Аудит и анализ расчетов с покупателями и заказчиками

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ  И  НАУКИ 

РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное агентство по образованию

Костромской государственный  университет им. Н.А. Некрасова

Институт  экономики 
 
 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа 
 

По дисциплинам: «Комплексный и экономический анализ хозяйственной деятельности» и «Аудит».

На тему : «Учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками» 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание: 

1. Введение……………………………………………………………3
2. Глава 1.Теоретические основы анализа и аудита с покупателями и заказчиками………………………………………...……………………6
1. Теоретический аспект аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………………………………………..…...6
2. Методика анализа расчетов с покупателями и заказчиками……....................................................................................15
3. Методика аудита расчетов с покупателями и заказчиками…………………………………………………………....19

3. Глава 2. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Бизнес-Консалт»………………………... ........................................24

1. Краткая организационно - экономическая характеристика

 ООО    «Бизнес-Консалт»………………………………………….…24

2. Анализ……………………………………………………..…27

4. Глава 3. Аудит Анализ расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Бизнес-Консалт»………………………………………..........40

1. Планирование аудита……………………………….………40

2. Аудиторское доказательство……………………………….42
3. Аудиторское заключение……………………………..…….45

Введение.

      В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено  тем, что постоянно совершающийся  кругооборот хозяйственных средств  вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты  с покупателями и заказчиками  за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

      В условиях нестабильной рыночной экономики  риск неоплаты или несвоевременной  оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

      Просроченная  кредиторская задолженность свидетельствуют  о нарушениях поставщиками и клиентами  финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного  принятия соответствующих мер для  устранения негативных последствий. Своевременное  принятие этих мер, возможно, только при  осуществлении со стороны предприятия  систематического контроля.

      Развитие  рыночных отношений повышает ответственность  и самостоятельность предприятий  в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности  расчетов с кредиторами. Увеличение или снижение кредиторской задолженности  приводят к изменению финансового  положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской  задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета  и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

      В основу работы положены труды  В.П. Астахова, Ю.А. Бабаевой,  Н.П. Кондракова, П.С. Безруких, А.С. Сумкина, А.В. Ройбу, В.В.    Земскова, Т.Л. Крутяковой. Работы специалистов посвящены рассмотрению теории бухгалтерского учета на предприятиях. Теория аудита расчетов с покупателями и заказчиками была изучена и проанализирована на основе трудов  П.И. Камышанова,  И.С. Глушкова, Е.П. Козловой и других специалистов.

      Анализ  дебиторской и кредиторской задолженности  рассмотрен в трудах Баканова М.И., Шеремета А.Д., Балабанова И.Т, Ковалева В.В. и других. Данные авторы внесли значительный вклад в исследование финансово – экономического состояния предприятия и разработку основных методов финансового анализа.  Наряду с вышеперечисленными авторами следует отметить работы Р.С. Сайфулина, В.П. Привалова, Л.В. Донцовой, Н.А.  и Никифоровой. Данные авторы в своих работах рассматривают особенности анализа дебиторской задолженности и пути ее оптимизации на  различных предприятиях.

      Целью  курсовой   работы является анализ и   аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере конкретного  предприятия.

      В соответствии с поставленной целью  необходимо решать следующие задачи:

1. Изучить методические аспекты проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
2. Представить экономическую характеристику  предприятия – объекта исследования.
3. Выявить особенности аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

      Проанализировать   состояние дебиторской и кредиторской  задолженности на предприятии.

      Объект  исследования: ООО «Бизнес-Консалт»

      В процессе изучения и обработки материалов применяются следующие методы экономических  исследований: экономический, монографический, экономико – математический, рассчетно – конструктивный; используются основные методы экономического анализа.

      Структура  курсовой работы: работа состоит из введения, 3-х глав,  заключения, списка использованной литературы, приложений. 

Глава 1. Теоретические основы анализа и аудита с покупателями и  заказчиками.

      1.1    УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ. ПОНЯТИЕ РЕАЛИЗАЦИИ И ОПЛАТЫ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ.

      С введением в действие налогового кодекса РФ определено понятие реализации готовой продукции. Согласно ст.39 налогового кодекса, реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности  на товар от одного лица к другому.

      Датой или моментом реализации готовой  продукции в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения считается  дата возникновения налогового обязательства  по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из дат: день отгрузки («метод начисления») готовой продукции; день оплаты готовой  продукции («кассовый метод»); день предъявления покупателю счета-фактуры, а так же для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день оплаты готовой продукции.

      Оплатой готовой продукции признается прекращение  встречного обязательства приобретателя  соответствующей готовой продукции  перед налогоплательщиком, которые  непосредственно связаны с поставкой (передачей) этой готовой продукции, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателям  – векселедержателем собственного векселя.

      Реализация  – основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных  операций, связанных со сбытом и  продажей продукции. Планирование процесса реализации начинается с обеспечения  предприятия заказами. На их основе составляется план по номенклатуре, являющийся основанием организации производственного  выпуска соответствующих видов  продукции. Заказы согласовываются с заказчиками продукции и поставщиками материалов. С покупателями заключаются договоры, в которых указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов.

    При установлении отпускных цен  указывается франко, т.е. за чей  счет производится оплата расходов  по доставке продукции от поставщика  до покупателя. Франко-станция назначения  означает, что расходы по доставке  готовой продукции покупателю  оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только по погрузке в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

      Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, для  определения финансовых результатов  от реализации предназначен результатный счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». На нем отражается себестоимость  и выручка (доходы) по готовой продукции  и полуфабрикатам собственного производства; покупным изделиям (приобретенным для  комплектации).

      Сумма по предъявленным покупателям платежным  документам за отгруженную (отпущенную) продукцию или зачисленные на счета денежные средства в банках (кассе предприятия) за указанную  продукцию, а также убытки от реализации фиксируются на кредите счета 46, а по его дебету показываются фактическая  производственная себестоимость отгруженной (реализованной) продукции, коммерческие расходы, относящиеся к отгруженной  продукции, стоимость тары, оплачиваемой сверх стоимости продукции, НДС, акцизы, прибыль от реализации. (Рис.1)

        МЕТОДЫ УЧЕТА  РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ.

      Порядок синтетического учета реализации продукции  зависит от выбранного метода учета  реализации продукции. Организациям разрешается  определять выручку от реализации готовой  продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

      В бухгалтерском учете продукция  считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом  права собственности на продукцию  к покупателю). Имеет место использования  кассового метода, но только по малым  предприятиям.

      Если  моментом реализации считается факт отгрузки (отпуска) готовой продукции  и предъявления платежных документов к оплате, то в бухгалтерском учете  делаются следующие записи:

1. Д-т сч. 62 К-т сч. 46 на стоимость по ценам реализации, ж/о 11: отгружена готовая продукция покупателю;
2. Д-т сч. 46 К-т сч. 40 на нормативную (плановую) себестоимость отгруженной продукции: списана себестоимость готовой продукции;
3. Д-т сч. 51 К-т сч. 62 – произведена оплата покупателем реализованной готовой продукции;
4. Д-т сч. 46(80) К-т сч. 80(46) – определен финансовый результат от реализации готовой продукции и списан на счет «Прибыли и убытки». В случае отражения по Д-т сч.46 имеем прибыль, а в случае отражения по Д-т сч. 80 – убыток;
5. Д-т сч. 46 К-т сч. 76 с/с «Расчеты по неоплаченному НДС» - начислен НДС по отгруженной готовой продукции;
6. Д-т сч. 76 К-т сч.68 – начислен НДС к уплате в бюджет;
7. Д-т сч. 81 с/с «Платежи в бюджет из прибыли» К-т сч.68 – начислен налог на прибыль.

      Согласно  статьи 167 налогового кодекса РФ от 15.06.00г. оплатой готовой продукции, в частности, признаются поступления денежных средств на счета налогоплательщика, либо его поверенного в банке или в кассу организации, в том числе в виде авансовых или иных платежей, в счет предстоящих поставок готовой продукции; погашение задолженности; передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

      При методе реализации «по оплате» задолжность перед бюджетом по НДС возникает после оплаты готовой продукции покупателям. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной готовой продукции: Д-т сч.46 К-т сч.70. Поступившие платежи за реализованную продукцию отражаются: Д-т сч. 51 К-т сч. 62. После поступления платежей организации применяющие метод реализации «по оплате», отражают задолженность по НДС перед бюджетом: Д-т сч. 76 К-т сч. 68. Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой: Д-т сч. 68 К-т сч. 51(52). Таким образом, разница в методах реализации готовой продукции для целей налогообложении заключаются в следующем. При методе реализации «по отгрузке» задолжность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: Д-т сч. 46 К-т сч. 68. При методе реализации «по оплате» по НДС составляются две проводки: 1. Д-т сч. 48 К-т сч. 76 – отражена сумма НДС по реализуемой готовой продукции; 2. Д-т сч. 76 К-т сч. 68 – отражена задолженность по НДС перед бюджетом.

      Если  договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и  распоряжения отгруженной готовой  продукции и риска случайной  гибели от организации к покупателю, то для учета такой отгруженной  продукции используют сч. 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной готовой продукции она списывается с кредита сч. 40 в дебет сч. 45.

      В случаи если готовая продукция не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности  на эту продукцию, такая передача права собственности приравнивается к ее отгрузке.

      В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой  готовой продукции, датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих  дат: день истечения указанного срока  исковой давности; день списания дебиторской  задолженности.

      При реализации готовой продукции на безвозмездной основе дата реализации готовой продукции определяется как день отгрузки продукции. При  реализации налогоплательщиком продукции, переданной им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, дата  реализации указанной  продукции определяется как день реализации складского свидетельства (см налоговый кодекс РФ)

         МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПОКУПНОЙ ЦЕНЫ.

      При реализации готовой продукции могут  применяться различные методы определения  покупной цены: метод ФИФО, метод  ЛИФО, метод средней цены приобретения.

      При оценке методом ФИФО снижаются материальные затраты, что увеличивает прибыль. При ЛИФО происходит удорожание затрат и снижение балансовой прибыли.

      Организациям  предоставлено право выбора одного из методов. Это обязательно фиксируется  в учетной политике и выбранному методу необходимо следовать в течение  всего отчетного года.

      Учет  реализации продукции ведется в  журнале-ордере  11 по фактической  себестоимости, учетным ценам, суммах по предъявленным счетам или заменяющих их документами, а также в оборотах с отражением сумм налогов как за отчетный месяц, так и с начала года.

      ФОРМЫ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ.

      В последние годы многие организации, стремясь увеличить объемы продаж, ищут новые формы реализации своей  продукции. Не редко в газете можно  встретить, например, такое рекламное  объявление: «Комбинат реализует населению свою продукцию за наличный расчет непосредственно со склада. Цены ниже, чем в магазинах».

      Действительно, такая форма реализации выгодна, т.к. позволяет предприятию минимизировать коммерческие расходы и получить оплату за свою продукцию «живыми  деньгами».

      Однако  у бухгалтеров часто возникают  сомнения о том, как правильно  отразить такие операции в учете. С одной стороны, это реализация собственной продукции, а с другой – розничная торговля, ведь продажа  осуществляется непосредственно потребителю. Поэтому при передаче продукции  со склада для реализации покупателям  многие бухгалтера делают проводку по дебету сч.41 и кредиту сч.40.

      Дальнейшие  операции по реализации отражают так  же, как в розничной торговле. Соответственно и налоги с реализации исчисляют в порядке, предусмотренном  для розничной торговли. Скажем сразу: это не верно. Более того, такой  порядок отражения операций в  учете может привести к занижению  налогов, уплачиваемых с реализации и, как следствие, к значительным штрафным санкциям.

      Порядок и сроки составления и сдачи  в бухгалтерию отчетов о реализации, а также сдачи наличных денег, полученных от покупателей, организация  определяет самостоятельно.

      При этом необходимо, чтобы были выполнены  следующие условия: бухгалтерия  должна получать своевременную и  полную информацию о реализации продукции  для отражения этих операций в  учете и для расчета налогов; должен соблюдаться лимит остатка  наличных денег в кассе, установленный  обслуживающим организацию банком.

2.5. ТОВАРООБМЕН.       

        В условиях дефицита свободных  денежных средств предприятия нередко обменивают продукцию собственного производства на необходимые им объекты имущества (сырье, материалы) или продукцию другого предприятия. Такой обмен осуществляется в рамках договора мены.

      При заключении договора наиболее важным моментом является то, что продукция, подлежащая обмену, как правило, признается равноценной с двух сторон. Надо заметить, что равноценность обмена не означает, что стоимость готовой  продукции передаваемой сторонами  абсолютно одинакова. Эта стоимость  может и различаться, но участники  товарообменной сделки договариваются, что будут считать обмен (реализацию) равноценной.

      Расходы на доставку приемку и передачу, обмениваемой готовой продукции  несет та сторона, на которую соответствующие  обязанности возложены договором  мены. Если договором не предусмотрено  иное, право собственности на обмениваемую продукцию переходит к сторонам одновременно в момент исполнения ими  своих обязательств по передаче продукции.

      В соответствии с пунктом 6.3 Положения  по Бухгалтерскому учету «Доходы  организации» (ПБУ 9/99) выручка от реализации продукции по договору мены

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

      Плательщиками НДС являются организации независимо от форм собственности и ведомственной  принадлежности, имеющие согласно законодательству РФ статус юридического лица, индивидуальные частные предприятия, филиалы предприятий  и обособленные отделения, самостоятельно реализующие товары, работы, услуги.

      Налоговая база при реализации готовой продукции  определяется налогоплательщиком в  зависимости от особенностей реализации производимой им или приобретенной  им готовой продукции. При реализации готовой продукции по товарообменным (бартерным) операциям, реализация продукции  на безвозмездной основе, передача права собственности на предмет  залога залогодержателю при неисполнении им  обеспеченного залогом обязательства, передаче готовой продукции при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанной готовой продукции, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов. При этом, если окажется, что выручка от реализации продукции ниже ее стоимости в рыночных ценах более чем на 20 % налоговые органы должны будут доначислить налоги исходя из рыночной цены этой продукции, также начислить пени.

      При определении налоговой базы выручка  от реализации готовой продукции  определяется исходя из всех доходов  налогоплательщика, связанных с  расчетами по оплате указанной готовой  продукции, полученной им в денежной и (или) натуральных формах, включая  оплату ценными бумагами. Выручка налогоплательщика в иностранной валюте рассчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации или на дату фактического осуществления расходов.

      Существует  определенный порядок исчисления налога. Сумма налога рассчитывается по итогам каждого налогового периода применительно  ко всем операциям по реализации, дата реализации которой относится к  соответствующему периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или  уменьшающих налоговую базу в  соответствующем налоговом периоде.

      Если  налогоплательщик применяет при реализации готовой продукции различные налоговые ставки то налоговая база определяется отдельно по каждому виду продукции, облагаемой по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

      Итак, начисление НДС производится по следующим  ставкам:

      0% - при реализации готовой продукции  помещенной под таможенный режим  экспорта при условии их фактического  вывода за пределы таможенной  территории РФ и представления  в налоговые органы соответствующих  документов; готовой продукции для  официального пользования иностранными  дипломатическими и приравненными  к ним представительствам или  для личного пользования дипломатического  или административно-технического  персонала этих представительств, включая проживающих вместе с  ними членов их семей;

      10% - по продовольственным товарам  (кроме подакцизных) и товаров  для детей по перечню, утвержденному  Постановлением Правительства РФ. Если товары (готовая продукция)  были отгружены после 1 июля 2000г., то тогда на это товары НДС  также начисляется по ставке 10 %;

      20% - другие товары, включая подакцизные продовольственные товары и еще если предприятие отгрузило продукцию (товар) до 1 июля 2000г., то НДС рассчитывается по ставке 20 % независимо от того, когда этот товар будет оплачен.

      Если  в стоимость реализованной готовой  продукции включена сумма НДС, то расчет  НДС ведется с использованием расчетной ставки. При реализации готовой продукции облагаемой НДС  по ставке 10% расчетная ставка составит 9,09%, а приставке 20% - 16,67%.

     1.2 Методика анализа  расчетов с покупателями  и заказчиками. 

     Хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг).  Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками).К покупателям и заказчикам относят организации, физические лица покупающие сырье и другие товарно–материальные ценности, а так же потребляющие различные виды услуг (электроэнергии, пара, воды и др.) и различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

     62 – 1 "Расчеты по авансам полученным в рублях";

     62 – 2 "Расчеты с покупателями  и заказчиками в рублях";

     62 – 3 "Расчеты по авансам,  полученным в валюте";

     62 – 4 "Расчеты с покупателями  и заказчиками в валюте ";

     62 – 5 "Расчеты по векселям  полученным";

     62 – 6 "Расчеты по переуступке  прав требования" и другие.

     На  субъекте 62 – 5 "Расчеты по векселям полученным " учитываются расчеты  с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями. На суммы  оплаты за отгруженную продукцию, выполненные  работы и оказанные услуги организация  предъявляет расчетные документы  покупателю или заказчику и производит бухгалтерскую запись:

     Дебет сч. 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками"

     Кредит  сч. 90 "Продажи".

     При погашении покупателями и заказчиками  своей задолженности они списывают  сумму данной задолженности с  кредита счета 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками" в  дебет счетов денежных средств. Аналитический  учет по счету 62 ведут по каждому  предъявленному покупателем или  заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей –  по каждому покупателю и заказчику  в ведомости № 16. Кредитовый оборот по счету 62 заносится в Ж/О № 11, а затем в Главную книгу. Каждый законченный и оплаченный этап работ представляет собой объем реализованных выполненных работ данного отчетного периода. Стоимость законченных предприятием этапов работ, принятых в установленном порядке и оплаченных заказчиком, относится в дебет счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи.В условиях рыночной экономики для уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика. Аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов. Согласно Гражданского Кодекса РФ (2, ст. 815), вексель является формой договора  займа. С момента выдачи векселя отношения сторон регулируются нормами вексельного права. Различают простые и переводные векселя. Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной Зачетная операция отражается в бухгалтерском учете: Дебет счета 60 "Расчеты поставщиками и подрядчиками", счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Бартерная операция является договором мены, действие которого регулируется Гражданским Кодексом РФ (2, гл. 31). По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. По мере отгрузки продукции (работ, услуг) товары и иное имущество, отгруженные в счет бартерной операции отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 по стоимости, предусмотренной условиями бартера.   Одновременно в дебет счета 90 списывается себестоимость отгруженной продукции, товаров, основных средств и иного имуществ в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей. Товары, поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76. одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность: