Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Амортизация основных фондов. 4

Оглавление

Состав, классификация и структура основных фондов, основных средств и амортизируемого имущества1

1.1 Состав и структура основных фондов1

1.2 Классификация основных средств4

Оценка, износ и амортизация основных фондов, основных средств и амортизируемого имущества8

2.1 Оценка стоимости основных фондов8

2.2 Понятие и виды износа основных средств13

2.3 Амортизация основных средств16

2.4 Основные средства как амортизируемое имущество17

2.5 Амортизационные группы21

2.6 Методы амортизационной политики предприятия24

2.6.1 Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода26

2.6.2 Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода28

Амортизационная премия32

2.8 Ускоренная амортизация33

3 Практическая часть36

3.1 Расчет амортизационных начислений36

3.2 Рекомендации по выбору метода расчета амортизационных начислений39

4 Список использованной литературы41

Состав, классификация и структура основных фондов, основных средств и амортизируемого имущества

Экономическая сущность основных фондов в процессе производства определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу предприятия и определяют его возможности по выпуску продукции, а также уровень технической вооруженности труда. В основных фондах воплощена подавляющая и наиболее важная часть материальных ресурсов общества. Именно основные фонды представляют собой главную часть национального богатства страны.

Основные фонды - это материально-вещественные ценности, действующие в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивающие свою стоимость по частям.

Состав и структура основных фондов

Основные фонды состоят из большого количества разнообразных объектов. Они отличаются назначением, сроком службы, влиянием на результаты производства. Поэтому возникает необходимость в их классификации. В современных условиях совокупность основных фондов предприятия в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов включает в их состав основные средства и нематериальные активы.

Таким образом, структура основных производственных фондов может быть представлена в следующем виде (схема 1).

Схема 1. Структура основных производственных фондов

Основные средства — это имущество со сроками полезного использования больше 12 месяцев, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

К основным средствам относятся:

здания;
сооружения;
жилища;
машины и оборудование (рабочие машины и оборудование, энергетическое оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства);
производственный и хозяйственный инвентарь;
рабочий, продуктивный и племенной скот;
многолетние насаждения;
прочие виды материальных основных фондов.

Нематериальные активы — это приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), не обладающие материально-вещественной структурой, используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Для признания нематериального актива необходимо:

наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам относят:

К нематериальным активам не относят:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Классификация основных средств

Управление любыми объектами предполагает наличие их научно-обоснованной классификации. Многолетняя теория и практика управления основными средствами использует следующие основные признаки, необходимые для рационального управления основными средствами предприятия, указанные в таблице 1.

Важнейшие факторы, влияющие на структуру основных фондов предприятия:

характер выпускаемой продукции, который влияет на величину и стоимость зданий, долю транспортных средств и передаточных устройств;
объем выпуска продукции (чем больше объем выпуска продукции, тем выше удельный вес специальных, прогрессивных рабочих машин и оборудования);
уровень механизации и автоматизации;
уровень специализации и кооперирования;
климатические и географические условия расположения предприятий.

Таблица 1. Классификация основных средств

Классифиционный признак основных средств	Группы основных средств
Состав и назначение Классифиционный признак основных средств	Земельные участки; Объекты природопользования; Здания; Сооружения; Передаточные устройства (электросети, теплосети); Машины и оборудование: силовые машины и оборудование, т.е. все источники преобразования энергии; рабочие машины и оборудование; регулирующие и измерительные приборы и Группы основных средств
	устройства, лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование; Инструменты и оснастка, т.е. все виды ручных и механических приспособлений для облегчения выполнения технологических операций; Транспортные средства; Производственный и хозяйственный инвентарь; Рабочий, продуктивный и племенный скот; Многолетние насаждения и др.
Отношение к производственному процессу
Технологическая структура основных фондов Классифиционный признак основных средств	Отражает соотношение групп однотипного оборудования в их общей группе. Необходимо, чтобы технологическая структура соответствовала требованиям технологического процесса и объему производства. От «лишнего» оборудования необходимо избавляться, так как увеличиваются расходы фирмы на содержание этого оборудования, на амортизацию, платится налог на это имущество, Группы основных средств
	оно занимает место и т.п., что ухудшает финансовое состояние организации
Возраст основных фондов	Отражает распределение основных фондов «по возрасту». При прочих равных более «молодое» оборудование создает фирме лучшие возможности производства конкурентоспособной продукции, а устаревшее оборудование требует дополнительных затрат на ремонт, содержание, не позволяет качественно совершать операции по изготовлению продукции
Связь с видами деятельности предприятия	производственные, функционирующие в материальном производстве — это средства труда, участвующие во многих производственных циклах, сохраняющие свою натуральную форму и переносящие свою стоимость на производимый продукт частями по мере использования; непроизводственные, обслуживающие жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, просвещение, науку, культуру
Сектор экономики	отрасли, производящие товары; отрасли, оказывающие рыночные и нерыночные услуги
По степени использования Классифиционный признак основных средств	находящиеся в эксплуатации; в запасе (в резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; Группы основных средств
	на консервации
В зависимости от имеющихся прав на объекты	объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; объекты основных средств, полученные организацией в аренду

Оценка, износ и амортизация основных фондов, основных средств и амортизируемого имущества

Оценка стоимости основных фондов

Учет и планирование основных фондов производятся в натуральной (штуки и т.д.) и стоимостной (рубли) формах.

Оценка в натуральной форме необходима для определения технического состава основных фондов, расчета производственной мощности предприятия и его подразделений, для разработки балансов оборудования и планирования капитальных вложений в целях технического перевооружения и расширения предприятий, для определения степени использования основных фондов.

Оценка в стоимостной форме используется для определения общей величины основных фондов предприятия, их структуры, динамики, величины амортизационных отчислений, входящих в себестоимость выпускаемой продукции, для планирования объемов и источников капитальных вложений и т.д.

Различные показатели стоимостной оценки основных фондов приведены

ниже.

Таблица 2. Оценка первоначальной стоимости основных фондов

Первоначальная стоимость

Метод определения

Основного средства

Первоначальная стоимость

Определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Метод определения

Первоначальная стоимость определяется в ценах, тарифах, расценках, действующих на момент создания или приобретения объекта. В общем случае первоначальная стоимость включает:

стоимость строительно-монтажных работ;
стоимость приобретенного оборудования с учетом расходов на монтаж и транспортировку:

Фосн.перв = Ксм + Цоб + Зтр ,

где Ксм - стоимость строительно-монтажных работ;

Цоб - стоимость приобретенного оборудования;

Зтр - расходы на монтаж и транспортировку

Имущества, являющегося предметом лизинга

Определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ

Объектов

основных средств

собственного

производства

Определяется как стоимость готовой продукции, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами

Имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения

Первоначальная стоимость

Определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе

Метод определения

расходов в соответствии с НК РФ

Амортизируемых

нематериальных

активов

Определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ

Нематериальных активов,

созданных самой организацией

Определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Таблица 3. Оценка балансовой стоимости основных фондов

Балансовая стоимость

Это такая стоимость, по которой объекты учитываются на балансе организации после создания или приобретения объекта.

Рассчитывается по следующим формулам:

Фосн.бал = Фосн.перв.

После переоценки:

Фосн.бал = Фосн.восст,

Фосн.восст – восстановительная стоимость

Таблица 4. Оценка восстановительной стоимости основных фондов

Восстановительная стоимость

Это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.). Как правило, она устанавливается во время переоценки фондов. Она отражает затраты на приобретение и создание переоцениваемых объектов в ценах, тарифах и других нормативах, действующих на установленную дату

Таблица 5. Оценка остаточной стоимости основных фондов

Остаточная стоимость

Представляет собой разницу между полной первоначальной или полной восстановительной стоимостью и начисленным износом. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать их обновление и ремонт.

Остаточная стоимость рассчитывается по формуле:

Фосн.ост = Фосн.перв – Физн.

Физн – стоимостная оценка величины износа объекта к данному моменту. Для амортизируемого имущества она равна той части стоимости объекта, которая к данному моменту уже перенесена на изготовляемую продукцию и включена в расходы на ее производство, т.е. это сумма начисленных к данному моменту амортизационных отчислений по объекту:

Таблица 6. Ликвидационная стоимость основных фондов

Ликвидационная стоимость

Это стоимость объекта после списания по цене металлического, пластмассового, стеклянного лома и т.д. за вычетом затрат на демонтаж

Таблица 8. Стоимость основных фондов предприятия

На начало года

Это стоимость основных фондов, находящихся на балансе организации на начало года

На конец года

Рассчитывают по формуле:

n и m – соответственно число вводов и выводов основных фондов в течение данного года;

и– соответственно стоимость i-вводимых и j-выводимых основных фондов

В среднем за период

Рассчитывают по формулам:

А),

и – соответственно число месяцев в данном году, когда i-фонды будут, а j-фонды не будут находиться на балансе организации.

Б) ,

– стоимость основных фондов на первое число каждого i-месяца года, начиная с 1 февраля и заканчивая 1 декабря

Понятие и виды износа основных средств

Использование основных средств сопровождается их постепенным износом.

Износ - это постепенная утрата капитальными благами своей ценности. Различают два вида износа основных средств - физический и моральный (табл. 9).

Таблица 9. Виды износа основных средств

Физический износ основных средств

Под физическим износом понимается потеря средствами труда своих потребительских качеств, т.е. технико-производственных свойств вследствие их снашивания. "Физический износ происходит как при функционировании основных фондов, так и при их бездействии

Физический износ первого рода

Физический износ второго рода

Это изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции.

Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растет вместе с увеличением объема производства. Физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки

Это разрушение бездействующих средств труда под влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации.

Эта форма не связана с выпуском продукции и может быть отнесена к числу постоянных издержек

Физический износ первого рода - нормальное и экономически оправданное явление. В противовес этому физический износ второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой пример неэффективного использования ресурсов. Подобные затраты капитального ресурса всегда имеют отрицательную отдачу.

Физический износ основных средств зависит:

от их качества;
их технического совершенствования (конструкции, вида и качества материалов, качества постройки зданий и монтажа станков);
особенностей технологического процесса (величины скорости и силы резания, подачи и т.п.);
времени их действия (количества дней работы в году, смен в сутки, часов работы в смену);
степени защиты основных средств от внешних условий;
качества ухода за основными средствами и их обслуживания;
квалификации рабочих и их отношения к основным средствам.

Приближенно степень физического износа можно определить по следующей формуле:

Иф = Тфакт / Тп.и * 100 %,

Тфакт - фактический срок использования;

Тп.и - срок полезного использования.

Для более точной оценки требуются экспертиза объекта и анализ соответствия его фактического и нормативного показателей

Моральный износ основных средств

Это уменьшение стоимости действующих основных средств в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных, под влиянием научно-технического прогресса

Моральный износ первого рода

Моральный износ второго рода

Моральный износ первого рода обусловлен повышением производительности труда в отраслях, производящих элементы основных средств, за счет чего производство ранее выпускавшихся

Моральный износ первого рода

Моральный износ второго рода выражается в потере стоимости средства труда в результате появления новых, более производительных машин, лучших по технико-экономическим

Моральный износ второго рода

объектов осуществляется с меньшими затратами труда и они становятся дешевле. Моральный износ первого рода (Им.1) определяется на основе соотношения первоначальной и восстановительной стоимостей:

Им.1 = (Фосн.перв - Фосн.восст)/ Фосн.перв * 100(%)

параметрам.

Моральный износ второго рода (Им.2) может определяться по формуле:

Им.2 = (Пд – Пн)/Пн * 100%,

где Пд – производительность действующего оборудования;

Пн – производительность нового оборудования

В современных условиях все большее значение приобретает учет морального износа. Появление новых, более совершенных видов оборудования с повышенной производительностью, лучшими условиями обслуживания часто делает экономически целесообразным замену старых основных фондов еще до их физического износа. Несвоевременная замена морально устаревшей техники приводит к тому, что на ней производится более дорогая и худшего качества продукция по сравнению с производимой на более совершенных машинах и оборудовании. Это совершенно недопустимо в условиях рыночной конкуренции.

Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных фондов, в условиях перехода к рыночным отношениям, самофинансирования предприятий являются собственные средства предприятий. Они накапливаются в течение всего срока службы основных фондов в виде амортизационных отчислений.

2.3 Амортизация основных средств

Амортизационная политика является элементом финансовой политики государства, регулируется правовыми и нормативными документами. Устанавливая норму амортизации или срок полезного использования, порядок начисления и использования амортизационных отчислений, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях.

Износ основных средств, отраженный в бухгалтерском учете, накапливается в течение всего срока их службы в виде амортизационных отчислений на счетах по учету износа. В каждом отчетном периоде сумма амортизации списывается со счетов износа на счета по учету затрат на производство. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги амортизация поступает на расчетный счет предприятия, на котором накапливается. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства.

Сущность амортизационной политики:

введена для компенсации организацией потерь стоимости основных средств;
дает возможность нормально работающей организации за срок полезного использования объекта полностью вернуть все то, что было вложено в его приобретение или создание;
дает возможность накопления фонда денежных средств, который позволит заменить объект на новый или приобрести другое, более совершенное оборудование.

Амортизация - планомерный процесс постепенного перенесения стоимости основных средств на изготовляемую продукцию (работу, услуги) путем включения ее в расходы на производство продукции (работ, услуг). Иными словами, амортизация представляет собой действующий механизм возврата через выручку от реализации средств, вложенных предприятием в амортизируемое имущество.

2.4 Основные средства как амортизируемое имущество

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщиков на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом является:

имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей;
имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение;
имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг (в течение срока действия инвестиционного соглашения);
капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя;
имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях (в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения).

Не подлежат амортизации:

земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
материально-производственные запасы;
товары;
объекты незавершенного капитального строительства;
ценные бумаги;
финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших:

в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия);
в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации и используемых для производственных целей;
в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;
в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;
в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;
в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;
в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование;

приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

2.5 Амортизационные группы

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации (табл. 10).

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Таблица 10. Амортизационные группы

Первая группа	Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно
Вторая группа	Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья группа	Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая группа	Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая группа	Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая группа	Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая группа	Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая группа	Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая группа	Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая группа	Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

Амортизация основных фондов. 4 📙 Курсовая → 🆔 7096