Содержание 

Введение

     Одной из основных задач при исследовании производственной деятельности и издержек производства являются выявление резервов для увеличения выпуска продукции и улучшения качества, освоение и внедрение в производство новых видов продукции, снижение себестоимости, получение достаточно пригодных аудиторских доказательств для заключения о качестве проведения инвентаризации сырья, материалов, топлива, готовой продукции, незавершенного производства и т.д. Прежде всего, на объектах исследуются показатели эффективности производства, соблюдения ритмичности работы и норм расходования сырья и материалов. Производственная деятельность оценивается не только по производству важнейших видов продукции в натуральном выражении, но и по ее реализации, а также по выполнению договоров, контрактов, заданий, по общей сумме доходов и рентабельности.

     Аудиту  принадлежит активная роль в превращении  ресурсосбережения в решающий источник потребностей народного хозяйства  на противозатратных принципах. Задачами аудита производственных затрат и себестоимости  продукции  являются прежде всего наблюдение за формированием учетных и отчетных показателей об издержках производства по элементам затрат и калькуляционным статьям по предприятию в целом, правильность распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, достоверное отражение в оперативном и бухгалтерском учете затрат производственных единиц цехов, участков, бригад, усиление борьбы с непроизводительными и нерациональными расходами, выявление резервов по снижению себестоимости продукции. Важно установить, обоснованно ли списаны на себестоимость продукции затраты отчетного периода.

     Обоснованность  задания производства продукции  начинают с исследования соответствующих  расчетов, поскольку иногда отчетные данные могут быть и занижены. Задание или программа производства продукции включает выпуск, качество, расчет и использование производственной мощности, поставку продукции, т.е. ее реализацию. Обоснованность заданий не ограничивается рассмотрением только расчетов: необходимо изучить фонд времени работы оборудования и нормы трудоемкости изделия, которые должны быть технически обоснованы.

     В период проведения анализа соблюдения финансовой дисциплины необходимо изучить  постановку и достоверность ведения  учета и распределения прямых и накладных расходов.

     Особому исследованию подвергаются операции по расходованию сырья, материалов и топлива  в соответствии с действующими нормами. Глубоко изучаются заборные карточки или другие документы, по которым  отпускаются сырье и материалы. В зависимости от характера операций по приходу и расходу сырья и материалов применяют различные приемы и методы аудита. В частности, отпуск сырья и материалов в порядке перемещения со склада на склад изучается методом сопоставления документов и материальных отчетов склада с документами поставщиков и покупателя.

      Задачей аудита издержек производства является активное воздействие на процессы промышленного производства с целью интенсификации их, способствование выполнению заданий по выпуску качественной продукции, ее реализации и уменьшению производственных издержек, предупреждению различного рода потерь и других негативных явлений.

     Целью данной курсовой работы является изучение организации и методологии аудита издержек производства по материалам действующего предприятия ГП с/з «Качинский», разработка рекомендаций по совершенствованию учета и контроля затрат для улучшения деятельности предприятия и повышения финансовых результатов.

     Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

• раскрыть цели, задачи и методы аудита издержек производства;
• изучить нормативно-правовую базу аудита издержек;
• описать методику проведения аудита издержек;
• рассмотреть реализацию результатов аудиторской проверки;
• разработать рекомендации по повышению эффективности управления издержками предприятия.

     При написании данной работы были использованы результаты опубликованных исследований украинских и зарубежных авторов, периодических  изданий, законодательных и нормативных  актов по теме. Данная тема освещается в работах А.Н.Кузьминского, Н.П.  Барышникова, В.П.Завгороднего и пр.

     К числу нормативных документов по теме следует отнести: Закон Украины «Об аудиторской деятельности», Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах», П(С)БУ 16 «Расходы», П(С)БУ 9 «Запасы», аудиторские стнадраты и др.

     Объектом  исследований в данной работе является предприятие ГП с/з «Качинский». Предприятие ведет самостоятельный баланс, имеет расчетный, валютный и другие счета в учреждениях банков, печать со своим полным наименованием и номером регистрации, товарный знак, который регистрируется в установленном порядке согласно действующему законодательству. Общество осуществляет свою деятельность в целях получения прибыли в следующих направлениях: производство продукции растениеводства (зерновые, овощи, плоды, виноград), производство продукции животноводства (крупный рогатый скот и птица, молоко и пр); производство промышленной продукции (вина и виноматериалы, мясо, полученное от забоя крупного рогатого скота и птицы и пр.). 
 

1. Цель, задачи, объекты аудита издержек производства. Нормативная база, источники информации и последовательность проведения аудита

     Аудит представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

     Основным  принципом, регулирующим аудит, является совокупность этических и профессиональных норм: независимость, честность, объективность аудитора, его профессионализм, компетентность  ответственность и добросовестность.

     Цель  аудита – решение конкретной задачи, которая определяется  законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. В частности целями аудита могут быть: оценка состояния бухгалтерского учета, проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и подготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния клиента, оптимизации затрат, консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права и др.

     Предмет аудиторского контроля конкретизируется его объектами, которые детализируют каждую стадию производства. Аудиторский контроль исследует поведение эмпирических объектов, т. е. объектов, которые реально существуют. Таким образом, объектами аудиторского контроля являются предметы и средства труда, а также сам труд, используемый в процессе расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта. В зависимости от степени сложности различают простые и сложные объекты исследования, которые отличаются числом элементов и связи между ними.

     Задачами  аудитора  в  процессе проверки являются:

     -оценка  уровня организации бухгалтерского  учета и внутреннего контроля,  квалификации учетного персонала,  качества  обработки  бухгалтерской  документации,  правильности и законности совершения  бухгалтерских записей,  отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия  и  ее  конечные результаты;

     -оказание  помощи администрации предприятия  путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений,  которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей  отчетности;

     -на  основе изучения прошлых факторов  и современного положения дел  на предприятии  ориентирование  его администрации на те будущие  события,  которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа);

     -предоставление  содержательных и точных справок  клиенту по всем неясным вопросам,  возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг и касающимся организации бухгалтерского учета и  отчетности,  налогообложения, хозяйственного права,  финансового анализа и пр.  

     Одна  из функций аудита – деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска пользователей финансовых отчетов. Первоочередной задачей  аудиторов является высококачественное проведение аудиторских проверок.  В ходе проверки должна быть установлена достоверность показателей отчетов клиента,  правильность их составления, реальность приведенных в них данных.  При этом  используются показатели таких форм отчетности,  как баланс, отчет о финансовых результатах,  расчеты (налоговые декларации)  по отдельным налогам, учетная политика, пояснительная записка к отчету и др.

     В процессе функционирования аудиторский контроль сформировал в системе прикладных экономических наук свой метод. Метод аудиторского контроля в осуществлении своих функций характеризуется использованием общенаучных и собственных методических приемов контроля.

     Общенаучные методические приемы исследования основываются на методах философии – это способ исследования, который определяет подход к изучаемым объектам, планомерный путь научного познания.

     Собственные методические приемы аудиторского контроля – это специфические приемы, они формируются в зависимости от целевой функции науки и общенаучных приемов. Методические приемы аудиторского контроля развились на основе бухгалтерского учета и экономического анализа, статистики и других экономических наук.

     Методика  осуществления аудиторских проверок создается в процессе самих проверок  и  постепенного  накопления опыта их проведения.  В зависимости от условий договора проверка может быть комплексной или тематической,  когда контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и  участки учета.  Различной может быть и глубина проверки:  полная и сплошная проверка учетных данных начиная с первичных документов,  проведение инвентаризации имущества и обязательств,  выборочная проверка данных первичного учета или изучение только данных,  содержащихся  в  учетных регистрах и отчетности.

     Кроме внешнего аудита, т. е. аудита, осуществляемого  внешним аудитором или аудиторской фирмой  существует внутренний аудит – это организованная  на предприятии, действующая в интересах его руководства или собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования  внутреннего контроля. Одной из главных задач внутреннего аудита является контроль за состоянием и функционированием системы внутрихозяйственного контроля.

     Таким образом, для успешной деятельности предприятия, повышения уровня рентабельности, оптимизации затрат отлаженный механизм внутреннего и внешнего аудита.

     Аудит издержек производства представляет собой подсистему общего аудита предприятия, на которые распространяются  положения национальных нормативов  аудита.

     Главной целью внутреннего аудита издержек производства является получение объективных, реальных и точных сведений о затратах на производство продукции (товаров, работ, услуг) на предприятии.

     Главной целью внешнего аудита издержек производства является оценка соответствия сформированных сведений о затратах на производство продукции (товаров, работ, услуг) на предприятии реальной ситуации на предприятии, выявление ошибок и разработка рекомендаций по их устранению.

     Задачами  аудита издержек производства являются:

• проверка соответствия фактической суммы затрат на производство установленным нормативам;
• проверка правильности и своевременности распределения операционных расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг);
• проверка правильности отнесения расходов будущих периодов на себестоимость продукции (работ, услуг);
• проверка правильности формирования состава затрат на производство согласно П(С)БУ 16 «Расходы»;
• проверка правильности списания затрат;
• проверка правильности отражения в учете суммы незавершенного производства;
• проверка правильности учета и отнесения услуг вспомогательных производств на основное производство и пр.

Объекты аудита определяют в соответствии с целью аудита.

     Объектами аудита являются:

1. материальные затраты;
2. расходы на оплату труда;
3. отчисления на социальные мероприятия;
4. амортизационные отчисления;
5. прочие расходы.

     Источниками информации по учету издержек производства при аудите являются:

• нормативные документы: Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий», Положение (Стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы». Положение (Стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы»  и др.;
• акт аудиторских проверок и аудиторские заключения проведенных ранее;
• бухгалтерский учет и отчетность (Баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, главная книга, журналы (№1, 3, 5, 6), первичные документы (накладные, расходные документы, расчетные ведомости и пр)
• информацию, которую можно получить на проверяемом объекте путем фактического и документального метода (бухгалтерская справка) (приложение А)

      Основным  документом, регулирующим аудиторскую  деятельность, является Закон Украины  «Об аудиторской деятельности»  с изменениями и дополнениями. Он определяет место, роль, задачи аудита в финансово-экономической системе. Согласно закону, основная цель аудиторской деятельности – установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствие совершенных  ими финансовых или хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Украине. Определить все это можно только путем проверки бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации и других финансовых обязательств. При этом, проводя аудиторскую проверку и составляя заключение, аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручившим им проверку, а также собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают.

     Согласно  статье 22 настоящего закона,  аудитор  и аудиторская фирма имеет  право: самостоятельно определять формы  и методы аудита на основании действующего законодательства, существующих форм и стандартов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и опыта; получать необходимые сведения, имеющие отношения  к предмету проверки , как    у заказчика, так и у третьих лиц; получать необходимые объяснения в письменной или устной форме от руководства и работников заказчиков; проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства проверяемого субъекта проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определения качества продукции в соотношении которых осуществляется проверка документов; привлекать на договорных началах к участию в проверке специалистов различного уровня.

       Для регулирования аудиторской  деятельности широко применяются  международные и национальные  стандарты аудита.   В состав  аудиторских стандартов включаются  пояснения и  нормы аудита, являющиеся руководством к выполнению аудиторских процедур, применение их к отдельным объектам проверки, подготовки аудиторских отчетов.

     В них представлены профессиональные требования к качеству (компетентность, независимость, объективность) аудитора, аудиторских заключений и доказательств. Целью составления стандартов аудита является установление общих правил аудиторской деятельности по организации и методике проведения.

     Национальные  стандарты аудита регламентируют следующие  основные вопросы:

     -    основные требования к аудиту;

• ответственность (цели, принципы, договор, документальное оформление проверки, контроль качества аудиторских услуг);

• планирование аудита;
• внутренний контроль;
• аудиторские доказательства;
• использование работы других специалистов при проверке;

• аудиторские выводы и отчеты;

• требования к аудиторскому заключению и отчетам;

• нормативы, регулирующие специальные условия проведения аудита (использование компьютеров, оценка собственного риска, его влияние на независимость аудитора). 

     Методами, используемыми для аудита издержек производства  являются:

• нормативно-правовой метод – знание законов, положений, инструкций, касающихся учета себестоимости продукции (работ, услуг), и правильное их использование в практической работе. Это система приемов, используемых при контроле для выявления нарушений нормативных и правовых актов, законодательства любого характера. К ним относятся: служебное расследование, экспертизы, служебно-бухгалтерская, криминалистическая, судебно-почерковедческая;
• фактический метод: инвентаризация, сплошное и выборочное наблюдение за процессом производства, за поступлением готовой продукции на склады и реализацией.
• документальный метод основан на проверке первичных документов,  регистров бухгалтерского учета, отчетности, касающихся учета себестоимости продукции (работ, услуг), в части их правильного оформления в соответствии с требованиями законодательства, и достоверности отражения в них данных;
• метод систематизации и обобщения материалов проверки, к нему относятся группировка в хронологической последовательности, систематической последовательности,  хронологическо - систематизированной последовательности.

     Основными методами, которые используются при  аудите издержек производства являются физическая проверка, сравнение, пересчет, документальная проверка, выборочное исследование.

     Опрос руководства предприятия-клиента  может побуждать аудитора к осуществлению  дополнительных аудиторских процедур и применению иных методов, поскольку  может возникнуть необходимость.

     Общая методика аудита издержек производства на предприятии представлена в приложении Б.

     Итак  главной целью внешнего аудита издержек производства является оценка соответствия сформированных сведений о затратах на производство продукции (товаров, работ, услуг) на предприятии реальной ситуации на предприятии, выявление ошибок и разработка рекомендаций по их устранению. Объектами аудита являются элементы расходов: материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления на социальные мероприятия; амортизационные отчисления; прочие расходы. Аудиторская деятельность регулируется Законом Украины об аудиторской деятельности, национальными стандартами аудита. Закон Украины об аудиторской деятельности устанавливает правовые принципы осуществления аудиторской деятельности в Украине и направлен на создание системы независимого финансового контроля для защиты интересов собственников. Стандарты аудита это общие правила и нормы, которые устанавливают  основные принципы и особенности аудиторской деятельности, формируют единые требования  к качеству и надежности аудита. При проведении аудита издержек производства аудитор должен руководствоваться следующими основными нормативными документами:  Законом Украины  «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятия», П(С)БУ 2 «Баланс», П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах», П(С)БУ 16 «Расходы».

2. Предварительное планирование аудита издержек производства. Оценка существенности и аудиторского риска. Изучение системы внутреннего контроля на ГП с/з «Качинский»

     Экономический субъект (ГП с/з «Качинский»), желающий провести аудиторскую проверку, должен известить аудиторскую фирму (аудитора), избранную им, о желании воспользоваться ее (его) услугами в письменной форме, для чего предприятие направляет в аудиторскую фирму письмо-приглашение о проведении аудиторской проверки (приложение В). Взаимоотношения между клиентом и аудитором регулируются договором.

     В основе учета затрат предприятия  лежит один из основных принципов  бухгалтерского учета и отчетности - начисление и соответствие доходов и расходов, состоит в том, что расходы предприятия отражаются в учете и финансовой отечности в момент их возникновения, независимо от даты уплаты денежных средства. Принимая за основу этот принцип и учитывая критерии признания затрат, аудиторскую проверку можно построить по алгоритму указанному в приложении  Б.

      Одним из важнейших рабочих нормативов , то есть основных правил осуществления  аудита, является планирование, в соответствии с которым аудитор должен так  организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

     Планирование  аудита тесно связано с определением целей, задач ответственности и обязанностей аудиторов. Учет этих факторов должен гарантировать высокое качество, экономичность, эффективность и своевременность независимых проверок.

     Планы аудита должны основываться на  знании особенностей предприятия заказчика. Для этого осуществляют общее предварительное аудиторское исследование экономической сферы деятельности заказчика, его условий и перспектив для заключения договора на аудит. Изучаются направления бизнеса заказчика, история его деятельности, нынешние условия, будущая перспектива; территориальные размещения, вид деятельности , рынки сбыта, изменения в структуре производства и управления, в структуре штатных работников;  последние изменения в функционировании бухгалтерского учета, эффективность внутреннего контроля, сущность учетной политики и сфера учетного риска , организация аудита на предприятии, трудности в его проведении, вопросы распределения аудита по срокам.

     Прежде  чем приступать к составлению  программы аудита затрат и непосредственно  к проверке всех элементов затрат и их калькуляции на предприятии, аудитор должен    провести тестирование системы внутреннего контроля и учета по данному  разделу проверки.

     Оценка  эффективности внутреннего контроля себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятии ГП с/з «Качинский» осуществляется по следующим направлениям:

• проверка наличия первичной документации по издержкам производства продукции (работ, услуг);
• распределение функциональных обязанностей должностных лиц, которые отвечают за производство, состояние и движение материальных ценностей;
• обеспечение надлежащих условий хранения товарно-материальных ценностей на складах предприятия;
• наличие необходимых разрешений руководства на осуществление операций по производству продукции (работ, услуг) и их реализации;
• периодическое проведение инвентаризации;
• надлежащее ведение инвентарного пообъектного учета товарно-материальных ценностей;
• контроль записей в журнале (книге) учета затрат на продукцию (работы, услуги) и другие направления проверки.

     Пример  теста по предприятию ГП с/з «Качинский» приведен в приложении Г. Тесты составляются по каждому из элементов расходов, входящих в себестоимость продукции.

     Как известно, каждой аудиторской проверке при любых условиях присущ аудиторский  риск, состоящий в том, что аудитор  может составить аудиторское заключение, которое не отвечает действительному финансовому состоянию предприятия. Это означает, что существенные ошибки, которые содержатся в финансовой бухгалтерской отчетности, могут остаться не выявленными аудитором, вследствие чего искажаются показатели бухгалтерской отчетности.

     Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в  поле зрения аудитора.

     Существуют  два основных метода оценки аудиторского риска:

     1) оценочный (интуитивный), наиболее  широко применяющийся в настоящее  время украинскими аудиторскими  фирмами, заключается в том,  что аудиторы исходя из собственного  опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

     2) количественный метод предполагает  количественный расчет многочисленных  моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

     Аудиторский риск определяют по формуле:

     АР = РК * РУ * РВ,                                                   (2.1)

     где

     РК  – риск внутреннего контроля:

     РУ  – риск системы бухгалтерского учета;

     РВ  – риск не выявления, который зависит  непосредственно от самого аудитора.

     Риск  не выявления означает, что существенные ошибки, содержащиеся в финансовых отчетах, могут  остаться без внимания аудитора, вследствие осуществления  выборочного исследования, неправильного  применения тестового контроля, не надлежащего толкования результатов аналитического обзора и других аудиторских процедур, применения неэффективных методов и приемов, ограниченности в получении информации по затратам. Чем выше уровень оцененного аудитором риска внутреннего контроля и риска системы бухгалтерского учета, тем ниже уровень риска выявления нужно запланировать для обеспечения надлежащего качества аудиторской проверки. От оцененного уровня риска проверки себестоимости зависит количество и виды аудиторских процедур, которые будут выполнены.