Амортизация основных фондов. 2

Содержание

Введение………………………………………………………………………..….3

1. Теоретические  аспекты амортизации основных производственных фондов

1. Понятие и методы начисления амортизации…………………………..5
2. Амортизация как категория учета износа основных фондов………..12
3. Нормы амортизации и система ее учета……………………………….17

2. Анализ  методики расчета амортизации  на примере ООО «Строймонтаж»

2.1 Краткая  характеристика предприятия…………………………………21

2.2 Методика  и анализ начисления амортизации………………………….23

3. Рекомендации  по оптимизации амортизационной политики

предприятия……………………………………………………………………..27

Заключение………………………………………………………………………32

Список использованной литературы…………………………………………..34

Приложение

Введение

Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности фирмы. Основные фонды участвуют в процессе производства длительное время, обслуживают большое число производственных циклов и, постепенно изнашиваясь в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию, сохраняя при этом натуральную форму. Эта особенность основных фондов делает необходимым их максимально эффективное использование.

Основной  капитал в ходе производительного  использования подвергается физическому  и моральному износу, источником возмещения которого являются амортизационные  отчисления. Начисленные амортизационные  суммы предназначены для финансирования ввода новой техники, воплотившей  достижения современного научно-технического прогресса. Успешная реализация достижений науки и техники в значительной мере зависит от направлений и  методов амортизационной политики, которая оказывает непосредственное воздействие на формирование экономических  условий воспроизводства средств труда. Напротив, несоответствие амортизационной политики реальным процессам, протекающим в экономике, приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению в вводе новой и выводе устаревшей техники.

Амортизация, как экономическая категория  выполняет следующие функции:

обеспечивает  процесс простого и отчасти расширенного воспроизводства основных производственных фондов;

является  основой для определения физического  износа основных фондов;

служит  базой для расчета себестоимости  и прибыли организации;

является  основой для начисления амортизационных  отчислений как источника финансирования простого воспроизводства основных фондов;

выступает регулятором обновления и кругооборота основных фондов.

Без знания функций, которые выполняет амортизация, вряд ли можно разрабатывать и  осуществлять научно обоснованную амортизационную  политику. Имея ясное представление о роли каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

Цель  работы заключается в исследовании теоретических и практических аспектов амортизационной политики предприятия.

В соответствии с указанной целью в работе были поставлены следующие задачи:

1. рассмотреть  понятие износа и амортизации  основных средств;

2. исследовать  виды амортизационной политики  предприятия;

3. проанализировать  управление амортизационными отчислениями  на исследуемом предприятии.

4. разработать  рекомендации по оптимизации амортизационной политики.

Объектом  исследования является ООО «Строймонтаж».

Предмет исследования – амортизационная  политика предприятия.

Глава 1. Теоретические аспекты  амортизации основных производственных фондов.

1.1 Понятие, виды и  методы начисления амортизации

Амортизация – это постепенный  перенос стоимости основных производственных фондов на себестоимость выпускаемой продукции.

Определение амортизируемого имущества в  российском законодательстве дано в  ст.256  НК РФ лишь для целей извлечения налога на прибыль. Других функций амортизация  в российской экономике не несет. [3; с 283]

Амортизационные отчисления производятся предприятием (организацией) исходя из установленных  норм амортизации и балансовой стоимости  основных фондов по отдельным группам  или инвентарным объектам, содержащихся на балансе предприятия (организации).

Амортизируемым  признается имущество со сроком полезного  использования более 12 месяцев и  первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.  Включение основного средства в состав амортизируемого имущества  само по себе не означает, что начиная  с этого момента, оно начинает амортизироваться. Для этого данное основное средство должно быть введено в эксплуатацию. [3; с 283]

Срок полезного использования  объекта основных средств при  его отсутствии в технических  условиях или не установлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного  другой организацией, определяется исходя из:

- ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью  или мощностью;

- ожидаемого физического  износа, зависящего от режима  эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

- нормативно - правовых и  других ограничений использования  этого объекта (например, срок аренды).

Установлено десять амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования имущества (п. 3 ст. 258 НК РФ):

1. От 1 года до 2 лет включительно;
2. Свыше 2 лет до 3 лет включительно;
3. Свыше 3 лет до 5 лет включительно;
4. Свыше 5 лет до 7 лет включительно;
5. Свыше 7 лет до 10 лет включительно;
6. Свыше 10 лет до 15 лет включительно;
7. Свыше 15 лет до 20 лет включительно;
8. Свыше 20 лет до 25 лет включительно;
9. Свыше 25 лет до 30 лет включительно;
10. Свыше 30 лет.

Для тех видов основных фондов, которые  не указаны в амортизационных  группах, срок полезного использования  устанавливается предприятием в  соответствии с техническими условиями  или рекомендациями организаций-изготовителей.

Степень амортизации показывает, какая доля стоимости объекта перенесена на себестоимость готовой продукции. Степень износа означает, сколько процентов первоначальных характеристик потеряно и насколько быстро закончится ресурс его работы. [3; с 284]

Раньше  мнение налоговых органов по вопросу  списания на расходы начисленной  амортизации по неиспользуемым основным средствам было однозначным. Амортизацию  следовало учитывать в составе  расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, лишь в те месяцы, когда  основное средство использовались для  извлечения дохода. Если компания начисляла  амортизацию по имуществу, которое  не участвовало в деятельности, направленной на получение дохода, данная амортизация  не относилась на расходы для целей  налогообложения прибыли. Следовательно, данные затраты организация теряла. [7; с 96]

Амортизация – это расходы, но в отличии от других статей себестоимости (зарплаты, материальных затрат) процесс амортизации не ведет к оттоку финансовых средств, поскольку амортизационные отчисления возмещаются после реализации продукции. А т.к непосредственно для замены изношенного оборудования эти средства могут понадобиться только лишь через длительное время и накапливать их специально нецелесообразно, они (как и прибыль) служат источником расширенного воспроизводства и финансирования развития организации. Амортизационные отчисления выступают внутренним источником финансирования затрат фирмы, способствуют изменению структуры активов и позволяет приобретать новые машины и оборудование без привлечения средств в виде ссуд, займов и кредитов.[16; с 9]

Исчисление  ежегодной суммы амортизационных  отчислений основывается на таких понятиях, как "срок жизни" данного средства и его остаточная стоимость. "Срок жизни" производственных средств для целей начисления амортизации устанавливается в качестве максимальной нормы налоговыми властями и представляет собой не максимально возможное, с технической точки зрения, использование данного средства, а лишь экономически оправданный срок его применения в данном виде производства (поэтому для одного и того же средства производства могут быть установлены различные сроки амортизации в зависимости от отрасли, в которой оно используется) . Такой срок называется амортизационным периодом. После того,  как использование в процессе производства данного средства становится экономически невыгодным,  это средство,  тем не менее, еще может быть использовано для других целей или может быть продано на слом.  Цена,  по которой реализуется выбывшее  средство, называется его остаточной стоимостью и поскольку эта стоимость при всех условиях остается заданным средством (т.е. характеризует его "не снашиваемый" минимум стоимости),  то  она не подлежит списанию в порядке амортизации. Таким образом, списанию в течение амортизационного периода подлежит не вся стоимость производственного средства, а его начальная стоимость (цена приобретения) минус  остаточная  стоимость. [25; с 98]

Значительную  роль в системе амортизации играют способы ее начисления. Они влияют на объем амортизационного фонда, на степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции.

Существует четыре способа начисления амортизации:

1. Линейный способ;

2.  Способ уменьшаемого остатка;

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

4. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. [22; с 6]

Самый простой и распространенный метод начисления амортизации на предприятии -  линейный метод, то есть каждый год в стоимость продукции включается одинаковая часть стоимости основных фондов.

На=1/N,                                                  (1.1)

Где На – норма амортизации;

N – срок полезного использования.

А=ПС* На,                                            (1.2)

Где А – амортизационные отчисления;

ПС – первоначальная стоимость.

Недостаток такого метода – отсутствие учёта морального износа основных фондов, который снижает стоимость изготавливаемых  машин или уменьшает потребительную стоимость за счёт введения в эксплуатацию новых, более эффективных машин  и оборудования. Это обуславливает  досрочное, то есть до окончания нормативного срока амортизации, выбытие устаревшей техники и приводит к её недоамортизации.

Предприятия могут применять метод  ускоренной амортизации в отношении  основных фондов, используемых для  увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов  материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции, в случаях, когда они заменяют изношенную и  морально устаревшую технику (при этом нормативы согласовываются с  финансовыми органами).

Ускоренную амортизацию предприятия  проводят на базе равномерного (линейного) метода её начисления, когда утверждённая в установленном порядке норма  амортизации на соответствующий  инвентарный объект увеличивается, но не более чем в два раза.

Метод ускоренной амортизации, как  правило, не распространяется на следующие  виды машин, оборудования и транспортных средств:

• машины, оборудование и транспортные средства, нормативный срок которых составляет до трёх лет;
• отдельные виды оборудования самолетомоторного парка Аэрофлота, нормативный срок службы которых определяется в зависимости от количества часов работы самолётов и вертолётов;
• подвижной состав автомобильного транспорта, по которому начисления амортизации производятся по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашины, отнесённым к тысячи километрам фактического пробега;
• уникальная техника и оборудование, предназначенные для использования только при определённых видах испытаний и производства ограниченного количества видов конкретной продукции. [13; с 45]

Метод уменьшаемого остатка, годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

,                                           (1.3)

где: К – повышающий коэффициент.

Остаточная  стоимость рассчитывается по формуле:

 ОС = ПС – И,                                        (1.4)

где И – износ.

Амортизационные отчислений рассчитываются по формуле: 

_{А = ОС * На                                             (1.5)}                                                            

где 12 - количество месяцев в году.

Еще одна сложность при использовании  этого способа начисления амортизации  возникает у организации при  вводе объекта с января по ноябрь.    Если исходить из этой нормы, то независимо от месяца введения объекта «годовая сумма амортизационных отчислений»  по этому способу будет величиной  постоянной, так как исходными  данными для ее определения, как  было сказано выше, являются: остаточная стоимость объекта на начало отчетного  года и норма амортизации. А эти  две величины, когда бы объект не был введен, будут иметь одни и те же значения. Таким образом, независимо от того введен ли объект в январе или же в ноябре, «годовая сумма амортизационных отчислений» будет одинаковой. [13; 48]

Следующий способ начисления амортизации - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта.

Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в натуральных показателях, которое в соответствии с технической  документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Проведя модернизацию такого объекта, организация может пересмотреть срок его полезного использования  в сторону увеличения, а это повлечет за собой и увеличение предполагаемого объема выпускаемой продукции.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

,                 (1.6)

где АО_i– сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;

А.С. –  амортизируемая стоимость объекта  основных средств;

ОПР_i – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;

i =1, – годы срока полезного использования объекта. [13; с 50]

Способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования , предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока его полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

,                               (1.7)

где СЧЛ  – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока  полезного использования объекта;

N – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта. [13; с 51]

 Амортизация не начисляется  по следующим основным фондам:

• продуктивному скоту;
• библиотечным фондам;
• сооружениям городского благоустройства, подведомственным местной администрации, и автомобильным дорогам;
• фондам, переведённым в установленном порядке на консервацию;
• фондам бюджетных организаций.

Общий размер амортизационных отчислений на год определяется путём подсчёта сумм амортизации, исчисленных по всем группам основных фондов, без учёта  полностью изношенных фондов, относящихся  к машинам, оборудованию и транспортным средствам. Сумма начисленной амортизации  относится на себестоимость продукции, работ или услуг ежемесячно. В  сезонных производствах годовая  сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства за период работы предприятия в данном году. [10; с 32]

На протяжении года размер амортизационных  отчислений за данный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной  за предыдущий месяц и скорректированной  по установленным нормам в связи  с изменениями в составе основных фондов за предыдущий месяц. По вновь  вводимым в эксплуатацию основным фондам начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за их поступлением, по выбывшим основным фондам – прекращается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  выбытия.

Амортизация не начисляется в период реконструкции, перевооружения основных фондов с полной их остановкой, при  переводе их на консервацию. По основным фондам, сданным в аренду, амортизация  начисляется арендодателем или  арендатором в соответствии с  формой аренды и условиями договора. [10; с 33]

Порядок расчета амортизации для целей  налогового учета установлен статьями 256 – 259.3, 322-323 Налогового Кодекса РФ. Налоговый учет амортизации одинаков для всех налогоплательщиков налога на прибыль: для банков, для предприятий и организаций.

Амортизация в целях налогового учета начисляется  ежемесячно не по любому объекту основных средств или нематериальных активов, а лишь по основным средствам и нематериальным активам определенным Налоговым Кодексом РФ как амортизируемое имущество.

Начисление  амортизации для целей налогового учета осуществляется двумя способами:

1. Линейным способом осуществляется по каждому объекту амортизируемого имущества, в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта, исходя из его срока полезного использования. Рассчитывается также как и для целей бухгалтерского учета.

   2.Неленейный способ осуществляется в целом по амортизационной группе, в соответствии с нормой амортизации, установленной ст.259.2 Налогового Кодекса РФ.

Начисляется амортизация по каждой амортизационной  группе по следующей формуле:

А = В х k/100,                                       (1.8)

где  А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

B - суммарный  баланс соответствующей амортизационной  группы;

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы

В отношении  зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8, 9 и 10 амортизационные группы, применяется только линейный метод амортизации. Амортизация по остальным объектам амортизационного имущества начисляется в соответствии с методом, установленным Учетной политикой.

1.2 Амортизация как категория учета износа основных фондов

Кругооборот основных фондов включает 3 фазы износ, амортизацию и возмещение. Износ и амортизация происходят в процессе производственного использования  основных фондов, а возмещение —  в результате их создания и восстановления. По мере использования физически  изнашиваются элементы средств труда, ухудшаются их технические свойства. Наступает так называемый механический износ, в результате чего средства труда утрачивают способность участвовать в изготовлении продукции. Иными словами, уменьшается их потребительная стоимость. Основные фонды подвергаются физическому износу не только вследствие их производительного использования, но и под влиянием сил природы. Как в процессе функционирования, так и при бездействии под влиянием атмосферных условий, постепенных, разрушительных действий естественного обмена веществ происходят коррозия металла, гниение дерева, т. е. деформируются и разрушаются отдельные части основных фондов. Средства труда могут выйти из строя и в результате таких чрезвычайных обстоятельств, как пожары, наводнения, землетрясения и другие стихийные бедствия. [12; с 128]

Величина физического износа основных фондов зависит от качества их изготовления, технических параметров, заложенных в процессе создания и предопределяющих долговечность. Кроме того, уровень  физического износа основных фондов зависит от степени их загрузки в  процессе производительного использования. Чем больше сменность работы оборудования и интенсивнее его загруженность  во времени и по мощности, тем  выше уровень износа. Наряду с этим износ зависит от уровня квалификации рабочих, соблюдения соответствующих  условий эксплуатации, защищенности от неблагоприятных условий окружающей среды, качества ухода и своевременности  проведения ремонта.

Наряду с физическим износом  средства труда подвержены моральному износу, при котором еще вполне пригодные по материальному состоянию машины и оборудование становятся невыгодными в эксплуатации по сравнению с новыми, более эффективными образцами техники. Различают две формы морального износа. Первая, когда в результате научно-технического прогресса, обусловливающего рост производительности труда в отраслях, производящих средства производства, подобного рода машины производятся с меньшими затратами. Когда производство новых, более дешевых машин становится массовым, стоимость аналогичных по техническим характеристикам действующих средств труда снижается. Ведь в каждый данный момент стоимость товаров определяется не индивидуальными затратами, а количеством общественно необходимого рабочего времени на его производство. Новые машины аналогичной конструкции производятся дешевле и поэтому переносят на готовый продукт меньшую долю стоимости, что делает их более эффективными в эксплуатации и стимулирует досрочную замену старых образцов техники.

Вторая форма морального износа — уменьшение стоимости функционирующих  средств труда в результате внедрения в производство новой, более прогрессивной и экономичной техники. Новые машины могут быть более производительными, т. е. за единицу времени на них можно выпустить большее количество продукции. Возможны изменения качественных характеристик и потребительских свойств выпускаемой продукции. Одним из преимуществ нового оборудования может быть обеспечение возможностей внедрения более прогрессивной технологии, обусловливающей экономию материальных ресурсов, улучшение условий труда. Возрастание эффективности новых образцов техники также может быть результатом экономии производственных площадей, лучшей надежности и экономичности в эксплуатации, большей ремонтоспособности и т. д. Вследствие этого эксплуатация старых машин становится невыгодной, что обусловливает необходимость досрочной их замены. [25; с 76]

Использование морально устаревшей, хотя и физически еще не изношенной техники приводит к относительному увеличению затрат на производство, сдерживает совершенствование технологических процессов. Возникает проблема: нести потери от досрочной замены устаревших средств труда и получить экономию от внедрения более прогрессивной технологии или эксплуатировать морально устаревшее оборудование до полного списания его стоимости, но при этом терять возможность роста эффективности производства в перспективе. Как правило, сопоставления свидетельствуют в пользу досрочной замены машин с целью технического совершенствования производства, эффект чего намного превышает потери до досрочного списания. [25; с 76]

Если базой физического износа является влияние материальных факторов внешней среды и внутренних обменных физико-химических процессов, разрушающих  материалы, из которых созданы средства труда, то основу обеих форм морального износа составляет научно-технический  прогресс. Он предопределяет и удешевление  средств труда, и появление новых видов техники и продукции. В соответствии с характером причин потеря потребительной стоимости и стоимости средств труда в результате физического и морального износа осуществляется неодинаково. Если физический износ наступает, как правило, равномерно по мере использования основных фондов или постепенного воздействия сил природы, то моральному износу в силу неравномерности научно-технического прогресса отдельные виды средств труда подвержены неравномерно. Так, наибольшее влияние он оказывает на активную часть основных фондов, поскольку изменения в конструкциях машин и оборудования более динамичны по сравнению с совершенствованием конструкций зданий и сооружений. Влияние морального износа неравномерно в различных отраслях народного хозяйства. Оно особенно ощутимо в отраслях, определяющих научно-технический прогресс. Вторая форма морального износа оказывает наиболее значительное влияние в первый период введения новой техники, по мере широкого распространения новшеств ее воздействие постепенно снижается. [18; с 90]

Износ не идентичен снашиванию. Износу подвергаются все созданные основные фонды, как действующие, так и  бездействующие, независимо от их участия в процессе производства (производственные и непроизводственные). Износ — объективно существующее явление. Снашивание — это экономический процесс, отражение износа в экономической действительности. Снашивание, или экономический износ, представляет собой процесс потери средствами труда стоимости. Причиной снашивания может являться как физический, так и моральный износ. [18; с 90]

Снашивание — основа амортизации. Возмещение износа происходит не в  процессе формирования амортизационного фонда, а при последующем его  использовании для замены устаревшего  оборудования и в ходе капитального ремонта и модернизации.