Анализ себестоимости продукции. 34

 

 

1 Теоретические аспекты формирования себестоимости продукции

 

1. Сущность понятия себестоимости

 

Себестоимость продукции - один из важнейших экономических  показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).

Различают четыре вида себестоимости  промышленной продукции. Цеховая себестоимость  включает затраты данного цеха на производство продукции. Общезаводская (общефабричная) себестоимость показывает все затраты предприятия на производство продукции. Полная себестоимость характеризует затраты предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции. Отраслевая себестоимость зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом.

Затраты на производство промышленной продукции планируются  и учитываются по первичным экономическим  элементам и статьям расходов.

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами техпромфинплана, для планирования оборотных средств и контроля за их использованием. В промышленности принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам:

- сырье и основные  материалы, 

- вспомогательные материалы,

- топливо (со стороны),

- энергия (со стороны),

- амортизация основных  фондов,

- заработная плата, 

- отчисления на социальное  страхование,

- прочие затраты, не  распределенные по элементам.

Группировка затрат по экономическим  элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия  без распределения их на отдельные  виды продукции и другие хозяйственные  нужды. По экономическим элементам  нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

Группировка затрат по статьям  расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся  на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся затраты, непосредственно  связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных расходов и др. К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: расходы цеховые, общезаводские (общефабричные), по содержанию и эксплуатации оборудования.

Себестоимость отдельных  видов продукции определяется путем  составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции.

Получение наибольшего  эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и  финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы  снижения себестоимости продукции.

Непосредственной задачей  анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности  норм затрат; оценка выполнения плана  и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление  резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться  на комплексный технико-экономический  анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Затраты живого и овеществленного  труда в процессе производства составляют издержки производства. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной  обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия. Общественные издержки производства - это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы. Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений.

Наибольшая доля в  затратах на производство промышленной продукции приходится на сырье и  основные материалы, а затем на заработную плату и амортизационные отчисления.

Себестоимость продукции  находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения.

 

1.2 Основные  показатели анализа себестоимости  продукции

 

Для анализа уровня и  динамики изменения стоимости продукции  используется ряд показателей. К  ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной  и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.

Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который  отражает всю сумму расходов предприятия  по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещения. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты  предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе  калькуляционных статей расходов. Себестоимость  реализуемой продукции равна  себестоимости товарной за вычетом  повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года. Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники, включаются в себестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой продукции. Они определяются как разница между плановой себестоимостью первого года массового производства изделий и себестоимостью, принятой при утверждении цен:

 

С_Р = С_Т - З_Н + (С_П2 - С_П1),      (1)

 

где С_Р - себестоимость реализованной продукции

       С_Т - себестоимость товарной продукции

       З_Н - повышенные затраты первого года массового производства новых изделий, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники

       С_П1, С_П2 - производственная себестоимость остатков нереализованной (на складах и отгруженной) продукции соответственно на начало и конец года.

Для анализа уровня себестоимости  на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени  затраты на производство должны приводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании и сравнительном анализе.

Затраты на один рубль  товарной (реализованной) продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость  единицы продукции в стоимостном  выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

Остальные встречающиеся  на практике показатели себестоимости можно подразделить по следующим признакам:

- по составу учитываемых  расходов - цеховая, производственная, полная себестоимость;

- по длительности расчетного  периода - месячная, квартальная,  годовая, за ряд лет;

- по характеру данных, отражающих расчетный период фактическая (отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая;

• по масштабам охватываемого объекта - цех, предприятие, группа предприятий, отрасль, и т.п.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Анализ себестоимости  продукции

 

1. Анализ затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции

 

Затраты на производство охватывают все материальные, трудовые и денежные расходы, необходимые для производственно-хозяйственной  деятельности предприятия и классифицируются по двум направлениям:

1. По экономическим элементам.
2. По статьям калькуляции.

Суммирование затрат по экономическим  элементам предполагает объединение  их в зависимости от экономического содержания, а по статьям калькуляции  в зависимости от места их возникновения. Но эти две классификации затрат и их анализ взаимно дополняют друг друга. Экономическое значение сметы и калькуляции затрат на производство заключается в том, что они дают возможность выявить структуру затрат на производство по элементам, изучить их соотношение и проследить за изменением уровня отдельных затрат в результате изменения в технике, технологии и организации производства.

При анализе затрат по экономическим  элементам основной задачей анализа  является установление структуры этих затрат и ее изменение в отчетном году по сравнению с предыдущим, а также изучение соотношения отдельных элементов в общей сумме затрат, что имеет большое значение не только при решении вопросов размещения, но и для выявления тех ресурсов, которые занимают наибольший удельный вес в затратах и экономия которых поэтому имеет очень важное значение для снижения себестоимости продукции. Для анализа составляется аналитическая таблица 1.

Из приведенных в таблице 1 данных видно, что производство мебели является материалоемким, т.к. удельный вес сырья и материалов в себестоимости составляет 64,7%.

Таблица 1

Элементы  затрат	2010 год		2011 год		Абсолют-ное   отклоне-ние,  тыс. руб.	Темп   роста, %	Откло-нение  удель-ных   весов, %
	тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу
Материальные   затраты	45226	62,7	89671	64,7	44445	198,3	2,0
Топливо	2309	3,2	4152	3,0	1843	179,8	-0,2
Энергия	3672	5,1	6922	5,0	3250	188,5	-0,1
Зарплала	10710	14,9	19199	13,9	8489	179,3	-1,0
Отчисления на   социальные нужды	3962	5,5	7104	5,1	3142	179,3	-0,4
Амортизация ОПФ	2103	2,9	2167	1,3	64	103,0	-1,6
Прочие затраты	4112	5,7	9690	7,0	5578	235,7	1,3
Полная   себестоимость	72094	100,0	138905	100,0	66811	192,7	-

Структура затрат на производства ООО «Орион» за 2010-2011 гг.   

                                                                                                                                                      

Анализируя данные таблицы, можно  сделать вывод, что в отчетном году возрос удельный вес сырья и  материалов по сравнению с прошлым  годом с 62,7% до 64,7%, т.е. на 2% и увеличился удельный вес прочих расходов на 1,3%.

Объясняется это тем, что в производстве мебели стало применяться более  дорогостоящее сырье: ламинированные плиты отечественного и импортного производства; для улучшения качественных параметров и дизайна изделий использовалась улучшенная фурнитура, а также возросли затраты на упаковку изделий в гофрокартон, с целью исключения порчи продукции при доставке до потребителя.

Прочие расходы возросли за счет затрат по рекламе и участия в  выставках. В современных рыночных отношениях, когда борьба за рынок сбыта стала одной из первостепенных задач производителя, эти затраты становятся совершенно необходимыми и их доля в себестоимости и дальше будет увеличиваться.

 Доля остальных элементов  затрат в себестоимости уменьшилось. Это произошло, несмотря на увеличение в отчетном году тарифов на газ и электроэнергию на 10%, а также на повышение заработной платы инженерно-техническим работникам и рабочим вспомогательных производств: ремонтно-механического, ремонтно-строительного, паросилового хозяйства на 20%.

Объясняется это тем, что темпы  объемов производства оказались  выше темпов роста затрат.

Наряду с анализом изменения  структуры затрат на производство продукции  необходимо также проанализировать изменение затрат в зависимости от места их возникновения, то есть по статьям калькуляции.

 Для анализа составляется  аналитическая таблица 2.

 

Таблица 2

Изменение затрат по калькуляционным  статьям ООО «Орион» за 2010-2011 гг.

Калькуляционные статьи затрат	Предыду-щий  год тыс.руб.	Предыдущий  год на выпуск отчетного года тыс. руб.	Отчетный   год тыс.руб.	Сумма отклонен-ий тыс.руб.	Отклонение
					по статьям затрат %	к полной себесто-имости %
Сырье и материалы	43280	82180	81 578	-602,0	-0,73	-0,43
Транспортно-заготовительные  расходы	649	1263	1 208	-55,0	-4,35	-0,04
З/плата производственных   рабочих	4328	8419	8 998	579,0	6,87	0,41
Отчисления на социальные   нужды	1602	3116	3329	213,0	6,84	0,15
Расходы на содержание   оборудования	84441	16417	16 095	-322,0	-1,96	-0,23
Общепроизво-дственные расходы	4762	9261	8464	-797	-8,60	-0,56
Общехо-зяйственные расходы	8760	19038	18294	-744	-3,90	-0,53
Коммерческие расходы	312	607	466	-141	-23,20	-0,11
Полная себестоимость	72134	140301	138432	-1869	-1,34	-1,34

На основе приведенных  в таблице данных можно выявить отклонения фактической себестоимости от себестоимость предыдущего года как в целом так и по отдельным статьям.

Процент отклонения по каждой статье расходов характеризует степень  отклонения затрат по той или иной статье, а отношение отклонения по каждой статье к полной себестоимости предыдущего года – степень влияния данного отклонения на отклонения себестоимости в целом. Сопоставление расходов по каждой статье в отдельности позволяет выявить резервы сокращения затрат.

Как видно из таблицы себестоимость товарной продукции в отчетном году снизилась по сравнению с предыдущим годом на 1869 тыс. руб. или на 1,34%. Это связано с увеличением выпуска товарной продукции к прошлому году.

Сравнивая отклонения по статьям затрат в натуральном  и процентном отношении, можно определить по каким статьям калькуляции был перерасход, а по каким экономия.

 По данным таблицы  видно, что на данном предприятии  перерасход наблюдался по статьям  «заработная плата» и «отчисления  на соц. нужды» - 579 тыс. руб.  и 213 тыс. руб. соответственно.

Однако значительные резервы снижения себестоимости  продукции могут быть и по другим статьям калькуляции, поэтому необходимо разобраться по каждой статье и рассмотреть  общую сумму отклонений.

 

2.2 Факторный анализ  динамики затрат на 1 рубль товарной продукции

 

В настоящее время на предприятии  постоянно происходит обновление отдельных  видов изделий. Поэтому необходимо анализировать вклад каждого  изделия в общее изменение  сводного показателя затрат на 1 рубль  товарной продукции. Показатель затрат на рубль товарной продукции является одним из наиболее распространенных в хозяйственной практике показателей себестоимости, исчисляемый как отношение полной, коммерческой себестоимости товарной продукции к ее стоимости в оптовых ценах предприятия. На это изменение могут оказать влияние следующие факторы:

• изменение себестоимости единицы продукции;
• изменение цены за единицу продукции;
• структурные (ассортиментные) сдвиги в составе продукции.

Для анализа составляется аналитическая  таблица 3, в которой представлены основные группы выпускаемой продукции.

 

Таблица  3

Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции ООО «Орион» 2010-2011 гг.

Наименова-ние продукции	Затраты на 1 рубль  товарной продукции			Структура выпускаемой  продукции		Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции
	В предыдущем году	В отчетном году		В предыдущем году	В отчетном году	Всего	В том числе за счет
		в дейст-вующих ценах	в ценах предыдущего года				Себестоимости	Цены	Структуры
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Шпон строганный (тыс.м2)	98,2	95,44	95,8	0,20	0,14	-6,28	-0,34	-0,05	-5,89
Мебельные детали (тыс.м2)	85,0	84,31	84,46	0,46	0,52	+4,98	-0,28	+0,16	+5,10
Мебель офисная (наборов)	94,6	95,05	94,9	0,23	0,25	+2,0	+0,07	+0,04	+1,89
Продукция деревообра-ботки (тыс.руб.)	95,1	94,0	94,3	0,11	0,09	-2,0	-0,07	-0,03	-1,90
Всего	94,4	93,1	93,6	1,0	1,0	-1,30	-0,62	+0,12	-0,80

 

Данные этой таблицы используются коммерческой службой предприятия  для составления программы выпуска  наиболее целесообразной в экономическом  отношении продукции.

 

Шпон строганный

Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции, как видно из таблицы  произошло за счет:

а) снижения себестоимости выпуска 1м² шпона:

(95,8-98,2)*0,14=-0,34 коп.

б) за счет изменения цены 1м² шпона:

(995,44-95,8)*0,14=-0,05 коп.

в) за счет структурного сдвига, а именно уменьшение объемов выпуска шпона:

(0,20-0,14)*98,2=-5,89 коп.

Таким образом, общее снижение затрат на рубль товарной продукции за счет всех трех факторов по шпону строганному  составило 6,28 коп. (-0,34-0,05-5,89)

Отсюда, коммерческая служба предприятия  может сделать вывод, что выпуск этой продукции экономически выгоден  и служба маркетинга должна подвигать  ее на рынке сбыта, увеличивая объемы производства.

В анализируемом году для этой продукции  составила лишь 14%.

 

Мебельные детали

Из данных таблицы видно, что  за счет снижения себестоимости  выпуска 1м²  мебельных деталей затраты на 1 рубль товарной продукции снизились на 0,28 коп. (88,46-85,0)*0,52;

За счет цен, затраты возросли на 0,16 коп. (84,31-84,46)*0,52 – это произошло в результате снижения цены 1м² щита со 190 руб. до 160 руб.;

За счет структуры затраты также  возросли на 5,1 коп. (0,52-0,46)*85,0, в связи  с увеличением объемов производства.

Таким образом общий результат  по трем факторам составил увеличение затрат на 1 рубль товарной продукции в размере 4,98 коп. (-0,28+0,16+5,10)

Рассмотрим более подробно полученные результаты.

Мы видим, что снижение себестоимости  происходило на фоне повышения стоимости  продукции, однако, темпы снижения себестоимости были выше темпа роста цены на детали и поэтому имело место снижение затрат на 1 рубль ТП по этим двум факторам на 0,12 коп. (-0,28+0,16).

Увеличение затрат на 1 рубль ТП по мебельным деталям произошло  в основном за счет увеличения доли их выпуска в общем объеме с 0,46 до 0,52. Это стало возможным, в связи со снижением цен. Поэтому этот фактор нужно рассматривать как положительный.

Из полученных результатов анализа  можно сделать следующий общий  вывод: дальнейший выпуск этой продукции  экономически оправдан, но от наращивания объемов производства следует воздержаться.

 

Мебель офисная

Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции за счет себестоимости:

(94,9-94,6)*0,25=+0,07 коп.

Увеличение себестоимости продукции  привело к увеличению затрат на 1 рубль ТП на 0,07 коп.

Изменение затрат на 1 рубль ТП за счет цен:

(95,05-94,9)*0,25=+0,04 коп.

Уменьшение цены на офисную мебель увеличило затраты на 1 рубль ТП на 0,04 коп.

Изменение затрат на 1 рубль ТП за счет структуры:

(0,25-0,23)*94,6=+1,89 коп.

Увеличение выпуска этой продукции увеличило затраты на 1 рубль ТП на 1,89 коп.

Общее изменение затрат на 1 рубль  ТП за счет трех факторов составило +2,00 коп.

Таким образом, выпуск наборов офисной  мебели на предприятии имеют низкую эффективность. Поэтому необходимо изыскивать резервы по снижению себестоимости этой продукции, не наращивать выпуск, работать в направлении замены ассортимента на боле выгодный.

 

Продукция деревообработки

Затраты на 1 рубль ТП за счет снижения себестоимости, как видно из таблицы, уменьшились на 0,07 коп. (94,3-95,1)*0,09;

За счет повышения цен на эту  продукцию затраты на 1 рубль ТП снизились на 0,03 коп. (94,0-94,3)*009;

За счет уменьшения доли выпуска  продукции деревообработки, в общем  объеме, затраты на 1 рубль ТП были снижены на 1,9 коп.

Общее снижение затрат на 1 рубль ТП по трем факторам составило 2,00 коп.

Как видим, продукция деревообработки  имеет свою небольшую нишу на рынке  сбыта, и задача коллектива найти  возможность увеличения продаж и, соответственно, производства этой продукции, т.к. она имеет хорошие экономические показатели по цене и себестоимости.

 

2.3 Анализ влияния на  себестоимость отдельных групп  продукции по уровню их рентабельности

 

В процессе этого анализа устанавливается  влияние на общий показатель себестоимости  отдельных групп продукции с разной рентабельностью. Это необходимо потому, что в общем показателе себестоимости не находит отражение изменение себестоимости по отдельным изделиям с различным уровнем экономичности их производства. Для этого необходимо всю продукцию предприятия распределить на следующие группы:

1. Нерентабельная (убыточная).
2. Низкорентабельная (с уровнем рентабельности ниже среднеотраслевого).
3. Среднерентабельная (на уровне среднеотраслевой).
4. Высокорентабельная (выше среднеотраслевой).

Для анализа можно составить следующую аналитическую таблицу 5.

 

Таблица 5

Группы продукции по уровню рентабельности	Фактический выпуск ТП, тыс. руб.		Фактическая структура  выпуска, % к итогу гр.3: итог гр.3	Изменение себестоимости  продукции, % гр.3: гр.2
	по себестои-мости пред. года	по факт. себестои-мости отчет. года
1.Нерентабельное	19363	19103	13,8	99,4
2.Низкорентабельное	47004	46374	33,5	93,6
3.Среднерентабельное	59613	58833	42,5	101,1
4.Высокорентабельное	14312	14120	10,2	106,0
Итого:	140301	138431	100,0	98,7

Изменение затрат по уровню рентабельности ООО «Орион» 2010-2011 гг.

 

Из таблицы 6 видно, что удельный вес отдельных групп продукции  по уровню рентабельности колеблется от 10,2% до 42,5%. Это показывает различную  значимость снижения себестоимости  в различных группах продукции.

В целом снижение себестоимости  произошло на 1,3%. Как видно из таблицы, наибольшее снижение себестоимости  было в отчетном году по группе «низкорентабельной продукции», что вполне оправдано.

 

 

 

 

 

 

 

3. Пути снижения себестоимости

 

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р↓С) являются:

1. увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (P↓VBП);
2. сокращение затрат на ее производство (Р↓З) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, предотвращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов может  быть определена по формуле (2):

                                                                                                                  (2)                                                                                                                                                                                                                                                                                

 

где С_в, С₁ — соответственно возможный (прогнозируемый) и фактический уровень    себестоимости изделия;

З_д — дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции. Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.