Анализ прибыли организации (на примере ООО СП «Джалга»)

Содержание

Введение 3

1 Теоретические  основы анализа финансовых результатов,  распределения и использования  прибыли организации 5

1.1 Понятие  и структура финансового результата  организации 5

1.2 Механизм  формирования прибыли организации 9

1.3 Политика  распределения прибыли 14

2 Анализ состава  и распределения прибыли в   ООО СП «Джалга» 21

2.1 Организационно-экономическая  характеристика ООО СП «Джалга» 21

2.2 Основные  экономические показатели производственно-финансовой  деятельности ООО СП «Джалга» 27

2.3 Анализ  состава динамики и структуры  прибыли ООО СП «Джалга» 29

2.4 Анализ  распределения и использования  чистой прибыли ООО СП «Джалга» 33

3 Пути совершенствования  механизма формирования прибыли  и ее источников 37

3.1 Резервы  увеличения прибыли и рентабельности  в современных условиях хозяйствования 37

3.2 Эффективность  предлагаемых мероприятий 41

Заключение 44

Список использованных источников 46

Приложения 49

Введение

В условиях рыночной экономики  управление финансовыми результатами занимает центральное место в  деловой жизни хозяйствующих  субъектов. Финансовое состояние характеризуется  обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования, целесообразным их размещением и  эффективным использованием. Назначение управления финансовыми результатами – своевременно выявлять и устранять  недостатки в развитии организации, находить резервы для улучшения  финансового состояния организации  и обеспечения финансовой устойчивости ее деятельности.

Практический интерес  к разработкам на данную тему обусловлен тем, что эффективная система  управления финансовыми результатами – это один из факторов, определяющих перспективы развития организации, ее будущую инвестиционную привлекательность, кредитоспособность и, в конечном счете, рыночную стоимость. Качественная система  управления финансовыми результатами является фундаментальной основой  для обеспечения устойчивого  роста хозяйствующего субъекта.

Данная тема актуальна, поскольку  изучение различных методов и  приемов анализа финансовых результатов, их применение в условиях современной  рыночной экономики – это перспективное  направление экономических исследований, особенно, если принять во внимание тот факт, что в условиях централизованного, директивного управления и относительной  обособленности советской экономики  от мирового хозяйства разработке методов  и приемов анализа финансовых результатов не уделяли должного внимания.

Цель курсовой работы - дать количественную оценку причин, вызывающих изменение прибыли, выявить тенденции и пропорции, сложившиеся в распределении  прибыли, а также показать влияние  использования прибыли на финансовое положение организации.

Основными задачами в работе по анализу распределения и использования  прибыли являются:

• выявление тенденций и пропорций, сложившихся в распределении прибыли за отчетный 2011 год по сравнению с предыдущим годом.
• разработка по результатам анализа рекомендаций по изменению пропорций в распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.

Структурно работа состоит  из введения, 3-х частей, заключения и списка использованных источников. Первая часть работы – теоретическая. Она посвящена сущности, порядку формирования, распределения и использования прибыли в условиях рыночных отношений. Вторая часть работы посвящена краткой экономической характеристике исследуемой организации и анализу формирования, распределения и использования прибыли на ООО СП «Джалга». Третья часть работы – проектная. В ней рассматриваются направления совершенствования распределения и использования прибыли в организации, а также пути ее увеличения.

Информационной базой  данной работе является бухгалтерская  отчетность ООО СП «Джалга» за 2011г., постановления и законодательные акты правительства РФ, работы российских и зарубежных экономистов, занимающихся вопросами управления эффективностью производства и прибыли.

1 Теоретические основы  анализа финансовых результатов,  распределения и использования  прибыли организации

1.1 Понятие и структура  финансового результата организации

Деятельность любого хозяйствующего субъекта определяется конечным финансовым показателем. Финансовым результатом  деятельности организации является прибыль, которая обеспечивает потребности  самого организации и государства в целом или убыток.

Существует несколько  трактовок прибыли в зависимости  от методов исчисления: бухгалтерская, экономическая и налоговая.

Бухгалтерская прибыль - прибыль  от предпринимательской деятельности, рассчитанная по бухгалтерским документам без учета документально не зафиксированных  издержек самого предпринимателя, в  том числе упущенной выгоды.[22]

Экономическая прибыль - разница  между доходами и экономическими издержками, включающими наряду с  общими издержками альтернативные (вмененные) издержки; исчисляется как разность между бухгалтерской и нормальной прибылью предпринимателя. Несоответствие бухгалтерской и экономической  прибыли, выражается в том, что первая не отражает экономического содержания прибыли, а следовательно, реальный результат деятельности организации за отчетный период.

Экономический характер прибыли  раскрывает то, что будет получено в будущем. Представление в отчетности данных об экономической прибыли  организации будет способствовать получению пользователями полезной деловой информации. По мнению Липчина Н.В., бухгалтерский или учетный метод измерения конечных результатов основывается на исчислении прибыли или убытка по учетным документам.

По нашему мнению, действующая  на данный момент бухгалтерская отчетность не позволяет получить объективную  оценку деятельности организаций, поскольку является в некоторой степени выражением субъективного мнения экономистов, ее формирующих, которое проявляется в выборе того или иного варианта учетной политики. [24]

В экономической литературе рассматриваются самые различные  аспекты финансовых результатов, предлагаются разнообразные классификации, преследующие самые различные цели.

Как и любая дефиниция, определение финансовых результатов  не может дать полную характеристику всему многообразию ситуаций, связанных  с исчислением финансовых результатов  организаций в процессе ее коммерческой деятельности.

Основным пониманием определения  «финансовый результат» по мнению И.Е.Тишкова, должна быть цель, которую реализует данная категория. В данном случае такой целью является возможность исчисления финансового результата как разницы между доходами и расходами по однородным группам операций, осуществляемых организацией за определенный период.

По мнению некоторых авторов  «финансовый результат» – это  конечный экономический итог хозяйственной  деятельности организации, который  выражается в форме прибыли (дохода) или убытка и определяется как  разница между доходами и расходами  организации. [25]

Используя указанный классификационный  признак и проецируя нормы  ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» с целью  формирования информации о финансовых результатах, следует выделять среди  них две основные группы:

1) финансовый результат  от обычных видов деятельности;

2) финансовый результат  от прочей деятельности.

Под финансовым результатом от обычных  видов деятельности нами понимается прибыль (убыток) от операций, являющихся предметом основной деятельности данной организации.

Прибыль (убыток) от обычных  видов деятельности организации  исчисляется как разница между  доходами (за вычетом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей) и расходами  от этих видов деятельности. Соответственно разница превышения доходов над  расходами определяется как прибыль, а разница превышения расходов над  доходами – как убыток. [33]

Под финансовым результатом  от прочей деятельности следует принимать  результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам  деятельности, т.е. по тем операциям, которые не являются предметом деятельности.

В свою очередь, указанный  финансовый результат, в зависимости  от характера операций, по которым  он был получен, подразделяется на 3 основные подгруппы.

1. Прибыль (убыток) от прочих  операций, которые не являются  предметом основной деятельности  организации, но связаны с ведением  финансово-хозяйственной деятельности  организации и периодически повторяются. 

Соответственно разница превышения  доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения расходов над доходами – как убыток.

2. Прибыль (убыток) от прочих  операций, т.е. от операций, непосредственно  не связанных с процессами  производства и обращения. Эти  финансовые результаты определяются  как разница между прочими  доходами над прочими расходами. 

Соответственно разница превышения прочих доходов над расходами  определяется как прибыль, а разница  превышения прочих расходов над доходами – как убыток.

3. Прибыль (убыток) от операций, возникающих как последствия  чрезвычайных ситуаций хозяйственной  деятельности. Соответственно разница превышения чрезвычайных доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения чрезвычайных расходов над доходами – как убыток.  [22]

Самостоятельную группу финансовых результатов  представляют бухгалтерские значения налога на прибыль, введение которых  в учетную политику преследовало целью системное формирование суммы  налога на прибыль, подлежащего взносу в бюджет, в бухгалтерском учете. Использование бухгалтерских значений налога на прибыль позволяет определить сумму текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка).

Таким образом, формирование информации о финансовых результатах в текущем  бухгалтерском учете осуществляется на базе классификационного признака экономической однородности хозяйственных  операций.

Представление информации о показателях  однородных хозяйственных операциях  в бухгалтерской отчетности осуществляется при помощи алгоритмизации данных о  процессах деятельности, направленной, в том числе и на раскрытие  элементов, отображающих структуру  конечного финансового результата.

Приведенный в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности от 22.07.2003 №67н алгоритм расчета конечного  финансового результата в отчете о прибылях и убытках выделяет следующие, характеризующие его  элементы: валовая прибыль; прибыль/ убыток от продаж; прибыль/ убыток до налогообложения; чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Построение приведенной структуры  финансового результата диктуются  практическими требованиями хозяйствования. При этом анализ формирования конечного  финансового результата по его элементам  показывает, что в целом в основе такого алгоритма расчета положена группировка расходов и доходов, приведенная в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».

Рассмотрение структуры элементов  финансового результата показывает, что хотя в основе формирования его  элементов и лежат нормы основных нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета.

Современная информационная подсистема учета финансовых результатов состоит  из целой совокупности счетов бухгалтерского учета, формирующих информацию о  различных сторонах их сущности. При  этом вся информация, поставляемая рассматриваемой подсистемой, по характеру  ее формирования и взаимосвязи с  финансовыми результатами может  быть подразделена на конечную информацию и уточняющую ее.

Конечная информация о собственно финансовых результатах деятельности организации формируется на счетах «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки» и «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

1.2 Механизм формирования  прибыли организации

Прибыль (убыток) или финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) собственного капитала организации  за отчетный период, полученный в итоге  финансово-хозяйственной деятельности организации. Информационной базой для детального анализа формирования прибыли является бухгалтерская отчетность, и в первую очередь форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», которая содержит данные о размере выручки от продаж товаров, продукции, работ и услуг без НДС и акцизов; себестоимости проданных товаров; коммерческих и управленческих расходах; прочих доходах и расходах; чистой прибыли, а также расшифровку отдельных прибылей и убытков.

В финансовом учете на первом этапе определяется валовая прибыль  как разность между выручкой от продажи  продукции и себестоимостью проданных  товаров, продукции, работ, услуг. Валовая  прибыль используется для покрытия коммерческих и управленческих расходов. Она больше названных расходов на величину прибыли от продаж.

С учетом сальдо прочих доходов и  расходов  определяется прибыль  до налогообложения.

В число прочих доходов включают поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. [32]

Прочие расходы – это расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Внереализационными доходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).

К внереализационным расходам относят штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов).

Современный бухгалтерский  учет ведется в целях составления  как финансовой, так и налоговой  отчетности. У этих видов отчетности различные пользователи и соответственно различные требования по ее составлению. Если цель финансовой отчетности –  дать информацию о состоянии компании тем группам третьих лиц, которые, рискуя собственными средствами, доверяют их компании, то цель налоговой отчетности – дать информацию акционерам, менеджерам и налоговым органам о суммах денежных средств, которые компания должна уплатить в качестве налоговых  сборов, обязательных платежей, штрафов, пеней.

Поскольку цели налоговой  и финансовой отчетности различны, то различными бывают и оценки одних  и тех же объектов учета.

В налоговом учете прибыль  определяется согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ как показатель, сформированный специально для целей налогообложения  по данным налогового учета. Как объект налогообложения прибыль определяется различным способом для трех категорий  налогоплательщиков:

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства в России и получающих доходы от источников в РФ:

Налоговая база = Доходы предст-ва – Расходы предст-ва;

• для иных иностранных организаций налоговой базой является сумма доходов, полученных от источников в РФ;
• для российских организаций:

Налоговая база = ∑Полученных  доходов - ∑Производственных расходов.

При этом доходы и расходы  для целей налогообложения делятся  на доходы по реализации продукции  и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационные доходы. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика. Они подразделяются также на две группы: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Налог на прибыль – один из основных видов налогов, уплачиваемых коммерческими компаниями. Проблемы учета расчетов по этому налогу во многом сходны для разных стран. Общий  порядок отражения в финансовой отчетности расчетов по налогу на прибыль  предусмотрен стандартом МСФО 12 «Налог на прибыль», последняя редакция которого принята в 2000 г.

Таким образом, прибыль организации  до налогообложения формируется  по данным бухгалтерского учета, налог  на прибыль – в соответствии с  правилами налогообложения. В результате определяется чистая прибыль организации.

Порядок формирования всех видов прибыли организации в  соответствии с нормативными документами  РФ представлен на рисунке 1.1

Показатель чистой прибыли –  один из наиболее важных показателей  финансовой отчетности. Чистая прибыль – это прибыль от обычной деятельности с учетом чрезвычайных доходов и расходов. [29]

Чрезвычайными доходами считаются  поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). К  ним относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию активов, и т. п. В  составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и  т. п.).

Чистая прибыль отражает финансовые результаты деятельности компании; на ее основе формируются различные  рейтинги и расчеты финансовых аналитиков, от ее величины зависят курс акций  компании и величина дивидендов, выплачиваемых  по обыкновенным и привилегированным  акциям.

Рисунок 1. - Схема формирования прибыли организации

1.3 Политика распределения  прибыли

Под распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования в организации. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении организации, структуры статей ее использования находится в компетенции организации.

Принципы распределения  прибыли можно сформулировать следующим  образом:

• прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;
• прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно:
• величина прибыли организации, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности:
• прибыль, остающаяся в распоряжении организации, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части – на потребление.

В организации распределению подлежит чистая прибыль, т.е. прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды. []

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует  направление прибыли на капитальные  вложения производственного и непроизводственного  характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и  учреждений социальной сферы и др. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Распределение чистой прибыли  – одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в  условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования  прибыли в организации фиксируется в уставе организации и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органам организации. В соответствии с уставом организации могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения).

К расходам, связанным с  развитием производства, относятся  расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические  работы, финансирование разработки и  освоения новых видов продукции  и технологических процессов, затраты  по совершенствованию технологии и  организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с  техническим перевооружением и  реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В эту  же группу расходов включаются расходы  по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним. Здесь же планируются  затраты на проведение природоохранных мероприятий и др. Взносы предприятий из прибыли в качестве вкладов учредителей в создание уставного капитала других предприятий, средства, перечисляемые союзам, ассоциациям, концернам, в состав которых входит предприятие, также считаются использованием прибыли на развитие.

Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы  по эксплуатации социально-бытовых  объектов, находящихся на балансе  организации, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.

К затратам на материальное поощрение относятся единовременные поощрения за выполнение особо важных производственных заданий, выплата  премий за создание, освоение и внедрение  новой техники, расходы на оказание материальной помощи рабочим и служащим, единовременные пособия ветеранам  труда, уходящим на пенсию, надбавки к  пенсиям, компенсация работникам удорожания стоимости питания в столовых, буфетах организации в связи с повышением цен и др.

Таким образом, вся прибыль, остающаяся в распоряжении организации, подразделяется на две части. Первая часть увеличивает имущество организации и участвует в процессе накопления, вторая – характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет резервное значение и может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.

Нераспределенная прибыль  в широком смысле – как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствует  о финансовой устойчивости организации, о наличии источника для последующего развития.

Распределение и использование  прибыли имеет свои особенности, обусловленные организационно-правовой формой организации.

Прибыль полного товарищества распределяется между участниками  в соответствии с учредительным  договором, в котором определяются доли его участников.

Определение долей в договоре имеет значение не только при распределении  прибыли, но и для решения вопроса  о покрытии убытков.

Порядок распределения прибыли  зависит от того, на какой срок создано  товарищество. Если товарищество создано  на конкретный срок, с целью реализации определенного проекта, то чистая прибыль  распределяется между участниками  в соответствии с их долями в складочном капитале.

В том случае, когда товарищество создано на длительный или неопределенный срок, из прибыли могут формироваться  различные фонды. Распределение  прибыли товарищества представлено на рисунке 2.

Рисунок 2. - Распределение прибыли товарищества

В коммандитном товариществе из полученной прибыли прежде всего вносится в бюджет налог на прибыль, исчисленный в соответствии с порядком, установленным для юридических лиц. После этого часть прибыли направляется вкладчикам (коммандитистам) в доле, соответствующей их вкладу в капитал товарищества, затем прибыль направляется на развитие организации и другие цели. Остаток прибыли распределяется между действительными членами (полными товарищами).

Если прибыль не получена или получена в меньшем объеме, нежели предполагалось, то возможны следующие  варианты:

• при отрицательных финансовых результатах действительные члены обязаны отдать вкладчикам их долю прибыли, продав имущество товарищества;
• при недостаточности средств может быть принято решение о невыплате пайщикам прибыли. []

Прибыль общества с ограниченной ответственностью облагается налогом  и распределяется в общем порядке, установленном для юридических  лиц. При подведении итогов хозяйственной  деятельности за год каждому учредителю выплачивается доля прибыли, соответствующая  его вкладу в уставный капитал, после  внесения в бюджет налогов, других обязательных платежей, направления прибыли на развитие организации и материальное поощрение работников.

Наиболее сложным является порядок распределения прибыли  акционерных обществ. Общие механизмы  распределения прибыли и порядок выплаты дивидендов фиксируется в уставе общества.

Для определения ставки дивидендов необходимо рассчитать потенциальный  размер прибыли, которая может быть выплачена акционерам без ущерба для деятельности АО.

Если прибыль, планируемую  как результат хозяйственной  деятельности общества за год, обозначить как По (общая прибыль), то Пн, Пр, Пд – прибыль, направляемая соответственно в виде налогов в бюджет; на развитие общества; на выплату дивидендов; Пр.ф. – прибыль, отчисляемая в резервный фонд.