Анализ основных фондов организации и пути улучшения их использования

Министерство  транспорта Российской Федерации

Федеральное агентство  железнодорожного транспорта

Омский государственный  университет путей сообщения

Кафедра «Экономика, финансы и право»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по экономическому анализу на тему:

АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ ОРГАНИЗАЦИИ И ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Студент группы ___

(ФИО)

Научный руководитель

(ФИО) 

«Допустить к  защите» 

Оценка

200   г. 

(ФИО преподавателя)

200   г.  

ВВЕДЕНИЕ

В данной курсовой предлагается рассмотреть вопросы, связанные с эффективностью использования основных производственных средств, т.к. они являются неотъемлемой частью любого предприятия и от повышения эффективности их использования зависят важные показатели деятельности предприятия, такие как финансовое положение, конкурентноспособность на рынке и др.

Имея ясное  представление о роли основных средств  в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда. Этими причинами подтверждается актуальность выбранной темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является анализ основных средств предприятия для дальнейшего более эффективного их использования, а задачи анализа заключаются в определении обеспеченности предприятия основными фондами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям; установить причины изменения их уровня; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств, провести анализ целесообразности долгосрочных вложений на данном предприятии.

Данная курсовая работа состоит из двух частей: теоретической  и аналитической частей.

В теоретической части дается описание двух подходов - Ковалева и Савицкой, и выбирается лучший из них.

В аналитической  части в качестве примера рассматривается  производственное предприятие "ООО" и анализируется использование его основных средств в 2005 году. В процессе анализа буде использоваться факторная модель, показывающее влияние каждого фактора на деятельность предприятия, также производится анализ источников финансирования внеоборотных активов. Полученные результаты сопоставляются и выявляются те причины, повлекшие их изменению. В конце аналитической части курсовой работы даются рекомендации и пути повышения эффективности использования основных средств.

Для анализа  используется баланс предприятия, отчет  о прибылях и убытках.

В конце курсовой работы приводится заключение, кратко отражающее полученные результаты и выводы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ПОДХОДЫ В АНАЛИЗЕ ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

В данной курсовой работе мы рассмотрим теоретические  подходы Анализа основных средств  организации и пути улучшения  их использования двух авторов Ковалева В.В. и Савицкой Г.В.

1.1 Анализ имущественного  состояния предприятия по Ковалеву  В.В.

Начнем теоретический  анализ с подхода Ковалева В.В.

Финансовая оценка имущественного потенциала предприятия  представлена в активе баланса. В  данном случае речь идет о средствах предприятия, либо принадлежащих ему на праве собственности, либо о которых предполагается, что в соответствии с договором право собственности на них перейдет в некотором будущем и которые в силу этого поставлены на баланс предприятия (имеются в виду объекты лизинга). Именно этим объясняется тот факт, что в оценке имущественного потенциала предприятия используется ряд показателей, рассчитываемый по данным бухгалтерской отчетности. Наиболее информативными являются следующие показатели.

Сумма хозяйственных  средств, находящихся на балансе  предприятия. Этот показатель дает обобщенную стоимостную оценку величины предприятия  как единого целого. Это — учетная  оценка активов, числящихся на балансе  предприятия, необязательно совпадающая с их суммарной рыночной оценкой. Значение показателя определяется удалением из баланса статей, завышающих его валюту; в частности, для баланса, структура которого рекомендована ПБУ 4/99 и приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13 января 2000 г., № 4н, формула расчета имеет следующий вид:

NBV = TA-TS-OD

NBV - сумма хозяйственных  средств, находящихся на балансе  предприятия;

ТА - всего активов  по балансу;

TS - собственные  акции в портфеле;

OD - задолженность  учредителей по взносам в уставный капитал.

Рост этого  показателя в динамике свидетельствует  о наращивании имущественного потенциала предприятия.

Стоимость чистых активов предприятия. Согласно Гражданскому кодексу РФ для акционерных обществ, данный показатель должен рассчитываться ежегодно, а его значение при определенных условиях может оказывать влияние на величину и структуру источников средств и выплату дивидендов. Этот показатель (ЧА) определяется по следующему алгоритму:

ЧА = [ВА + ОА - (НДС + ЗУ + САП)] - [ЦФ + ДП + (КП - ДБП - ФП)],

где ВА — внеоборотные активы (итог первого раздела актива баланса); О А - оборотные активы (итог второго раздела актива баланса); НДС - налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям; ЗУ - задолженность  учредителей по взносам в уставный капитал; САП — собственные акции, выкупленные у акционеров; ЦФ — целевые финансирование и поступления; ДП—долгосрочные пассивы; КП — краткосрочные пассивы; ДБП —доходы будущих периодов; ФП — фонды потребления.

Ориентировочно  величина показателя "чистые активы" может быть найдена как разность между собственным капиталом компании и суммой накопленных убытков (по балансу).

Далее рассмотрим следующие принципы расчета показателей.

Доля основных средств в валюте баланса. Основные средства (по крайней мере, в предприятиях сферы производства) автор определяет как ядро материально-технической базы предприятия, основной материальный фактор, обусловливающий возможности генерирования прибыли. Этим объясняется значимость аналитической оценки данного актива. Каких-либо рекомендаций в отношении критериальных значений данного показателя, естественно, не существует; кроме того, значение показателя значимо варьирует по отраслям.

Соотношение внеоборотных и оборотных активов. Показатель рассчитывается делением итога первого раздела баланса на итог второго раздела. Экономический смысл очевиден: сколько рублей, вложенных в долгосрочные активы, приходится на один рубль, вложенный в оборотные средства. Чем выше значение коэффициента, тем более ресурсоемко данное предприятие, выше производственный риск, поскольку вложения в долгосрочные активы должны окупаться за счет будущих поступлений. Показатель имеет очевидную отраслевую специфику. Резкие изменения значения показателя возможны только в случае коренного изменения вида бизнеса. Поскольку в балансе внеоборотные активы отражаются по остаточной стоимости, значение данного коэффициента относительно выше в том случае, если предприятие придерживается активной реновационной политики.

Доля активной части основных средств. Этот коэффициент показывает, какую часть основных средств составляют активы, непосредственно участвующие в производственно-технологическом процессе. Он рассчитывается по формуле (используются моментные или средние оценки): 
 

Существуют две  основные интерпретации термина "активная часть основных средств". Согласно первой трактовке к ней относятся все основные средства за исключением зданий и сооружений. Более распространенной является вторая трактовка, по которой к активной части относятся лишь машины, оборудование и транспортные средства. Тем самым подчеркивается определенный приоритет именно этих активов, с позиции производственно-технологического процесса. Поскольку расчет может выполняться как по первоначальной, так и по остаточной стоимости, при проведении различных сопоставлений необходимо отдавать себе отчет в том, какой алгоритм был использован при исчислении показателя.

Теперь рассмотрим показатели, характеризующие состояние  основных средств.

Коэффициент износа. Показатель характеризует долю стоимости основных средств, списанную на затраты в предшествующих периодах, в первоначальной (восстановительной) их стоимости и рассчитывается по формуле:

Дополнением этого  показателя до 100% (или единицы) является коэффициент годности. Оба эти коэффициента часто используются в анализе для характеристики состояния основных средств как в целом, так и по отдельным видам (например, износ активной части основных средств). В этой связи необходимо сделать следующее замечание.

Известны различные  трактовки собственно процесса амортизации связанных с ним понятий, категорий, показателей. В частности, среди небухгалтеров достаточно широко распространено ошибочное понимание амортизации как процесса создания амортизационного фонда, позволяющего обновлять материально-техническую базу предприятия. Подобное утверждение не следует понимать буквально, поскольку, как уже отмечалось, активы приобретаются за счет денежных средств, а не благодаря созданию в пассиве какого-либо фонда. Тем не менее данное утверждение не лишено определенного смысла, хотя при этом срабатывает совершенно другая логика рассуждений. Суть ее в следующем.

Практически любая  коммерческая деятельность облагается налогами. Система налогообложения должна быть такой, чтобы в результате ее применения предприятие не теряло своего экономического потенциала. В любой момент времени может быть оценена стоимость его важнейшей части — имущественного потенциала как материальной способности осуществлять производственно-технологический процесс и генерировать прибыль. В течение очередного отчетного периода основные средства в результате их эксплуатации снашиваются и теряют часть своей стоимости. Для того чтобы принцип "неуменьшения экономического потенциала" действовал, по истечении данного периода следует компенсировать в полном объеме имевшее место уменьшение стоимости. Если величину амортизационных отчислений, которая дает условную стоимостную оценку требуемой компенсации, не выводить за пределы налогообложения, то полной' компенсации не произойдет и предприятие уменьшит свой экономический потенциал (в данном случае мы абстрагируемся от факта получения прибыли в отчетном периоде). Именно этим объясняется тот факт, что амортизационные отчисления уменьшают налогооблагаемую прибыль, благодаря чему и достигается неуменьшение экономического потенциала предприятия.

Описанная логика восстановления экономического потенциала в известной мере условна, в частности, из-за инфляции. Тем не менее можно  утверждать, что амортизация имеет  определенное отношение к обновлению основных средств.

Гораздо более  обоснованной выглядит другая интерпретация  амортизации, согласно которой она  представляет собой процесс распределения  на готовую продукцию единовременных вложений в основные средства. Логика этого процесса объясняется одним из основных принципов; бухгалтерского учета — принципом соответствия, согласно которому при: определении финансовых результатов доходы должны соотноситься с расходами, обусловившими эти доходы. В связи с этим в бухгалтерском учете расходом признается не выплата денег, а возникновение или осуществление права на эту выплату; аналогично и доходом считается не собственно получение платежа, а возникновение права на него. Поскольку основные средства участвуют в производстве продукции, генерирующей доход, в течение нескольких учетных циклов, вложения в них должны распределяться во времени, а не списываться на затраты периода, в котором эти средства были приобретены. В литературе описано несколько методов распределения и списания вложений в основные средства, т.е. способов исчисления амортизационных отчислений. В большинстве экономически развитых странах применение того или иного метода регулируется национальными нормативными актами, но только в отношении налогового учета, целью которого является исчисление налогооблагаемой прибыли.

Отсюда с очевидностью следует, что коэффициент износа, зависящий от принятой методики производства амортизационных отчислений не отражает фактической изношенности основных средств, равно как коэффициент годности не дает точной оценки их текущего состояния. Это происходит по ряду причин. В частности, на законсервированные объекты основных средств не начисляется амортизация.

Таким образом, необходимо иметь четкое представление  о том, что коэффициенты износа и годности:

не имеют прямого отношения к физическому или моральному износу основных средств;

не учитывают  интенсивности использования основных средств, в частности сменности;

их значения полностью зависят от принятой на предприятии методики производства амортизационных отчислений, т.е. методик единовременных вложений в основные средства на затраты.

Несмотря на всю условность показателя изношенности основных средств, он имеет определенное аналитическое значение — по некоторым  оценкам при использовании метода равномерной амортизации значение коэффициента износа более чем 50% считается нежелательным.

Коэффициент обновления показывает, какую  часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств составляют новые средства, и рассчитывается по формуле: 

Коэффициент выбытия показывает, какая часть основных средств, с которыми предприятие начало деятельность в отчетном периоде, выбыла из-за ветхости и по другим причинам. Формула расчета такова:

Следует отметить, что и этот, и предыдущий показатель по данным отчетности могут быть исчислены лишь условно, поскольку в Приложении к бухгалтерскому балансу приводятся данные обо всех поступивших (выбывших) основных средствах, причем не обязательно новых (списанных из-за ветхости и полного износа).

Уточнение значений коэффициентов может быть выполнено в рамках внутрипроизводственного анализа.

1.2 Анализ основных  средств по Савицкой Г.В.

Следующим подходом является анализ использования основных средств, проведенный Савицкой В.В. В этом теоретическом подходе  она рассматривает: анализ обеспеченности основными средствами, анализ использования: основных фондов, производственной мощности, оборудования. А также определение резервов: выпуска продукции, фондоотдачи, фондорентабельности.

Савицкая для  анализа движения и технического состояния основных производственных фондов использует те же показатели, что и Ковалев, который проводится по данным бухгалтерской отчетности (форма № 5): коэффициент обновления, срок обновления основных фондов, коэффициент выбытия, коэффициент прироста, коэффициент износа, коэффициент годности

Затем обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями  устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции. Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда.

Показатель общей  фондовооруженности труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену (имеется в виду, что рабочие, занятые в других сменах, используют те же средства труда).

Уровень технической  вооруженности труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в наибольшую смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда. В противном случае происходит снижение фондоотда чи.

Затем автор  рассматривает анализ интенсивности  и эффективности использования ОПФ

Для обобщающей характеристики эффективности и  интенсивности использования основных средств служат следующие показатели:

фондорентабельность (отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств);

фондоотдача основных производственных фондов (отношение  стоимости произведенной продукции  к среднегодовой стоимости основных производственных фондов);

фондоотдача активной части основных производственных фондов (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных средств);

фондоемкость (отношение  среднегодовой стоимости ОПФ к стоимости произведенной продукции за отчетный период);

относительная экономия основных фондов:

где ОПФо, ОПФ1 —  соответственно среднегодовая стоимость  основных производственных фондов в базисном и отчетном годах;

1вп — индекс  объема валового производства продукции.

При расчете  среднегодовой стоимости ОПФ  учитываются не только собственные, но и арендуемые основные средства и не включаются фонды, находящиеся на консервации, резервные и сданные в аренду.

В своем подходе  Савицкая выделяет: изменение фондорентабельности за счет:

фондоотдачи основных производственных фондов: ЫЪтф = АФО  х Renm

рентабельности  продукции:

После этого  нужно изучить факторы изменения  фондоотдачи ОПФ: изменение доли активной части фондов в общей  сумме ОПФ, удельного веса действующих машин и оборудования в активной части фондов и фондоотдачи технологического оборудования:

Влияние данных факторов на объем производства продукции  устанавливается умножением изменения фондоотдачи ОПФ за счет каждого фактора на фактические среднегодовые остатки ОПФ, а изменение среднегодовой стоимости ОПФ — на плановый уровень фондоотдачи ОПФ.

Фондоотдача активной части фондов (технологического оборудования) непосредственно зависит от его структуры, времени работы и среднечасовой выработки.

Для анализа  используем следующую факторную  модель:

Факторную модель фондоотдачи оборудования можно  расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Кем) и средней продолжительности смены (П).

Среднегодовая стоимость технологического оборудования равна произведению

количества (К) и  средней стоимости его единицы  в сопоставимых ценах (Ц):

Расчет влияния  факторов на прирост фондоотдачи  оборудования можно выполнить способом цепной подстановки:

Для определения  первого условного показателя фондоотдачи  необходимо вместо плановой взять фактическую  среднегодовую стоимость единицы  оборудования, которая при одинаковых ценах может измениться только за счет его структуры:

Далее следует  установить, какой была бы фондоотдача  при фактической структуре оборудования и фактическом количестве отработанных дней, но при плановой величине остальных  факторов:

Третий условный показатель фондоотдачи  рассчитывается при фактической его структуре, фактическом количестве отработанных дней, фактическом коэффициенте сменности и при плановом уровне остальных факторов: 
 
 

При расчете четвертого условного  показателя фондоотдачи остается плановым только уровень среднечасовой выработки:

При фактической  выработке оборудования фондоотдача  составит: 
 

Чтобы узнать, как  эти показатели повлияли на уровень  фондоотдачи ОПФ, полученные результаты надо умножить на фактический удельный вес машин и оборудования в  общей сумме ОПФ:

В заключение анализа подсчитывают резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи. Ими могут быть ввод в действие неустановленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование, внедрение мероприятий НТП. При определении текущих и перспективных резервов вместо планового уровня факторных показателей учитывается возможный их уровень.

Например, резервы  увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяются умножением дополнительного его количества на фактическую величину среднегодовой выработки или на фактическую величину всех факторов, которые формируют ее уровень:

Сокращение целодневных простоев оборудования за счет конкретных орг-техмероприятий приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицей за год. Этот прирост необходимо умножить на возможное количество единиц оборудования и фактическую среднедневную выработку единицы:

Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необходимо возможный прирост последнего умножить на возможное количество дней работы всего парка оборудования и на фактическую сменную выработку (СВ);

За счет сокращения внутрисменных  простоев увеличивается средняя  продолжительность смены, а следовательно, и выпуск продукции. Для определения величины этого резерва следует возможный прирост средней продолжительности смены умножить на фактический уровень среднечасовой выработки оборудования и на возможное количество отработанных смен всем его парком (СМв) (произведение возможного количества оборудования, возможного количества отработанных дней единицей оборудования и возможного коэффициента сменности):

Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет повышения среднечасовой выработки оборудования необходимо сначала выявить возможности роста последней путем его модернизации, более интенсивного использования, внедрения мероприятий НТП и т.д. Затем выявленный резерв повышения среднечасовой выработки нужно умножить на возможное количество часов работы оборудования Те (произведение возможного количества единиц, количества дней работы, коэффициента сменности, продолжительности смены): 

Резервы роста  фондоотдачи — это увеличение объема производства продукции и сокращение среднегодовой стоимости основных производственных фондов:

где Р  ФО —  резерв роста фондоотдачи;

ФОе, ФОф —  соответственно возможный и фактический  уровень фондоотдачи;

Р ВП — резерв увеличения производства продукции; ОПФд — дополнительная сумма основных производственных фондов, необходимая для освоения резервов увеличения выпуска продукции;

Р ОПФ— резерв сокращения средних остатков основных производственных фондов за счет реализации и сдачи в аренду ненадобных и списания непригодных.

Резервы роста  фондорентабельности определяют умножением выявленного резерва роста фондоотдачи на фактический уровень рентабельности продукции: 
 

В заключение разрабатывают  мероприятия по освоению выявленных резервов.

В результате анализа  данных подходов, можно сделать вывод, что второй подход согласно позиции  Г.В. Савицкой является наиболее приемлемым при проведении работы по оценке основных средств предприятия. Именно данный подход имеет всю необходимую информацию, которая включает все необходимые показатели для объективной оценки имеющихся показателей.

Что касается первого подхода, согласно Ковалеву, то данный анализ не содержит всех необходимых показателей для отражения реальной картины на предприятии, а также является менее конкретным. В данном подходе проводится только анализ движения основных средств. Но для проведения такого анализа у нас недостаточно сведений о предприятии. И для того, чтобы лучше проанализировать состояние основных средств мы будем проводить анализ влияния определенных факторов на изменение фондоотдачи (согласно Савицкой). Но из-за недостатка информации о данном предприятии мы не можем использовать все показатели, предложенные данным автором.

В результате подход Савицкой содержит более комплексную, многомерную, систематизированную информацию об анализе основных средств, и, следовательно, будет использоваться в данной курсовой работе.

2. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ  ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

2.1. Описание  деятельности предприятия

Перед началом  непосредственно самого анализа  необходимо охарактеризовать предприятие и его основную деятельность для того, чтобы иметь более наглядную картину происходящих событий.

Предприятие: ФГУП "ООО" - производственное предприятие, занимающееся производством чугуна, ферросплавов, стали, горячекатаного проката и холоднокатаного листового (плоского) проката.

На данном предприятии доля в выручке от проката является наибольшей и составила в среднем за 2005г. - 55,3%. И для этого предприятие производит больше всего продукции.

По данным на четвертый квартал 2005г:

дебиторская задолженность - 413107тыс.руб

кредиторская  задолженность - 710713 тыс .руб Темпы роста за четыре квартала 2005 года составили:

дебиторская задолженность - 115,9%

кредиторская  задолженность - 105,4%

Помимо вышесказанного на основании данных о структура  финансовых результатов, можно отметить следующие тенденции за четыре квартала 2005г: