Аудит издержек обращения предприятия торговли

АКАДЕМИЯ  ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

      ФАКУЛЬТЕТ              ФИНАНСОВЫЙ

            КАФЕДРА                   ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И АУДИТА 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА  

Тема  курсовой работы

«Аудит  издержек обращения предприятия торговли» 
 
 
 
 

Выполнил(а): студент(ка) 3 курса

Группа БСЗ 302

Ульянова  Ольга Николаевна

Специальность 080109.65

«Бухгалтерский  учет, анализ и аудит»

Проверил:________________________  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Челябинск

2011

     Содержание 

     Введение…………………………………………………………………….3

     1. Цель, задачи, источники, план и программа аудита…………………..5

     1.1. Задачи и источники информации для аудита и ревизии издержек обращения…………………………………………………………………………5

     1.2. Планирование аудита, аудиторские процедуры………………….….6

     2.  Практический пример аудита издержек обращения ООО «ПДК»…14

     2.1. Общая характеристика ООО «ПДК»………………………………..14

     2.2. Расчет уровня существенности  ……………………………………..18

     2.3. План и программа аудита……………………………………………22

       2.4. Рабочие документы аудитора………………………………………..25

          2.5. Отчет руководителю предприятия о результатах аудиторской проверки………………………………………………………………………….33

     2.6. Аудиторское заключение…………………………………………….37

     Заключение………………………………………………………………..39

     Список  использованной литературы…………………………………….41 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Необходимость качественных сдвигов в экономике, перехода ее на пути рыночного развития, выдвинуло в число обязательных условий повышения эффективности  производства экономию и рациональное использование всех видов ресурсов. Для этого необходимо привести в действие имеющиеся организационно-экономические резервы, вести решительную борьбу с расточительством и потерями.

     В связи с этим ведение действующего контроля затрат с целью постоянного снижения их величины становится одной из важнейших задач системы управления предприятием. Особую специальную роль в ее решении играет учет, призванный обеспечить систему управления качественной информацией об издержках обращения.

     Изучение  издержек управления в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Эта проблема приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня производственных затрат.

     Правильная  организация учета издержек обращения дает возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом.

     Чтобы усилить контроль за издержками обращения  торгового предприятия необходимо проанализировать каждую статью издержек обращения. Такой анализ помогает полнее вскрыть резервы сокращения издержек обращения, способствует более эффективному использованию всех видов ресурсов, труда, основных фондов, топлива, энергий и материалов. Совершенствование учета издержек обращения ведет к более правильному отражению и в свою очередь отысканию дополнительных резервов их сокращения.

     Для того чтобы информация была полноценной, пользователь должен быть уверен в  достоверности данных бухгалтерской  отчетности. Но одного честного слова для нормальных взаимоотношений между реальными и потенциальными партнерами не всегда достаточно, поэтому возникла объективная необходимость в специальном институте доверенных специалистов с квалификацией, соответствующей определенной системе профессиональных и моральных критериев, мнение которых могло бы служить гарантом достоверности информации.

    Целью данной курсовой работы является - установление соответствия в     ООО  «ПДК» учета издержек обращения в соответствии с нормативными документами.

       Задачами  курсовой работы являются:

• рассмотреть нормативно-правовое регулирование аудиторской проверки учета издержек обращения;
• изучить цели и задачи аудиторской проверки учета издержек обращения ;
• рассмотреть источники информации по аудиту учета издержек обращения;
• изучение методики аудита учета издержек обращения;
• проведение аудита учета издержек обращения в ООО «ПДК»
• составить отчет о проведении аудиторской проверки.

  Курсовая  работа написана на материалах Р.А. Аборов, Попова Т.Д. Шмельцер Л.А. Черная А.А., а также Федеральных законах «О бухгалтерском учете», «Об аудиторской деятельности», Положений по бухгалтерскому учету, Налогового кодекса Российской Федерации, нормативных документах по учету издержек обращения и практическом материале, предоставленном    ООО «ПДК».

     1. Цель, задачи, источники, план и программа аудита

     1.1. Задачи и источники информации для аудита и ревизии издержек обращения 

     При проверке, основными задачами аудита издержек обращения являются:

• Проверка правильности отнесения на издержки обращения отдельных видов затрат;
• Проверка достоверности отчетных данных о фактических издержках обращения;
• Оценка выполнения плана по издержкам;
• Установление причин отклонения от плана (при превышении плановых затрат и виновных в этом должностных лиц);
• Выявление резервов снижения издержек обращения.

     Для выполнения поставленных задач используются следующие источники аудита:

• Утверждаемые плановые задания по издержкам обращения;
• План экономического и социального развития предприятия;
• Первичная документация и бухгалтерские записи по счетам учета производственных затрат;
• Данные аналитического и синтетического учета затрат на производство работ;
• Формы периодической и годовой отчетности;
• Учетная политика;

     Данные  ревизии материальных ценностей, фонда  заработной платы, основных фондов, денежных средств и другие, отражающие использование хозяйственных средств предприятия. 
 
 

     1.2. Планирование аудита, аудиторские процедуры.

     На  подготовительном этапе аудитор  знакомится с внешними и внутренними  факторами, влияющими на хозяйственную  деятельность экономического субъекта. Далее он изучает организационно - управленческую структуру экономического субъекта, виды его деятельности, структуру капитала и курс акций, технологические особенности, СВК (систему внутреннего контроля), уровень рентабельности, порядок распределения прибыли, формирование фонда оплаты труда.

     Форма и содержание рабочих документов предварительного планирования могут  быть разработаны аудиторской фирмой самостоятельно.

     Результатом подготовительного этапа, прежде всего, является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта и ориентировочная оценка объема и стоимости работ.

     Если  аудиторская фирма считает возможным  проведения аудита, то составляется письмо - обязательство о согласии и отправляется экономическому субъекту.

     Письма  об аудиторском задании готовятся  аудиторской организацией согласно Международному стандарту аудита МСА 210.

     Форма и содержание письма – обязательства  определяются необходимостью включения  в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании сопутствующих аудиту услуг.

     После согласия клиента с доводами письма - обязательства формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор.

     П. 2 ст. 779 ГК РФ четко определяет, что  аудиторские услуги оказываются  в рамках договора возмездного оказания услуг.

     Существенными условиями подобного договора являются: предмет договора, порядок и сроки  уплаты.

     Договор на аудиторскую проверку может быть разовым (на проверку года) или иметь долгосрочный характер (ежегодные проверки в течение срока действия лицензии аудитора).

     В соответствии со стандартом №3 «Планирование  аудита», результаты планирования оформляются  в виде двух документов: плана и программы аудита.

     Общий план служит руководством в осуществлении  программы аудита и составляется на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности СВК и  рисков аудита. В процессе аудиторской  проверки при необходимости возможна корректировка отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины их возникновения аудитором подробно документируются. В общем плане предусматриваются сроки проведения аудита, подготовка отчета (письменная информация руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования аудитор должен учесть трудозатраты, уровень существенности, произведенные оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит исполнитель формирует аудиторскую выборку.

     План  должен быть подписан руководителем  аудиторской организации и руководителем  аудиторской группы, проводящей проверку экономического субъекта.

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита. Она должна содержать подробную  информацию о видах аудиторских процедур, их документировании и служить подробной инструкцией для членов аудиторской группы.

     Аудиторские процедуры включают в себя детальную  проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам и представляют собой перечень действий аудитора для таких проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу учета.

     Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменная информация руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. Они служат основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Программа аудита должна быть подписана руководителем  аудиторской организации и руководителем  аудиторской группы, проводящей проверку экономического субъекта.

     Оформив результаты планирования в виде плана и программы, аудиторы приступают к осуществлению проверки.

     Для обоснованности своего мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности аудитор  должен получить достаточные для  этого аудиторские доказательства (определены стандартом № 5 «Аудиторские доказательства») на основе аудиторских процедур.

     Аудиторские доказательства - информация, собранная  и проанализированная аудитором  в ходе проверки.

     Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

     Внутренние  аудиторские доказательства - включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

     Внешние аудиторские доказательства - включают информацию, полученную от третьей  стороны в письменном виде.

     Смешанные аудиторские доказательства - включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

     Источниками информации при аудите издержек производства и обращения являются:

     - Бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2);

     - Приказ об учетной политике  организации;

     - Журнал-ордер №10 и ведомости №12-15 (при журнально-ордерном учете);

     - Карточки и анализ счетов 20-29, 44, 91, 96, 97, 99 при автоматизированном  учете;

     - Акты о приемке выполненных работ (ремонтно-строительных работ по форме КС-2 и КС-3);

     - Лимитно-заборные карты (форма  М-8);

     - Требования-накладные (форма М-11);

     - Путевые листы (форма 3, 4-с,6);

     - Табели учета использования рабочего  времени (форма Т-12, Т-13);

     - Расчетные ведомости (форма Т-51);

     - Авансовые отчеты (форма АО-1);

     - Документы, свидетельствующие о  факте оказания услуг;

     - Акты инвентаризации незавершенного  производства;

     - Расчеты бухгалтерии;

     - Производственные планы, сметы,  нормы и нормативы расхода  сырья, материалов;

     - Договоры подряда, оказания услуг.

     Для сбора доказательств аудитором  могут быть применены различные  процедуры.

     Процедура - определенный метод сбора доказательств  как неотъемлемая часть соответствующего технологического процесса.

     Рекомендуемые для проверки расходов организации аудиторские процедуры:

     - инвентаризации (прием, позволяющий  получить точную информацию об  имуществе экономического субъекта  и денежных обязательствах. При  проведении инвентаризации в  присутствии аудитора, он только наблюдают за ходом процесса, что помогает правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность СВК);

     - осмотр и обследование (например, производственных участков, технологических  цепочек и т.д.);

     - наблюдение (например, за технологическим процессом изготовления продукции);

     -контрольные  замеры (например, фактического объема  израсходованных материалов);

     - технологический контроль (например, осуществление контрольной операции),

     - лабораторный контроль (например, соответствия  свойств израсходованных материалов установленным нормам, требованиям);

     - аналитические процедуры (например, сравнение отраженных в учете  расходов, рентабельности с плановым, нормативными, среднеотраслевыми данными,  данными предыдущих периодов);

     - опрос, подтверждение, (например, от третьего лица о фактически выполненных для проверяемого предприятия работах);

     -просмотр  документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов  бухгалтерии.

     Аудиторская проверка должна сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита.

     Единые  требования по подготовке рабочей документации аудита установлены федеральным  стандартом № 2 «Документирование аудита».

     К рабочей документации аудита относятся:

     1. Планы и программы проведения аудита.

     2. Описания применяемых аудиторами  процедур и их результатов. 

     3. Объяснения, пояснения и заявления  экономического субъекта.

     4. Копии, в т.ч. фотокопии, документов  экономического субъекта.

     5.Описание  системы внутреннего контроля  и организации бухгалтерского учета экономического субъекта.

     6. Аналитические документы аудиторской  организации.

     7. Другие документы.

     Рабочая документация может быть создана  аудиторской организацией, проводящей аудит, либо получена от экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит или от других лиц. Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяется аудиторами.

     Рабочая документация считается собственностью аудиторской организации, проводившей  аудит. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией. По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.

     Во  всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить письменную информацию (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемой организации по результатам проведения аудита. Письменная информация имеет цель довести до руководства проверяемой организации сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и СВК, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.

     Стандарт  аудиторской деятельности №22, разработанный с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита бухгалтерской отчётности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица.

     В письменной информации аудитора обязательно должны содержаться реквизиты аудиторской фирмы и проверяемой организации; основные сведения об аудиторской фирме и аудиторах, которые будут проводить проверку; перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица.

     В письменной информации аудитора обязательно  должно быть указано, какие из сделанных  замечаний являются существенными, а какие - нет; влияют или нет перечисленные  замечания и недостатки на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. В случае условно - положительного или отрицательного аудиторского заключения, либо отказа от выражения мнения, в письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин, приведшим к такому решению аудитора.

     По  согласованию с руководством проверяемой организации возможен и предварительный вариант письменной информации аудитора. В нем могут содержаться требования о внесении исправлений в данные бухгалтерского учета и о подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.

     В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. аудитор, проведя аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчетности, обязан в установленный договором срок представить проверяемому экономическому субъекту аудиторское заключение.

     Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей  бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом  мнение аудитора о достоверности  бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определены федеральными аудиторскими стандартами. такими как:

     ·«Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

     · «Применимость допущения непрерывности  деятельности».

     Мнение  аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности проверяемого экономического субъекта основывается на выводах и  результатах, сформулированных в отчете и аналитической части заключения, и, в зависимости от этих выводов и результатов, подразделяется на:

• Безусловно-положительное заключение составляется в том случае, когда аудитор уверен в том, что бухгалтерская отчетность проверяемого экономического субъекта не содержит существенных ошибок и все финансово-хозяйственные операции совершались без существенных отклонений от установленного порядка.
• Отрицательное заключение составляется тогда, когда аудитор уверен в том, что бухгалтерская отчетность проверяемого экономического субъекта недостоверна (не соответствует требованиям законодательных и нормативных актов РФ), поскольку содержит существенные ошибки либо отражает финансово-хозяйственные операции, осуществленные с существенными нарушениями установленного порядка.
• Условно-положительное заключение занимает промежуточное положение (бухгалтерская отчетность за исключением определенных обстоятельств во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы предприятия на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период).

     Аудиторское заключение должно быть подписано уполномоченными  лицами аудиторской фирмы в установленном  ею порядке, составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводится аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются. 
 
 

     2. Практический пример аудита издержек обращения ООО «ПДК»

     2.1 Общая характеристика ООО «ПДК» 

     Общество с ограниченной ответственностью «Промдеталькомплект» учреждено в соответствии с решением учредителя Патрушева Александра Васильевича №1 от 13.09.2002г.

     Устав  общества зарегистрирован инспекцией федеральной налоговой службы по Центральному району  г. Челябинска 28.09.2002 года. Уставный капитал на момент создания общества 10 тысяч рублей. Уставный капитал внесен единственным учредителем в полной сумме в кассу предприятия.

     Целью деятельности общества является получение  прибыли и наиболее эффективное  ее использование  для удовлетворения потребностей учредителей и развития общества, а так же создание новых рабочих мест.

     Основными видами деятельности общества являются: торговая деятельность всех видов (в т.ч. розничная, оптовая, комиссионная и выездная торговля, торговля промышленными и пищевыми товарами, сырьем, строительными материалами, промышленным оборудованием, холодильным оборудованием, компьютерами, офисной техникой и комплектующими к ней и т.д.); производство и реализация собственной продукции, продуктов питания и других товаров на предприятиях общественного питания, включая деятельность по обслуживанию населения; коммерческая и посредническая деятельность; производство и реализация продуктов питания, продукции производственно-технологического назначения, в том числе оборудования, строительных материалов, железобетонных изделий, облицовочных материалов, металлоконструкций, потребительских товаров, как через собственную торговую сеть, так и через другие торговые организации; строительно-монтажная, ремонтно-строительная.

     Согласно  штатному расписанию численность работников - 11 штатных единиц, на данный момент задействовано всего 10 человек

       Руководствуясь  положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1999 года №34-н; положением по бухгалтерскому учету №1/98 «Учетная политика организации», утвержденным приказом министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 года №60-н, а так же Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 23 июля 1998 года №123-ФЗ определены следующие принципы, регламентирующие методику и организацию бухгалтерского учета: бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме счетоводства с применением механизации и машинных носителей информации. В процессе учета затрат на продажу используется журналы – ордера №44, ведомости – машинограммы по дебету счетов по предприятию в целом.