Аудит и внутренний контроль учета доходов и расходов

 

 

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ, КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Понятие и составляющие доходов и расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете

1.2 Классификация прочих доходов и расходов для целей бухгалтерского учета

1.3 Отражение доходов и расходов в бухгалтерской отчетности организации

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ОАО «КЗАЭ»

2.1 Экономико-правовая характеристика ОАО «КЗАЭ»

2.2 Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ»

2.3 Особенности налогового учета доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ»

ГЛАВА 3. АУДИТ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ОАО «КЗАЭ»

3.1 Методика проведения внутреннего аудита доходов и расходов

3.2 Практика проведения аудиторской проверки учета доходов и расходов

3.3 Обобщение результатов аудиторской проверки, выводы и предложения

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

 

Введение

 

Построение социально ориентированной рыночной экономики требует развития организации управления предприятиями, как с позиции теоретических концепций, так и практических подходов к их реализации. Данное требование обусловлено необходимостью обновления социальных, экономических и управленческих отношений, вызываемых продолжающейся и в настоящее время трансформацией экономики Российской Федерации.

На современном этапе развития экономики в системе бухгалтерского учета и отчетности как одного из важнейших элементов управления организацией главнейшим аспектом становится прозрачность указанной системы в целом, так и условий формирования важнейших оценочных показателей деятельности предприятия.

Наиболее значимым и емким оценочным показателем деятельности организации является финансовый результат.

В условиях рыночной экономики вопросы достижения полной, достоверной и нейтральной информации о формировании и распределении прибыли всегда являются наиболее обсуждаемыми и проблемными. Такая позиция обусловлена тем, что в условиях ограниченности ресурсов прибыль выступает важнейшим условием достижения экономической стабильности и инвестиционной привлекательности предприятия, являясь при этом основным экономическим показателем, наиболее полно отражающим эффективность деятельности любой коммерческой организации. Поэтому информация о прибыли в различных ее проявлениях пользуется наибольшим спросом среди различных ее пользователей и обязательно учитывается при принятии любых управленческих решений.

Информация о прибыли как главенствующей категории рыночной экономики должна содержать данные не только о порядке ее формирования, но также данные обо всех величинах, регулирующих сумму прибыли. Именно это обстоятельство позволяет взвешенно и объективно подойти к процессу распределения прибыли, который является по существу конечной целью всей хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому для организаций крайне важным является адекватное определение величин, регулирующих финансовый результат деятельности, а для внешних является - понимание условий их формирования.

По итогам отчетного периода прибыль (убыток) предприятия формируется в результате получения доходов и осуществления расходов. Доходы и расходы предприятия выступают в качестве факторов формирования прибыли, поэтому достоверность финансовых результатов деятельности организации зависит от правильности учета его доходов и расходов.

Основным источником информации о доходах и расходах организации являются ее бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах организации устанавливают Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете доходы в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на поступления от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Важными показателями, характеризующими степень деловой активности организации за текущие отчетные периоды и за отчетный год, являются данные о величине и составляющих финансового результата работы коммерческой организации - прибыли от обычной (предпринимательской, основной, производственно-эксплуатационной) деятельности, составляющей предмет работы организации, а также инвестиционной и финансовой деятельности. Размер прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции.

Результаты от инвестиционной, финансовой деятельности организации и от операций с имуществом организации отражают, прежде всего, прочие доходы и расходы.

Прибыль (убытки) представляют собой конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации, характеризуют ее эффективность, целесообразность и являются одним из основных объектов внимания пользователей бухгалтерской отчетности. Поэтому контроль за правильностью формирования финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете и отчетности -- важнейшая задача внешних и внутренних аудиторов.

Все вышеизложенное и обуславливает актуальность темы данного исследования и определяет его цель.

Цель выпускной квалификационной работы состоит в изучении учета прочих доходов и расходов организации и разработке рекомендаций по его совершенствованию.

Поставленная цель конкретизируется рядом задач:

- рассмотреть понятие и составляющие доходов и расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете;

- представить классификацию прочих доходов и расходов для целей бухгалтерского учета;

- изучить отражение доходов и расходов в бухгалтерской отчетности организации;

- дать экономико-правовую характеристику объекта исследования;

- исследовать бухгалтерский учет прочих доходов и расходов на предприятии;

- определить особенности налогового учета доходов и расходов;

- сформулировать методику проведения аудита и внутреннего контроля учета доходов и расходов.

Объектом исследования является ОАО «Калужский завод автомобильного электрооборудования» (КЗАЭ).

Предмет исследования - учет прочих доходов и расходов.

Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, специальная литература по бухгалтерскому (финансовому) учету, управленческому учету, экономическому анализу и аудиту, публикации по исследуемой проблематике в общей и специализированной периодической печати, а также формы бухгалтерской отчетности объекта исследования ОАО «КЗАЭ».

Были изучены труды отечественных ученых, посвященные проблемам бухгалтерского учета: А.С. Бакаева, П.С. Безруких, М.А. Вахрушиной, Н.Л. Вещуновой, Н.П. Кондракова, В.Д. Новодворского, Л.В. Сотниковой.

Методологическую базу исследования создали системный подход, анализ, аналогия, элементы экономико-статистического метода, а именно: сравнения, группировки, монографический метод.

Указанная цель и задачи определили логику изложения материала. Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, состоящего из 52 источников и 6 приложений.

 

Глава 1. Доходы и расходы организации, как объект бухгалтерского учета

1.1 Понятие и составляющие доходов и расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете

 

Основной целью деятельности коммерческой организации является получение доходов и прибыли путем организации рентабельного производства и выпуска готовой продукции (работ и услуг) и удовлетворения рыночного спроса.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами в системе бухгалтерского учета организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделяют на две составляющие части:

* доходы от обычных видов деятельности (как правило, эта часть представляет наибольшую долю доходов);

*прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности организации являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Выручка от продаж принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает только часть выручки, то выручка, применима к учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в той части, которая не покрыта поступлением). Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

В случае продажи продукции (выполнения работ и оказания услуг) на условиях коммерческого кредита выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности.

В системе бухгалтерского учета выручка признается при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки согласно условиям договора купли-продажи;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате данной хозяйственной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности на продукцию перешло от организации-продавца к организации-покупателю;

- расходы, которые произведены (или будут произведены) по данной хозяйственной операции, могут быть определены.

Если организация при выполнении работ или оказании услуг осуществляет длительный цикл их производства, то признание выручки от продаж в учете может осуществляться поэтапно (или по мере завершения работ, услуг).

В системе налогового учета (согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, ст. 41) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (рис.1).

 

 

Рис. 1. Схема доходов организации в системе налогового учета

 

Величина доходов определяется исходя из цен сделки, а в случае получения доходов в натуральной форме они определяются по действующим рыночным ценам на момент операции.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (не подлежащие налогообложению), отражены в ст. 251 НК РФ. Например, к ним можно отнести доходы:

- в виде имущества, имущественных прав, а также работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

- полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации и т.д. [1].

Доходом от реализации признается выручка: от реализации товаров (выполнения работ и оказания услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется всеми поступлениями, связанными с расчетами за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или имущественные права, в денежной и (или) натуральной формах.

В состав внереализационных доходов могут входить доходы:

- от долевого участия в других организациях;

- в виде курсовой разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и т.п.;

- от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в качестве выручки от реализации;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита;

- другие доходы, определенные ст. 250 НК РФ.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним используется в системе бухгалтерского учета счет 90 «Продажи». На указанном счете отражаются сведения о выручке от продаж и себестоимости в разрезе продаж:

- готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

- выполненных работ и оказанных услуг промышленного и непромышленного характера;

- покупных изделий;

- товаров и транспортных услуг;

- услуг связи и т. п.

Признанная в системе бухгалтерского учета выручка от продаж отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно на сумму себестоимости проданных товаров (выполненных работ и оказанных услуг) осуществляется корреспонденция счетов:

Дебет счета 90 «Продажи» и кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Экспортные пошлины»;

90-7 «Расходы на продажу»;

90-8 «Управленческие расходы»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», предназначенный для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Выявленный на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» финансовый результат, ежемесячно списывается заключительными оборотами на счет 99 «Прибыли и убытки»:

прибыль -- дебет счета 90-9, кредит счета 99;

убыток -- дебет счета 99,кредит счета 90-9.

Поэтому синтетический счет 90 «Продажи» остатка на каждую отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продажи»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В журнале-ордере № 11 отражаются итогами за месяц обороты по кредиту счетов, предназначенных для учета отгрузки и реализации продукции, работ и услуг в разрезе корреспондирующих счетов. В журнале-ордере № 11 отражаются данные по продажам, выявившиеся в ведомостях № 16 или 16/1.

Ведомость № 16 используется для обобщения данных в разрезе счетов-фактур по проданным товарам, выполненным работам и оказанным услугам не только в денежном выражении, но и в количественном, по каждому наименованию изделий.

Ведомость № 16/1 предназначена для аналитического учета реализации, если в учетной политике используется вариант учета продаж по предъявлению на оплату расчетных документов, т. е. по отгрузке. Ведомость заполняется по каждому покупателю (дебитору). В специальных графах ведомости выделяется финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц (период) и делается отметка о получении денежных средств, например по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Все это позволяет оперативно контролировать поступления сумм от покупателей и заказчиков.

Документооборот в системе налогового учета по формированию доходов от реализации можно представить в виде схемы (рис. 2).

 

Рис. 2. Документооборот по формированию доходов от реализации в системе налогового учета

 

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)).

По правилам бухгалтерского учета расходы организации делятся:

- на расходы от обычных видов деятельности (в них включают затраты, связанные с производством и продажей товаров, работ или услуг);

- на прочие расходы.

К прочим расходам, в частности, относят:

- затраты по сдаче имущества в аренду;

- затраты по продаже материалов, основных средств и нематериальных активов;

- проценты, перечисленные по договорам кредита или займа;

- штрафы, пени и неустойки, уплаченные контрагентам за нарушение условий договоров;

- стоимость имущества, переданного другим лицам безвозмездно;

- списанные суммы дебиторской задолженности;

- курсовые разницы и т.д.

Для целей налогового учета все расходы можно разделить на две группы:

- уменьшающие налог на прибыль;

- не уменьшающие налог на прибыль.

В затраты, которые уменьшают налог на прибыль, включают:

- расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

- внереализационные расходы.

Существует четыре вида расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг):

- материальные;

- на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие.

Перечень прочих расходов содержится в статье 264 Налогового кодекса.

Согласно этой статье, к таким расходам, в частности, относят следующие затраты:

- на аренду имущества;

- на юридические, консультационные, информационные и посреднические услуги;

- на аудиторские услуги;

- на оплату услуг нотариуса;

- на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (включая отчисления в резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту);

- на перечисление платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности (в частности, патентами на изобретения, промышленные образцы и т.д.);

- на обязательное и добровольное страхование имущества;

- на уплату налогов и сборов в бюджет;

- на сертификацию продукции (работ, услуг);

- на подбор персонала;

- на рекламу;

- на регистрацию прав на недвижимость;

- на содержание служебного транспорта и выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (мотоциклов);

- на командировки;

- на представительские расходы;

- на подготовку и переподготовку кадров;

- на оплату первых двух дней нетрудоспособности;

- на оплату других расходов, связанных с производством и реализацией.

По правилам налогового учета все расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считаются внереализационными (в том числе и те расходы, которые в бухгалтерском учете считаются прочими).

Полный перечень внереализационных расходов содержится в статье 265 Налогового кодекса.

Этот перечень не является закрытым. К внереализационным расходам относят любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и не учитываются в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг).

По статье 265 Налогового кодекса к внереализационным расходам, в частности, относят:

- затраты на содержание имущества, переданного в аренду;

- затраты на уплату процентов по долговым обязательствам (займам, кредитам, собственным векселям и облигациям и т.д.);

- отрицательные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;

- отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;

- штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий хозяйственных договоров;

- затраты по аннулированным производственным заказам, а также по производству, не давшему продукции;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- затраты на ликвидацию основных средств;

- суммы списанной дебиторской задолженности;

- затраты на формирование резервов по сомнительным долгам;

- НДС по купленным материальным ценностям, если задолженность перед поставщиком была списана;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

- судебные расходы;

- затраты на услуги банков;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Финансовые результаты деятельности организации в виде прибылей и убытков определяются путем сопоставления ее доходов и расходов в рамках конкретных отчетных периодов.

1.2 Классификация прочих доходов и расходов для целей бухгалтерского учета

 

В состав прочих включают все доходы и расходы организации, которые не относятся к ее обычному виду деятельности.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» находят отражение хозяйственные операции в течение отчетного периода:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам, в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления от операций с тарой в корреспонденции со счетами учета тары (счет 10) и расчетов;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации и за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств, а также прочие доходы.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, в корреспонденции со счетом учета предполагаемых доходов будущих периодов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков, в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

- курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- прочие доходы.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются в течение отчетного периода прочие расходы, в корреспонденции с соответствующими счетами учета.

В состав прочих расходов, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», включают:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных актов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов и т.п.);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в резервы: по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другие резервы в соответствии с правилами учета;

- прочие операционные расходы.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение убытков, причиненных организацией;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других договоров, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- суммы уценки активов;

- расходы, связанные с благотворительной деятельностью;

- расходы на осуществление спортивных и культурно-массовых мероприятий и другие прочие расходы.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются прочие доходы организации.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» обобщается информация об прочих расходах организации.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляются накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субъекту 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за каждый отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 91 «Прочие доходы и расходы» не имеет остатка на отчетную дату.