Анализ основных налоговых платежей ОАО «Приорбанк»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы работы определяется необходимостью углубленного изучения налоговой системы страны в особенности банковских учреждений для дальнейшего её совершенствования и прогнозирования её развития.

На протяжении всей истории  человечества постепенно развивалась  и совершенствовалась система налогообложения. Если сначала налоги взимались в  виде различных натуральных податей  и служили дополнением к трудовым повинностям, то по мере развития товарно-денежных отношений налоги приобрели денежную форму.

Любому государству, чтобы  воздействовать на ход экономической  жизни, необходимо располагать определёнными  денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого  и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

Существование государства  без налогов невозможно. Ведь налоги, как и вся налоговая система, является мощным инструментом регулирования  экономики и социальной сферы. За счёт налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей, формируется основной государственный бюджет. Налоги обеспечивают реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Они идут на содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, финансирование образования, здравоохранения, науки. Из собранных в виде налогов  средств государство строит школы, высшие учебные заведения, больницы, государственные предприятия; платит зарплату преподавателям, врачам, государственным  служащим, стипендии и пенсии. Часть  средств идёт на социальные пособия  пожилым и больным людям, защиту здоровья матери и ребёнка, окружающей среды и т.д.

Главной целью данной темы является рассмотрение особенностей функционирования и развития налогообложению банков Республики Беларусь на современном этапе.

В курсовой работе особое внимание уделено решению следующих задач:

• изучению теоретических основ функционирования и развития системы налогообложения страны;
• анализу построения налоговой системы в Республике Беларусь и её изменения на протяжении нескольких лет;
• анализу налоговых выплат проводимых банковскими учреждениями;
• анализу проведения выплат по налогообложению на ОАО «Приорбанк»;
• выявлению путей совершенствования системы налогообложения в  банках.

Проблемы, затрагиваемые  в данной работе, являются весьма актуальными  для нашего государства. Без надлежащего  формирования доходной части бюджета  невозможно финансирование целевых  государственных проектов, поддержание  науки, здравоохранения, образования, повышение уровня жизни в государстве, а самое главное для налогов, как для основного источника доходов бюджета, необходимость проводить грамотную налоговую политику, которая позволит и налоги собрать и налогоплательщиков не разорить.

Целью данной работы является изложение теоретических основ  налогообложения, а также проведение исследования состава, структуры и принципов налогообложения в банковской сфере. В этих целях при написании данной работы широко использовались периодические издания, учебные пособия, электронные ресурсы, а также соответствующие законодательные акты.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. Понятие, сущность и функции налогов

Налог — обязательный, индивидуально  безвозмездный платёж, взимаемый  с организации, в виде отчуждений, присущих им на праве собственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления денежными средствами, с целью обеспечения финансовой деятельности государства.

Сбором (пошлиной) является обязательный платёж в республиканский  и местные бюджеты, изымаемый  с организаций, в форме условий  совершения в отношении их с государственными органами, включая местные Советы депутатов, исполнительные и распорядительные органы, иные уполномоченные организации  и должностные лица, юридически значимые действия, в том числе предоставление определённых прав, выдачу лицензий.

Не признаются налогами, сборами (пошлинами) платежи, устанавливаемые  в рамках отношений, не регулируемых Налоговым Кодексом и иными актами налогового законодательства, а также  платежи в виде штрафов, пений  и иных санкций последовавших  за нарушением законодательства.

Содержание экономических  категорий наиболее полно раскрывается в тех функциях, которые они  исполняют в экономической жизнедеятельности  государства. Именно функции могут  служить формой проявления сущности экономической категории. [1]

Функции налогов — это  проявление их сущности в действии, способ выражения их свойств. Функция  раскрывает, каким образом происходит реализация общественного назначения данной экономической категории  как инструмента стоимостного распределения  и перераспределения доходов.

В числе налоговых функций  выделяют: фискальную, стимулирующую, распределительную, регулирующую и  контрольную. [2, с. 23-25]

Фискальная функция проявляется  в обеспечении государства денежными  средствами. С помощью фискальной функции реализовывается главное  предназначение налогов, заключённое  в  формировании финансовых ресурсов государства, распределяемые и перераспределяемые  в бюджете и внебюджетных фондах. Посредством сбора налогов, средства расходуются государством на содержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д. [3, с 23]

Стимулирующая функция налогов  осуществляется путём  образования системы льгот, исключений, взаимосвязанных с льготообразующими признаками объекта обложения. Она может проявляться также в изменении объекта налогообложения, уменьшении налогооблагаемой базы, снижении налоговой ставки. Для стимулирующей функции присущи две основные черты. Во-первых, стимулирование социально-экономической деятельности приоритетных направлений через преференции и различные льготы по налогам. Никакая иная функция налогов не обладает стимулирующими свойствами. Во-вторых, это мобилизация и аккумуляция финансовых ресурсов в централизованном фонде государства. Данная черта характерна и для фискальной функции.

Распределительная, а именно перераспределительная функция  отвечает за обеспечение процесса перераспределения  части ВВП, преимущественно чистого  дохода. Некоторое его количество направляется на расширенное производство израсходованных факторов производства, остальное - в бюджет государства, в  форме налогов, которые реализовывались, как особый централизованный инструмент распределительных отношений.[1, с 43]

Распределительная функция  владеет рядом свойств, характеризующих  всесторонность её роли в производственном процессе. Исконно она носила сугубо фискальный характер, но с развитием  государства активно включилась в организацию  развитие экономики  страны. У этой функции со временем появилось регулирующее свойство, которое  реализуется через налоговый  механизм. Обусловлено это тем, что  налоги, активно участвуя в воспроизводственном  процессе, оказывает серьёзное влияние  на производство, стимулируя или сдерживая  его темпы, усиливая или ослабевая процесс накопления капитала, расширяя или уменьшая платёжеспособный спрос населения. [1, с 43-44]

Необходимость регулирования  экономических процессов порождена регулирующими функциями экономики государства, которые усложняются и развиваются в рыночных условиях, подразумевающих свободу хозяйствующих субъектов, их правовое расширение, рост самостоятельности и в то же время ответственности за результаты производственной деятельности.

Регулирующая функция  налогов находит своё проявление в активном участии в перераспределительном  процессе налогов, а также оказывают  серьёзное влияние на воспроизводство, стимулируя или снижая его темпы, увеличивая или снижая накопление капитала, увеличивая или уменьшая платёжеспособный спрос населения. Взимая налоги, государство постоянно влияет на поведение экономических субъектов, устанавливает разные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях. Размеры налогов часто определяют не только уровень оплаты труда, но и его формы. От налогов зависит соотнесение среди издержек производства и цен на товары и услуги.

Проводя налоговое регулирование, государство осуществляет многогранный анализ экономических систем и налоговый  контроль. Налогам, в равном счёте, как  и финансам, присуща контрольная  функция, способствующая количественному  и качественному отражению процесса распределения, способствует контролю полноты и своевременности налоговых  поступлений в бюджет, а также  определяет необходимость в реформировании налоговой системы. [4, с 45]

Налоговое законодательство Республики Беларусь образует собой  систему принятых на основании и  в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает:

• Налоговый Кодекс и принятые в соответствии с  ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;
• декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;
• постановления Правительством Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и актов Президента Республики Беларусь;
• нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, которые регулируют вопросы по налогообложению и издающиеся в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, а также принятые в соответствии с ним законами, актами Президента Республики Беларусь и постановлениями Правительства Республики Беларусь.

Включение положений, которые  регулируют вопросы налогообложения, в другие нормативные акты законодательства запрещается, если иное не установлено Налоговым кодексом или Президентом Республики Беларусь.

Положения нормативных правовых актов, принимаемых на основании  и во исполнение Налогового кодекса, не могут противоречить его положениям, а равно выходить за пределы содержания этих положений или предоставленных ими соответствующему органу полномочий.

В случае расхождения декрета  или указа Президента Республики Беларусь с Налоговым Кодексом или  другим законом, регулирующим вопросы  налогообложения, Налоговый Кодекс или другой закон имеют верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание декрета или указа были предоставлены законом. [5]

1.2 Принципы налогообложения и виды налогов в Республике Беларусь Принципы налогообложение

В практике налогообложения  большинства стран мира и Республики Беларусь распространены следующие  общепризнанные элементы налогов.

Налогообложение — процесс  установления и взимания налогов  в стране, определение величин  налогов и их ставок, а также  порядка уплаты налогов и круга  юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

Объект налогообложения  — обстоятельства, с наличием которых  у субъекта налогообложения налоговое  законодательство связывает возникновение  налогового обязательства. Это могут быть: предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, передача или продажа имущества).

Под организациями подразумеваются: 1. юридические лица Республики Беларусь; 2. иностранные юридические лица, а так же международные организации; 3 хозяйственные группы; 4. простые товарищества. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчётный) либо иной банковский счёт, исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц. Участники простого товарищества, на котором в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел самого товарищества, либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до её распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества. Головная организация (центральная компания) либо участник хозяйственной группы, который в соответствии с законодательством или договором наделён правами по ведению дел этой группы, исполняют налоговое обязательство этой хозяйственной группы

Принципами налогообложения  являются основные исходные положения  системы налогообложения. Впервые  принципы налогообложения сформулировал  А. Смит, считая, что, основными принципами налогообложения являются справедливость, определённость, простота для налогоплательщиков и снижение затрат по налогообложению. Они были сформулированы Смитом в  вышедшей в 1776 г. книге «Исследование  о природе и причинах богатства  народов» в следующей формулировке:

«Подданные государства  должны по возможности соответственно своей способности и силам  участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они  пользуются под покровительством и  защитой государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определён, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа — все это должно быть ясно и определено для плательщика и для всякого другого лица. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным налогом, отдаётся в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика или включать для себя угрозой такого отягощения подарок или взятку.

Точная определённость того, что каждое отдельное лицо обязано  платить, в вопросе налогового обложения  представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности, как это, по моему мнению, явствует из опыта  всех народов, составляет гораздо меньшее  зло, чем весьма малая степень  неопределённости. Каждый налог должен взиматься в то время или тем  способом, когда и как плательщику  должно быть удобнее всего платить  его. Каждый налог должен быть так  задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что  он приносит государственному казначейству».[6]

До настоящего времени  актуальными остались следующие  принципы:

• справедливость и равноправие налогообложения;
• эффективность налогообложения;
• доступность и простота исчисления.

Первый принцип – равенство  в налогообложении – проблема, обсуждаемая в течение столетий.

Теория налогообложения  вытекает из  принципа равенства, предусматривающего, соблюдение справедливостей налогообложения. Горизонтальная справедливость предполагает, что находящиеся в равнозначном положении (к примеру, получающие одинаковую прибыль) вынуждены платить одинаковые налоги. Вертикальная справедливость подразумевает, что нахождение в неравном положении (получающие неодинаковую прибыль) обязаны выплачивать разные налоги.

На основе показателя, соблюдающий  принцип равенства, реализуются  два варианта: первый из которых  – платёжеспособность физического  либо юридического лица, и второй –  размер выгоды, получаемой государством.

Принцип равенства на основании  платёжеспособности («уплаты по возможности»), реализуется путём установки  отношения среди величины дохода и налоговыми взысканиями: получающие большие доходы, вынуждены выплачивать большие налоги, а получающие меньшие доходы - меньше. В этом случае возникают два метода изыскания налогов:

• по источнику дохода – изъятие части дохода в момент его получения (выплаты заработной платы, получения процента по вкладам и т.п.);
• в момент расходования дохода (обложение налогом покупок товаров и услуг).

Принцип равенства реализуется  исходя из получаемых от государства  выгод (преимуществ) значит, получающий от государства больше выгод, платит налоги (налог за пользование дорогами).

Между двумя подходами  к базе налогообложения существует противоречие: если за основание изымаемых  налогов брать платёжеспособность, то, разумеется, что богатые обязаны  платить больше, чем бедные. Но исходя из размера выгоды, получаемой государством, то безработные, живущие на пособие по безработице, а также пенсионеры, вынуждены платить больше, чем мультимиллионеры.

Принцип налогообложения - эффективность - относящийся к потерям, которые  и приводят к появлению налогов. Налоги, как мера обеспечения эффективности  экономики государства, может оказывать  отрицательное воздействие на стимулы  к труду и занятость, экономический  рост и инвестирование, а также  приводить к крушению рыночного  равновесия и неоптимальному распределению  ресурсов. Налоги «вбивают клин» между  ценой и издержками производства, между оценками товаров покупателями и продавцами, что создаёт расхождения  в распределении ресурсов и образуют потери общества в целом.

Возможные негативные результаты взимания налогов утверждают необходимость  при построении налоговой системы  ведения учёта тех отрицательных  результатов, которые могут возникнуть при налогообложении и стремление к их минимизации.

Принцип налогообложения  – простота и доступность, для  исчисления – налоговая система  не должна быть излишне запутанной, а содержание налоговых органов  – чересчур дорогим. [4, с 57]

В Республики Беларусь разработан Налоговый кодекс, который является единым систематизированным сводом законов государства, регулирующим отношения в области  налогообложения, сборов и пошлин.

В Налоговом кодексе Республики Беларусь развиты и расширены  действующие принципы. Введены, новы требования к построению и функционированию налоговой системы, исходя из сложившихся  социально-экономических отношений.

1. Каждое лицо обязано  уплачивать законно установленные  налоги, сборы (пошлины), по которым  это лицо признается плательщиком.

2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными Налоговым Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные Налоговым Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, Налоговым Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

3. Налогообложение в Республике  Беларусь основывается на признании  всеобщности и равенства.

4. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, её территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещённой законодательными актами.

5. Допускается установление  особых видов таможенных пошлин  либо дифференцированных ставок  таможенных пошлин в зависимости  от страны происхождения товаров  в соответствии с настоящим  Кодексом и таможенным законодательством. [9]

Значительное место в  теории налогов занимает проблема их классификации. Всю совокупность платежей можно разделить на группы (классифицировать) по определённым признакам и критериям.

В зависимости от признаков:

1. По органу, осуществляющему  взимание и распоряжение налогами, сборами, отчислениями – на республиканские и местные.

Республиканскими   признаются   налоги,   сборы   (пошлины), установленные законодательными актами и  обязательные  к  уплате  на всей территории Республики Беларусь.

1.1. В РБ установлены  следующие виды республиканских налогов и сборов:

• налог на добавленную стоимость – НДС, ставка 20% от оборота по реализации товаров, работ или услуг;
• налог на прибыль, ставка 18 % от налогооблагаемой прибыли;
• налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;
• подоходный налог с физических лиц.

Кроме того если это требует законодательство РБ:

• налог на недвижимость;
• земельный налог;
• акцизы;
• экологический налог;
• налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;
• оффшорный сбор;
• гербовый сбор;
• сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;
• консульский сбор;
• государственная пошлина;
• патентные пошлины;
• таможенные пошлины и таможенные сборы.
• другие налоги.

Налоги на доходы и прибыль  разделяются на: налоги, взимаемые  с совокупного дохода (общеподоходные), и налоги, взимаемые с отдельных  видов доходов. К налогам, взимаемым  с совокупного дохода плательщиков, относятся налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций. Однако в соответствующих актах  законодательства предусматриваются  особые условия налогообложения  таких видов доходов, как проценты, дивиденды, доходы от продажи отдельных  видов имущества, выигрыши (особая часть  Налогового кодекса). Помимо этого, устанавливаются  особенности налогообложения доходов  физических лиц, не являющихся резидентами  РБ. К налогам, взимаемым с отдельных  видов доходов, могут относиться: налоги на доходы от денежных капиталов, налог на доходы игорного бизнеса, а  также самостоятельные налоги на доходы банков, страховщиков, бирж и  т.д.

Налоги на имущество подразделяются на налоги, взимаемые с совокупной стоимости имущества (общепоимущественные), и налоги, взимаемые с отдельных  видов имущества. К общепоимущественным  налогам относятся налоги, взимаемые  с совокупной стоимости различных  видов имущества. К налогам, взимаемым с отдельных видов имущества, относятся: а) земельный налог; б) налог, взимаемый со зданий, сооружений; в) налоги с отдельных видов автотранспорта; г) налоги и сборы за владение животными (собаками).

1.2. Местными  признаются   налоги   и   сборы,   устанавливаемые нормативными  правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с настоящим  Кодексом  и  обязательные  к  уплате  на соответствующих территориях. Учёт поступающих местных налогов и сборов, контроль над правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью перечисления осуществляют налоговые органы в соответствии с Законом о государственной налоговой инспекции РБ

Перечень местных налогов  и сборов доводится до местных  Советов депутатов, которые затем  самостоятельно определяют базу, объекты  налогообложения, конкретные размеры  ставок, порядок исчисления и сроки  уплаты.[16]

К местным налогам и  сборам относятся:

• налог за владение собаками;
• курортный сбор;
• сбор с заготовителей.

2. По источнику выплат  — налоги носят прямой и  косвенный характер.

Источником выплаты прямых налогов является прибыль (доход), выплачиваемые  каждый субъектом налогообложения  лично, что ведёт к уменьшению получаемой прибыли (дохода). В зависимости от объекта обложения, прямые налоги делятся на: личные прямые и реальные прямые.

У личных прямых налогов  объект обложения и источник выплаты  совпадают (ими является прибыль  или доход физического лица). К  личным прямым налогам относят налог  на прибыль, подоходный налог, отчисления в местный бюджет и др.  [17, с. 23]

У реальных прямых налогов  объектом обложения признается внешний  признак предмета (площадь земельного участка, стоимость средств и  др.). К реальным прямым налогам —  земельный налог, налог на недвижимость, (для физических лиц) и др. [13, с. 458]

В настоящее время, роль прямых налогов значительно велика. Таким образом, доля прямых налогов в общем объёме поступлений в бюджет государств составляет: во Франции 58−42%, Англии 58−62%, США 52−56%, в Республике Беларусь 24−30%. К реальным прямым налогам — земельный налог, налог на недвижимость, (для физических лиц) и др.