Анализ поступления налоговых платежей в бюджет на территории Кировской области

ВЯТСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ 

Кафедра бухгалтерского учета, налогов и налогообложения 
 
 
 

Анализ  поступления налоговых платежей в бюджет на территории Кировской области 
 
 

Выпускная квалификационная работа

студента 5 курса факультета

экономики и управления

Новиковой Татьяны Игоревны 
 
 

Научный руководитель –

кандидат  экономических наук, доцент

Пушкарева Тамара Васильевна 
 
 

Рецензент –

кандидат  экономических наук, доцент

Цень  Ольга Александровна 
 
 

Допущена к  защите

Зав. кафедрой

Охотина С.М.

«__» ___________2010г. 
 
 
 
 

Киров, 2010г.

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение                                                                                                                   3

1. Налоги  как инструмент государственного  регулирования экономики          5  

   1.1. Сущность налогов и их роль  в обществе                                                5

   1.2. Налоги как составляющая часть  бюджета                                            10

   1.3. Основные элементы анализа налоговых  поступлений                        15

2. Экономическая  характеристика Кировской области  и исследование               

ее консолидированного бюджета                                                                         19                                                                    

   2.1. Экономическая характеристика региона                                                19                                         

   2.2. Исследование консолидированного бюджета области                        27

3. Анализ  налоговых поступлений в бюджет  по Кировской области             32     

   3.1. Состав, структура и  динамика  начисленных и уплаченных

   налоговых доходов                                                                                          32

   3.2. Уровень налоговой нагрузки по  региону                                               42

   3.3. Налоговая задолженность на территории  области                               48

4. Планирование налоговых поступлений на 2011г.                                         54

Заключение                                                                                                             60

Список  литературы                                                                                                63

Приложения                                                                                                           67 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Выпускная квалификационная работа посвящена  сложной и значимой проблеме анализа  поступлений налоговых платежей в бюджет на территории конкретного субъекта Российской Федерации. В настоящее время данная проблема относится к числу недостаточно исследованных и требует как теоретического, так и экспериментального изучения всех аспектов.

     Актуальность  исследования обусловлена тем, что  налоги являются необходимым звеном экономических отношений любого общества. Они как особая форма финансовых отношений обеспечивают формирование доходной части бюджетов всех уровней, в том числе и региональных, являются эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений. А бюджеты субъектов Российской Федерации выступают символом, гарантом региональной обособленности, независимости, самостоятельности и ответственности. Это один из главных каналов доведения до населения конечных результатов общественного производства. Через бюджеты общественные фонды потребления распределяются между отдельными административно-территориальными единицами и социальными группами населения. Кроме того, из данных бюджетов финансируется в известной мере и развитие отраслей производственной сферы, в первую очередь коммунального хозяйства, объем продукции и услуги которых выступают важным компонентом программы повышения благосостояния народа. Поэтому устойчивое развитие региона напрямую зависит от налоговых поступлений.

     В отечественной литературе изучением  данной проблемы занимались такие авторы, как Бородин В.А. (2009), Позднякова Т.А. (2009), Рощупкина В.В. (2009), Врублевкая О.В. (2008), Симонов В.В. (2008), Осипов М.А. (2007).

     Цель  исследования: проанализировать налоговые поступления в бюджет Кировской области, выявить причины, влияющие на собираемость доходов.

     Для достижения поставленной цели был выдвинут ряд задач:

1. охарактеризовать налоги как инструмент государственного регулирования экономики;
2. проанализировать консолидированный бюджет региона, рассмотреть основные показатели развития региона;
3. проанализировать налоговые поступления в бюджет региона;
4. рассмотреть рычаги воздействия на налоговые доходы, которыми располагает регион;
5. проанализировать причины, влияющие на собираемость налогов, рассмотреть меры, которые применяются для их устранения.

     Предметом исследования: налоговые поступления в бюджет Кировской области.

     Объект  исследования: фактическое поступление налоговых доходов, налоговый потенциал, налоговая нагрузка и задолженность по налоговым платежам по Кировской области.

     Методы  исследования: экономико-статистические (приемами которого выступают сравнение, метод абсолютных и относительных величин, показатели рядов динамики, аналитическое выравнивание).

     Выпускная квалификационная работа содержит введение, четыре главы, заключение, список используемой литературы (42 наименования) и 13 приложений. В тексте работы представлено 13 таблиц , 21 рисунок и 1 схема. 
 
 
 
 

1. Налоги как инструмент  государственного регулирования экономики 

1.1. Сущность налогов и их роль в обществе 

     Взимание  налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования  государства, развития общества на пути к экономическому и социальному  процветанию. Возникновение налогов  относят к периоду становления  первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат  – чиновники, армия, суды. [30]

     Ни  одно государство, в какие бы то ни было времена, не могло обходиться без  взимания налогов со своих граждан, так как ему всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства  дорог, поддержания общественного  порядка. А именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для  возможности выполнения лежащих  перед ним задач.

     В современной российской энциклопедической, справочной и учебной литературе отсутствует единство в определении  налога.

     Так, по мнению Симонова В.В., налоги – это  «особая форма взаимоотношений  государства, граждан и хозяйствующих  субъектов по поводу купли-продажи  коллективно потребляемых услуг  государства, спрос и предложение  которых уравновешиваются через  систему формирования, распределения  и использования централизованных фондов денежных средств». [36]

     Брокгауз  отмечает налоги как «принудительные  периодические платежи граждан  из их имуществ и доходов, идущие на нужды государственные и общественные (земские, городские и сельские) и  установленные в законодательном  порядке». [38]

     В научной и учебной литературе по налогам и налогообложению, как  правило, приводится определение налога, закрепленное в Налоговом кодексе: «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях  финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных  образований». [2]

     В обобщении всех имеющихся определений  можно привести выражение великого экономиста К. Маркса: «В налогах воплощено  экономическое выражение существования  государства» [19].

     Экономическая сущность налогов, их роль в обществе проявляются через функции налогообложения. Каждая из выполняемых налогом функций  имеет внутреннее свойство, признаки и черты налога, а также показывают, каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого  процесса воспроизводства, как инструмента  распределения и перераспределения  доходов. [8]

     Как и с определением налогов, в современной  российской экономической науке  нет единства в вопросах количества функций, присущих налогам, и в их названиях. Но чаще всего встречаются следующие функции: фискальная (она может встречаться под названием бюджетная), экономическая (или хозяйственная, регулирующая, стимулирующая, воспроизводственная), распределительная (или социальная) и контрольная.

     Основной  и исторически первой функцией налогов  признается фискальная¹. Она отражает основное общественное предназначение налогообложения - изъятие посредством налогов части доходов организаций и граждан в пользу государства с целью создания материальной основы для реализации им собственных обязанностей – обороны страны, защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных и ряда других задач. Эта функция присутствует во всех налогах в любой налоговой системе, причем со временем ее значение продолжает возрастать. [8]

     Наглядно  данная функция представлена в схематическом  виде в приложении 1.

     Эффективность фискальной функции отражает  показатель роста налоговых поступлений  при неменяющемся составе и неизменных ставках налогов, т.е. тот рост, который  обеспечивается не за счет увеличения доли перераспределяемого посредством  налогов общественного продукта (роста налоговой нагрузки), а  за счет роста баз налогообложения, увеличения числа плательщиков и  объектов обложения. В этом случае эффективность  фиска будет характеризовать  позитивную реакцию экономики на данный уровень налогового бремени  и косвенно свидетельствовать о  минимуме противоречий с иными функциями  налогов. [18]

     Приобретенной функцией, которая также отражает экономическую сущность налогов  и их роль в обществе, является регулирующая.

     Данная  функция призвана решать посредством  налоговых механизмов те или иные задачи налоговой политики государства, а также предполагает влияние  системы налогообложения на экономические  процессы и тенденции, происходящие в обществе. Посредством налогового механизма (налоговых ставок, системы  льгот, отсрочек уплаты налогов и  форм предоставления налогового кредита  и т.п.) государство может регулировать инвестиционную деятельность хозяйствующих  субъектов, предпринимательскую активность физических лиц и т.д. [23]

     Таким образом, суть регулирующей функции  заключается в воздействии посредствам  налогообложения как на макроэкономические показатели, так и на экономическое  поведение хозяйствующих субъектов. Эта функция реализует не только экономические отношения в иерархической  подчиненности (государство – налогоплательщик), но во многом и отношения между  самими налогоплательщиками. [18]

     Налоговое регулирование выполняет три  подфункции:

• стимулирующая;
• дестимулирующая;
• воспроизводственная.

     Стимулирующая подфункция направлена на развитие определенных социально-экономических процессов. При этом используются такие инструменты, как специальные режимы фискального  обложения; установление пониженных налоговых  ставок; льготы в виде полного или  частичного освобождения от налога определенных категорий плательщиков, отдельных  видов деятельности и доходов  по ним; перенесение сроков уплаты налогов  и сборов на более поздний срок. [16]

     Вводя одни налоги и отменяя другие, государство  стимулирует развитие определенных производств, регионов и отраслей, одновременно сдерживая развитие других. С помощью  налогов государство целенаправленно  влияет на развитие экономики и ее отдельных отраслей, структуру и  пропорции общественного воспроизводства, накопление капитала. [8]

     Дестимулирующая же подфункция препятствует развитию определенных отраслей и социально-экономических  процессов с помощью сознательно  увеличенного налогового бремени. Действие этой подфункции, как правило, связано  с установлением повышенных ставок налогов.

     Следует, однако, помнить, что налоговые отношения, как и всякие другие экономические  отношения, должны воспроизводиться. Налоги должны взиматься и сегодня, и  завтра - всегда. Поэтому, эксплуатируя дестимулирующую подфункцию, нельзя допустить подрыва основы налогообложения, угнетения, а тем более ликвидации источника налога. В противном случае в дальнейшем налоги не из чего будет взимать. [21]

     Подфункция  воспроизводственного назначения реализуется  посредством платежей: например, за пользование природными ресурсами. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены  для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов. [29]

     Социально - экономическую сущность налога как  особого инструмента распределительных  и перераспределительных отношений  выражает социальная (распределительная) функция. Суть данной функции заключается  в том, что с помощью налогов  через бюджет и внебюджетные фонды  государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы  в социальную (от богатых к бедным, от работающих к неработающим), осуществляется финансирование крупных межотраслевых  и социальных целевых программ, имеющих  общегосударственное       значение. [8]

     Сущность  контрольной функции состоит  в том, что государство с помощью  налогов контролирует финансово-хозяйственную  деятельность физических и юридических  лиц. Данная функция налогообложения  позволяет государству отслеживать  своевременность и полноту поступления  в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их размер с потребностями в финансовых ресурсах. [23]

     Полная  реализация всех функций налогообложения  обеспечивает эффективность финансово-бюджетных  отношений и налоговой политики государства. 
 
 

1.2. Налоги как составляющая часть бюджета 

     Государство использует бюджет в качестве одного из инструментов обеспечения своей  деятельности и важнейшего элемента проведения экономической и социальной политики. [9]

     При этом под бюджетом подразумевается  составляемая на определенный срок роспись  денежных поступлений и расходований, необходимых государству для  финансового обеспечения своих  задач и функций.

     В Российской Федерации выделяют следующие  уровни бюджетов, входящих в единую бюджетную систему РФ:

1. федеральный бюджет;
2. консолидированные бюджеты субъектов Федерации:
• региональные бюджеты;
• местные бюджеты.

     Как уже отмечалось, любой бюджет состоит  из совокупности доходов и расходов. Остановимся поподробнее на доходах.

     Доходы  – денежные поступления в бюджет, за исключением средств-источников финансирования дефицита бюджета. [1]

     К доходам бюджетов можно отнести  налоговые и неналоговые платежи, а также безвозмездные поступления.

     Причем, мировая практика доказала, что главным  инструментом мобилизации средств  в бюджет являются налоги. Конечно, государство может использовать для покрытия расходов и займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных налоговых поступлений. Кроме того, государство может прибегнуть к  денежной эмиссии, однако это, в свою очередь, может привести к инфляции и тяжелым экономическим последствиям. В результате основным источником доходов  бюджетов остаются налоги. [11]

     В России доходы консолидированного бюджета² на протяжении нескольких лет в среднем складываются следующим образом (рисунок 1): безвозмездные поступления – 0,5%; доходы от предпринимательской деятельности – 0,6%;  неналоговые доходы – 27,6%; налоговые поступления – 71,3% . 

Рис. 1. Структура доходов консолидированного бюджета РФ, руб. 

     При этом если проанализировать доходы по годам (рисунок 2), то по значимости поступлений налоги распределятся следующим образом: в 2007г. первое место занимает НДС, второе – налог на прибыль и третье – НДФЛ, а вот в 2009г. налог на прибыль и НДФЛ поменялись местами.

     Таким образом, налоги – это важнейшая форма аккумуляции бюджетом денежных средств, обеспечивающих финансирование практически всей структуры его расходных статей. Без налогов нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы – непременное условие сбалансированности государственной казны. [23]

Рис. 2. Структура налоговых доходов консолидированного бюджета РФ. 

     Профессор А. Лаффер выявил количественную зависимость  между прогрессивностью налогообложения  и доходами бюджета, которую хорошо иллюстрирует параболическая кривая (рисунок 3). [24] 
 

Рис. 3. Кривая Лаффера

     Исходное  положение разработанной им теории в самом общем виде сводится к  тому, что раз сумма налоговых  поступлений в бюджет является произведением  налоговой ставки и величины налоговой  базы, то при нулевой ставке налоговые  доходы также равны нулю. Увеличение налоговой ставки поддерживает рост и налоговых доходов бюджета. Однако, пройдя максимальное значение, налоговые доходы бюджета начинают постепенно сокращаться и, в конечном счете, падают до нулевого значения. [17]

     При этом предпринимательская инициатива в условиях увеличения налоговых  ставок сокращается, а часть налогоплательщиков переходит из легального бизнеса  в «теневой» сектор экономики. И  чем выше ставки, тем более сильный  побудительный мотив будет у  индивидуумов для уклонения от налогов. [24]

     Кроме того, тот налогоплательщик, который  нашел реальные пути ухода от налогообложения, даже при возврате к "старому" уровню налогового изъятия уже не будет платить налоги в полном объеме.

     Таким образом, доходы государства должны увеличиваться за счет расширения налоговой  базы, а не за счет увеличения налоговой  ставки.

     В целом, налоговые поступления состоят  из федеральных, региональных и местных  налогов и сборов, пеней и штрафов  по ним. Также в доходах соответствующих  бюджетов полностью учитывается  «размер предоставленных налоговых  кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей». [14]

     Все налоговые доходы по порядку и  условиям зачисления в бюджет можно  разделить на собственные и регулирующие.

     Собственные доходы поступают на постоянной либо долговременной основе в соответствующий  бюджет, за которым они закреплены.  Налоговые же поступления по регулирующим источникам зачисляются в нижестоящие  бюджеты по утвержденным нормативам отчислений (в виде           процентов). [25]

     Нормативы распределения налоговых доходов  между уровнями бюджетной системы  РФ представлены в приложении 2. Так в бюджет области подлежат зачислению доходы от всех региональных и местных налогов в полном объеме, а также части федеральных, таких как, например, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, ряд акцизов, сборы за пользование объектами животного мира. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.3. Основные элементы анализа налоговых поступлений 

     К основным компонентам комплексного анализа и планирования налоговых  поступлений в бюджетную систему  субъекта РФ можно отнести следующие  объекты исследования:

• налоговая нагрузка;
• налоговый потенциал (сумма начисленных налогов);
• поступление налогов и сборов;
• налоговая задолженность. [34]

     Определим сущность каждого объекта исследования.

     Налоговая нагрузка (по-другому ее еще называют налоговое бремя, гнет, давление, тяжесть  налогообложения) – мера, степень, уровень  экономических ограничений, создаваемых  отчислением средств на уплату налогов, отвлечение их от других возможных  направлений использования. Иначе  говоря, это обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в  жизни общества.

     В целом, методы расчета налоговой  нагрузки подразделяют в зависимости  от уровня распространения: макроуровень - экономика страны, мезоуровень - экономика региона и микроуровень - экономика конкретного налогоплательщика. Также принято различать абсолютную налоговую нагрузку (это совокупность всех уплаченных налогов и сборов за определенный период времени) и относительную (уровень нагрузки), которая показывает отношение абсолютной налоговой нагрузки к показателю - соизмерителю. [16]

     Уровень налогового бремени на макро- и мезоуровнях рассчитывается как отношение поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ на соответствующей территории  (РФ, федеральный округ, субъект РФ) к валовому региональному продукту (в отношении РФ – к валовому внутреннему продукту) [20], т.е.:

     ,

     где НН – относительный показатель налоговой нагрузки;

           -  сумма фактически  уплаченных налогов на территории  субъекта РФ;

         ВРП – валовой  региональный продукт соответствующей  территории. 

     Налоговое бремя сильно дифференцировано по субъектам  Российской Федерации. Знание и правильное использование территориальных  различий в налоговой нагрузке открывает  перед предприятиями определенные дополнительные возможности в сфере  налогового планирования, а также  выбора наиболее привлекательных с  точки зрения развития бизнеса регионов.

     Налоговый потенциал выступает индикатором  эффективности системы налогообложения  и информационной основой составления  прогнозов налоговых поступлений  в бюджеты. [13]

     При этом он рассматривается как предельно  возможный объем налогов, сборов и других обязательных платежей, рассчитанных по законодательно утвержденным ставкам  и предназначенных для зачисления в бюджетную систему. [25]

     Существует  несколько способов оценки налогового потенциала региона. Его рассматривают:

     1) как потенциал региональных налогов,  поступающих в бюджет субъекта  РФ;

     2) с точки зрения налогов, собранных  на территории, независимо от  того, каким уровнем власти налоги  устанавливаются и вводятся в  действие;

     3) с точки зрения фактического  поступления федеральных, региональных  и местных налогов в бюджет, после перечисления соответствующих  долей на вышестоящий уровень. [27]

     На  практике, под налоговым потенциалом  региона обычно понимают сумму потенциалов  всех действующих в данном регионе  налогов. Под потенциалом же конкретного налога – максимально возможную сумму поступлений по данному налогу за определенный период времени, исходя из установленных налоговой базы и ставки. [33]

     То  есть налоговый потенциал субъекта Российской Федерации – это сумма  начисленных налогов и сборов, поступающих в бюджет региона. Он рассчитывается по формуле [3]:

,

     где  - налоговый потенциал субъекта РФ;