужно приостановить:

     - на  период реконструкции, модернизации  и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ больше года:

     -  если основные средства переведены  на консервацию на срок более  трех месяцев.

     Если  основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по амортизации  равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю.

     Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему также не нужно.

     Начисление  амортизации в учете отражается по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат. Для этого в учете  делается запись:

     ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 02 -  начислена амортизация  основных средств

     С 1 января 2011 года имущество (основные средства и нематериальные активы) будет считаться амортизируемым, если его первоначальная стоимость составит 40 000 руб. (ранее - 20 000 руб.), при этом срок полезного использования (более 12 месяцев) не изменится (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ в редакции п. 20 ст. 2, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ).

     Расходы на приобретение имущества стоимостью 40 000 руб. и меньше после 01.01.2011 организации смогут единовременно признать в качестве материальных расходов на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

     Эти положения будут распространяться на объекты амортизируемого имущества, введенные в эксплуатацию после 01.01.2011. Приобретенное организацией имущество должно учитываться для целей налогообложения прибыли в соответствии с тем порядком, который действовал на момент ввода имущества в эксплуатацию. Поэтому по амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию до 01.01.2011, следует продолжать начислять амортизацию до полного погашения первоначальной стоимости. Именно такие разъяснения давал Минфин России, когда с 1 января 2008 года лимит был увеличен с 10 000 до 20 000 руб. (см. письма от 28.08.2008 № 03-01-15/10-317, от 25.04.2008 № 03-03-06/1/296).

     Исходя  из этого:

     если  имущество стоимостью от 20 000 руб. до 40 000 руб. было введено в эксплуатацию до 1 января 2011 года, расходы на его приобретение учитываются путем начисления амортизации;

     если имущество стоимостью от 20 000 руб. до 40 000 руб. было введено в эксплуатацию в 2011 году, расходы на его приобретение учитываются единовременно.

     Амортизируемое  имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации объектов основных средств (п. 18 ПБУ 6/01):

     1) линейный  способ — первоначальная или  текущая (восстановительная) стоимость объекта списывается равномерно по нормам, исчисленным исходя из срока полезного использования объекта;

     2) способ  уменьшаемого остатка — годовая  норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

     3) способ  списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного использования — норма амортизации определяется путем деления числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, на сумму чисел лет срока полезного использования объекта. Данная норма применяется к первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта;

     4) способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) — норма амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования.

     Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     В бухгалтерском  учёте рекомендуется устанавливать  срок полезного использования такой же, как и для налогового.

     В налоговом  учёте амортизация начисляется:

     - линейным  методом;

     -не  линейным методом.

     В главе 25 Налогового кодекса « Налог  на прибыль» установлены 10 амортизационных групп:

    Если  суммарный баланс амортизационной  группы (подгруппы) становится менее  40 000 руб, в следующем месяце налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

                 "Амортизационная премия" (п. 9 ст 257 НК РФ)

         Налогоплательщик  имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

         В случае реализации ранее чем по истечении  пяти лет с момента введения в  эксплуатацию суммы расходов подлежат восстановлению.

         Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Эту классификацию можно использовать и для целей бухгалтерского учета. Если же в классификации срок полезного использования для того или иного основного средства не указан,  можно установить его самостоятельно исходя:

         - из ожидаемого срока использования  объекта;

         - из ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов;

         -  из нормативно-правовых и других  ограничений срока службы объекта,  указанных в технических документах по нему.

         Ведение бухгалтерского и налогового учёта  регулируется учётной политикой  предприятия.

         Учетная политика – это комплексный документ, касающийся, однако, только одного аспекта организации учетного процесса – методологии учета. Следует помнить, что пунктом 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»  и статьей 314 НК РФ определены перечни документов, утверждаемых либо одновременно с учетной политикой, либо как приложения к ней. Он включает в себя:

         -рабочий  план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

         -формы  первичных учетных документов, применяемых  для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

         -порядок  проведения инвентаризации и  методы оценки видов имущества и обязательств;

         -правила  документооборота и технологию обработки учетной информации;

         -порядок  контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые  для организации бухгалтерского  учета;

         -формы  регистров налогового учета и  порядок отражения в них аналитических  данных налогового учета, данных первичных учетных документов.

         Исходя  из сложившейся практики, рабочий  план счетов, как правило, утверждается в качестве приложения к учетной  политике.

         Приложением к ней в силу требования закона выступают и формы регистров  налогового учета. Остальные же названные документы чаще утверждаются в качестве самостоятельных локальных нормативных актов. Это связано с тем, что по традиции учетная политика вместе с рабочим планом счетов, обеспечивающим ее реализацию, утверждается на каждый финансовый год перед его началом. В то же время график документооборота, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации и иные аналогичные «системные» документы, применяемые из года в год, не меняются, а лишь при необходимости корректируются.

         Лицом, ответственным за разработку учетной  политики организации, является ее главный бухгалтер (п. 2 ст. 7 ФЗ) или иное лицо, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008).

         Утверждается  учетная политика внутренним распорядительным документом организации (п. 3 ст. 6 ФЗ, п. 12 ст. 167 НК РФ) – это, как правило, приказ или распоряжение ее руководителя. Аналогичными документами вводятся в действие и иные документы, утверждаемые вместе с ней.

    В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйствующие субъекты, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из специфики и особенностей своей деятельности.

    Общеэкономическая характеристика предприятия

    ОАО « Агрофирма» Калинино.

     Предприятие ОАО «Агрофирма» Калинино образовалось в 1998 году. Расположено по адресу:  Кировская область,  Малмыжский  район, с Калинино, ул. Пролетарская, 92

      Уставный  капитал Общества составляет 56584000 (пятьдесят шесть миллионов пятьсот  восемьдесят четыре тысячи)  рублей, состоящих из 56840 (пятьсот шестьдесят пять тысяч восемьсот сорок) штук  обыкновенных именных акций  номинальной стоимостью по 100 рублей.

      ОАО  «Агрофирма» Калинино является  сельскохозяйственным предприятием. Занимается разведением КРС и  выращиванием продукции растениеводства. Видами деятельности предприятия является производство, хранение, переработка, реализация сельскохозяйственной  продукции и оказания услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям и сельским жителям,  формирование  оптового  и  потребительского  рынка.      

     Основными заказчиками являются предприятия: молоко – Малмыжский маслозавод, мясо – ОАО Ульяновский мясокомбинат.

     Цель  ОАО – извлечение прибыли в  интересах акционеров общества, а так же удовлетворение потребностей акционеров в сельскохозяйственной продукции.

     Ценообразование на предприятии ориентировано на увеличение количества и качества продукции.

       В 2010 году  в своей деятельности  самым главным ориентиром стало обновление техники. За этот год было приобретено:

      - высокопроизводительный  американский  трактор «Джон Дир», сеялка и культиватор к нему;

     - три  новых комбайна «Across – 530»; 

     - два  трактора МТЗ. 

     Основными факторами риска связанными с  деятельностью общества являются:

     - низкие  закупочные цены на молоко  и зерно;

     - инфляция  и рост цен на ГСМ, запасные  части к технике, энергоносители, что влияет на низкую заработную плату работников;

     - текучесть   кадров рабочей специальности.

     На  предприятии есть справочник по учету  основных средств. Здесь указывается  шифр основного средства и норма  амортизационных отчислений в % ежемесячно.

     В соответствии с действующим законодательством, а также учетной политикой, утвержденной приказом руководителя ОАО Агрофирма «Калинино», при начислении амортизации в целях сближения бухгалтерского учета с налоговым используется линейный метод. ( Приложение 1) На предприятии бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности:

     1)  По вновь поступившим на предприятие  основным средствам:

     -определяется  первоначальная стоимость; 

     - определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с  Общероссийским классификатором основных фондов.

     - определяется, к какой амортизационной группе  относится данная группа  основных  средств. 

     - устанавливается  срок полезного использования  объекта.

     -  рассчитывается ежемесячная сумма  амортизационных отчислений

     2)  По ранее приобретенным основным  средствам с целью прекращения  начисления амортизации: 

     - определяются  выбывшие основные средства;

     - определяются  полностью самортизированные основные  средства;

     - определяется  перечень основных средств, находящихся  в ремонте более 12 месяцев;

     - уточняется  состав основных средств, находящихся  на консервации более 3 месяцев.

     3) Производится  расчет амортизации по всем  объектам основных средств.

      4) Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия.

      5) Составляется  журнал – ордер № 10 для отнесения  начисленных сумм амортизации на затраты.

    6) По  выбывшим основным средствам  сумма амортизации отражается в журнале – ордере № 13. 7)    

    Данные  журналов – ордеров № 10 и 13  отражаются в Главной книге.

     8) На  основании Главной книги начисленная  амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности.

    9) Производится  корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения.

     Рассмотрим  порядок определения первоначальной  стоимости основных средств, вновь  поступивших на изучаемое предприятие линейным методом.

    Пример 1

    ОАО Агрофирма  «Калинино» приобрела шлифовальный станок стоимостью 408000 руб., в т.ч. НДС 68000 руб. Оплачены транспортные расходы сторонней организации 12000 руб., в т.ч. НДС 2000 руб. Оплачены расходы по установке станка 12000 руб., в т.ч. НДС 2000 руб. Срок полезного использования 5 лет (60 месяцев).

Журнал хозяйственных операций за август.