СОДЕРЖАНИЕ 
 
 

Введение

     Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных  рычагов. Одним из наиболее важных рычагов  управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности и нового для страны рынка, что обуславливает необходимость использования различных методов контроля. В настоящее время действуют государственный, ведомственный и независимый аудиторский контроль.

     Актуальность  темы курсовой работы заключается в  том, что проверка и ведение учета  денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

     Предметом исследования является достоверность  отражения в учете денежных средств  предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации.

     Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организации ЗАО «Заря».

     Основная  цель работы - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными  средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

     Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие задачи:

     1. Изучить нормативно - правовые акты по аудиту достоверности учета денежных средств;

     2. Изучить выполнение требований  по организации кассового узла  и хранение наличных денежных  средств, ценных бумаг в кассе;

     3. Изучить порядок планирования  аудиторской проверки учета денежных  средств и разработки программы  проверки;

     4. Изучить порядок проведения аудиторской  проверки учета денежных средств;

     5. Проверка документального оформления  результатов проверки.

     На  большинстве предприятий объем  операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому  их проверка - трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

     В ходе проведения проверки, аудитор  руководствуется законодательством  Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центробанка Российской Федерации.

1. Теоретические  аспекты проведения  аудита денежных  средств

     Анализ денежных потоков должен основываться на достоверной информации, которая подтверждается в ходе аудита денежных средств.

     Поэтому цель аудита денежных средств - составить обоснованное мнение о достоверности и полноте раскрытия информации о них в финансовой отчетности проверяемой организации.

     Бизнес  в любой сфере деятельности начинается с определения денежной наличности, за счет которой приобретается необходимое количество ресурсов, организуется производство и сбыт продукции. Капитал в процессе своего движения проходит примерно три стадии кругооборота: заготовительную, производственную и сбытовую.

     На  первой стадии предприятие приобретает  необходимые ему основные фонды, производственные запасы, на второй - часть средств в форме запасов поступает в производство, а часть используется на оплату труда работников, выплату налогов, платежей по социальному страхованию и другие расходы. Заканчивается эта стадия выпуском готовой продукции. На третьей стадии готовая продукция реализуется и на счет предприятия поступают денежные средства, причем, как правило, больше первоначальной суммы на величину полученной прибыли от бизнеса. Следовательно, чем быстрее капитал сделает кругооборот, тем больше предприятие получит и реализует продукции при одной и той же сумме капитала за определенный отрезок времени. Задержка движения средств на любой стадии ведет к замедлению оборачиваемости капитала, требует дополнительного вложения средств и может вызвать значительное ухудшение финансового состояния предприятия.

     Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью  получения прибыли:

     - расширять свое производство, прокручивая  их в цикле оборотного капитала;

     - инвестировать в доходные проекты других субъектов хозяйствования с целью получения выгодных процентов;

     - уменьшать величину кредиторской  задолженности с целью сокращения  расходов по обслуживанию долга;

     - обновлять основные фонды, приобретать  новые технологии и т.д.

     Увеличение  или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливается  уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком  денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной  наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

     Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

     Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность.

     Первичные документы включают:

     1. Договор на рассчетно-кассовое  обслуживание с банком.

     2. Выписки по лицевым счетам.

     3. Платежные поручения.

     4. Мемориальные ордера.

     5. Платежные требования - поручения.

     6. Приходные кассовые ордера.

     7. Расходные кассовые ордера.

     Регистры  бухгалтерского учета включают:

     1) Главную книгу.

     2) Журналы - ордера № 2,3.

     3) Ведомость № 2.

     Отчетность  включает:

     - сведения о рублевых счетах  в банках и иных кредитных  учреждениях, действующих на территории  РФ;

     - отчет о движении денежных средств (форма № 4).

     Информационная  база, по мнению, Ларионова А. Д., используемая аудитором при проверке операций по движению денежных средств, должна включать:

     - основные нормативные документы,  регулирующие порядок проведения  операций в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

     - приказ об учетной политике  организации;

     По  приказу об учетной политике аудитор  знакомится:

     - с рабочим планом счетов, используемых  для отражения операций по  движению денежных средств;

     - применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем регистров  по учету денежных средств  в кассе, на счетах в банке;

     - документооборотом (графиком документооборота) первичных документов связанных  с учетом денежных средств;

     - перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных расчетных документов.

     В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата им проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно - финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при выполнении процедур контроля могут использовать различные методологические приемы и технические способы аудирования. Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос и др.

     Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские  доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:

     а) детальная проверка верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов сальдо по счетам;

     б) аналитическая процедура;

     в) проверка (тест) средств внутреннего  контроля.

     Методика  проверки включает проведение инвентаризации средств на счетах организации и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

     Инвентаризация  означает проверку объектов в натуре органолептическим путем. Сущность этого приема состоит в том, что  наличие тех или иных объектов контроля устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.

     Инвентаризацию  денежных средств в кассе, желательно провести в присутствии аудитора.

     Инвентаризация  денежных средств, находящихся на счетах в банках на расчетных и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета организации, с данными выписок банков.

     Наиболее  ценными считаются аудиторские  доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

     Полезны также наблюдения за выполнением  отдельных хозяйственных и бухгалтерских  операций. Эта процедура важна  прежде всего для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

     Полнота аудиторского контроля для объективной  оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается  путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методологические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

     В зависимости от плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной. Если клиент использует программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту.

     Сопоставление документов заключается в том, что достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Оно может производиться по документам, находящимся в бухгалтерии организации или организации, с которыми проверяемый экономический субъект вступил в хозяйственную связь.

     Необходимо  в указанных случаях применять  сопоставление плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучение объекта контроля.

2. Общая характеристика  ЗАО «Заря»

     Полное  наименование предприятия - Закрытое Акционерное  Общество «Заря» (далее ЗАО «Заря»).

     Основной  задачей и целью хозяйства  в соответствии с Уставом ЗАО  «Заря» является производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, семеноводство сельскохозяйственных культур и производство элитных семян. Основным направлением деятельности хозяйства является производство продукции животноводства и растениеводства.

     Климат  и почвенный покров в целом  благоприятно сказывается на выращивании  сельскохозяйственных культур. Организация  находится в центральной агроклиматической зоне Краснодарского края. Умеренно - континентальный климат с недостаточным увлажнением оказывает двухстороннее влияние на сельскохозяйственное производство в этой зоне.

     В хозяйстве работают около 1100 человек, средняя заработная плата составляет 8000 рублей. Зарплата выдается также и в натуральной оплате в виде сахара, зерна, кукурузы, подсолнечника.

     Также рабочим выдается хлеб, молоко, мясо.

     Основные  ресурсы ЗАО «Заря» представлены в таблице 1.

     Таблица 1. Ресурсы ЗАО «Заря»

     В ЗАО «Заря» в 2009 г. по сравнению с 2007 г. изменились следующие показатели: среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 64,7 %; среднегодовая стоимость оборотных фондов увеличилась на 37,1 %; наличие энергетических мощностей увеличилось на 7,9 % (связано с приобретением новой сельско-хозяйственной техники и оборудования); среднегодовая численность работников уменьшилась на 11,8 % (в следствии текучести кадров); площадь пашни и сельскохозяйственных угодий уменьшились на 2,9 %.

     Результаты  производственной деятельности ЗАО  «Заря» показаны в таблице 2.

     Таблица 2. Результаты производственной деятельности ЗАО «Заря»

     В ЗАО «Заря» в 2009 г. по сравнению с 2007 г. изменились следующие показатели: производство зерна увеличилось на 7,1 % (в связи с благоприятными условиями в период созревания и уборки зерна); производство овощей на 3,9 %; При этом прирост свиней снизился на 32,9 % (из-за естественного падежа животных); производство сахарной свеклы понизилось на 26,1 %; прирост крупного рогатого скота снизился на 15,9 % (одной из причин этого является недостаточное количество питательных веществ в корме из-за продолжительной засухи); производство молока уменьшилось на 14,1 %; уменьшилось производство подсолнечника на 7,3 %.

     Результаты  хозяйственной деятельности ЗАО «Заря» представлены в таблице 3.

     Таблица 3. Результаты хозяйственной деятельности ЗАО «Заря»

     В Закрытом Акционерном Обществе «Заря» в 2009 г. по сравнению с 2007 г. изменились следующие показатели: внереализационные доходы увеличились в 120,8 раз; чистая прибыль отчетного года возросла в 3,6 раза; прибыль от реализации продукции увеличилась на 89,5%; выручка от реализации продукции повысилась на 26,4%; валовая продукция по себестоимости увеличилась на 12,3 %.

     На  практике руководитель ведет бухгалтерский  учет лично. Обычно эти функции выполняет  бухгалтерия, если таковая присутствует, или главный бухгалтер.

     Бухгалтерский учет в ЗАО «Заря» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

     Главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера отслеживают систему  показателей и сводят их в единый отчет, который характеризует условия  и результаты работу предприятия за истекший период, то есть отражают имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

     Бухгалтер материального отдела отвечает за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. Этот же бухгалтер ведет учет основных средств. Принимает первичные документы от поставщиков и подотчетных лиц, где особое внимание уделяется порядку и правильности заполнения документов.

     Бухгалтер по животноводству ведет учет наличных животных, их перемещение, перевод в основное стадо и на откорм, убой, приплод, привес, поступление молодняка и прочее.

     Бухгалтер по налогам и сборам производит расчет отчислений в налоговую службу.

     Бухгалтер по растениеводству учитывает различные операции, связанные с выращиваемыми культурами в хозяйстве, с их продажей, посевом, отражает урожайность и т.д.

     Бухгалтер по расчету с юридическими и физическими  лицами ведет учет расчетов с различного рода кредиторами и дебиторами, акционерами, производят расчеты по дивидендам, расчеты с инвесторами.

     Бухгалтер расчетного отдела осуществляет исчисление заработной платы работникам, учет всех расчетов с работниками, бюджетом, Фондом социального страхования  и другими ведомствами, связанными с оплатой труда и т.д.

     Кассир  осуществляет денежные расчеты, выплаты. В ведении кассира находятся  кассовые операции, соблюдение наличия  денежных средств в кассе и  ведение кассовой книги.

     3. Основные этапы проведения аудита

3.1 Начало проведения  аудиторской проверки

     Планирование - один из важнейших этапов аудита, так  как без разработки общей стратегии  и детального подхода невозможен качественный аудит.

     Рассмотрим  основные этапы проведения аудиторской  проверки, операций с денежными средствами в ЗАО «Заря»:

1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.
2. Составление аудиторской программы проверки денежных средств.
3. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего  контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь  составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов (табл.4).

     Таблица 4. Тест - вопросник по учету денежных средств и их использования в ЗАО «Заря»