Аудит з метою підтвердження правильності відображення в обліку грошових коштів

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ ТА НАУКИ УКРАЇНИ

СУМСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ  УНІВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА ФІНАНСІВ

 

 

 

 

 

ОБОВ’ЯЗКОВЕ ДОМАШНЄ ЗАВДАННЯ

з дисципліни „Аудит”

по темі : „Аудит з  метою підтвердження правильності

відображення в обліку грошових коштів”

 

 

 

 

 

Підготувала:

студентка 4-го курсу

Славко Ольга

 

 

 

Перевірила: Качура Л.М.

 

 

 

 

 

Суми 2007

ЗМІСТ

 

1. Характеристика підприємства 

Лист-замовлення 

Договір на проведення аудиту 

     2  План програми перевірки 

3  Програма перевірки 

4  Звіт 

     5  Аудиторський висновок 

Додаток 1 – Баланс МПП ”Компан” за 2006 рік 

Додаток 2 – Звіт про фінансові результати МПП ”Компан” за 2006 рік 

 

1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПІДПРИЄМСТВА

 

МПП "Компан" створено та діє на підставі Статуту, затвердженого рішенням Засновника №78 11.09.1995р. та зареєстрованого відділом державної реєстрації суб'єктів підприємницької діяльної Сумської міської Ради народних депутатів 29.09.1995р. за № 408-р.

Видане Свідоцтво  про державну реєстрацію юридичної особи серія АОО№111899 від 29.09.1995р, номер запису про включення відомостей про юридичну особу до ЄД 16321200000000876 видане Відділом державної реєстрації суб'єктів підприємницької діяльності Сумської міської Ради народних депутатів.

Статутний фонд на момент створення підприємства відповідно до установчих документів склав 50000,00 грн., на кінець 2006 року 500000,00 грн.

Форма власності  − приватна (10).

Код суб'єкта господарювання за ЄДРПОУ 23291336.

Місцезнаходження  суб'єкта господарювання відповідно до установчих документів: м. Суми, вул. Тополянська, буд. 17/1.

МПП ''Компан" не має структурних підрозділів, у тому числі філій, відділень ча інших відокремлених підрозділів.

Засновником МПП ”Компан” відповідно до установчих документів є Дебольський Андрій Володимирович. Він також є директором.

Головний бухгалтер  Баранова Тетяна Вікторівна.

Підприємство печатки  немає.

Основним видом діяльності підприємства згідно з установчими документами та даними довідки єдиного державного реєстру Головного управління статистики у Сумській області № 2978 від 06.12.05р. є:

• оптова торгівля будівельними матеріалами ;
• оптова торгівля хімічними продуктами;
• роздрібна торгівля н неспеиіалЬоваиих магазинах без переваги продовольчого асортименту;
• роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно і продовольчим асортиментом;
• пакувальні роботи;
• виробництво інших будівельних виробів з бетону;
• діяльність автомобільного вантажного транспорту (падання послуг з перевезення пасажирів і вантажів автомобільним транспортом загального  користування (крім надання послуг з перевезення пасажирів та їх багажу на таксі).

Основні постачальники  товарів ( робіт, послуг) : ТОВ ”Весна”, ВАТ”Днепроцемент”, ДП ” Кнауф-Маркетинг”, ВАТ ”Кривой Рог Цемент”, ТОВ  ”КСК”, ТОВ ”Полирем-Центр”, ТОВ  ”Донцемент”, ТОВ ”Кобелянська інвестиційна компанія”, ТОВ”Хенкель Баутехнік”, ТОВ ”Контингент”, ЗАТ”Ганза-Украина”, ТОВ ”Профсталь”, ПП ТД ”Італ-Кераміка”, ПП ”Рона ОПТ”, ПП ”Промтехпоставка”, ТОВ ”ІМП”, ТОВ ”Авіабудсервіс”.

Основними покупцями  є : ТОВ ”Будсистема”, ПП ”Гупало”, ПФ”Комагросервіс”, ПП ”Магнат”, ТОВ  ПКП ”Нотехс”, ПП ”Рона ОПТ”, ТОВ”Стек”,  ТОВ ” Сучасний дім ”, ПП Фащук Л.М., ТОВ ” Фрунзе-Сервіс ”,

 ПП Шаповал В.І.,  ПП Дебольська Л.П.,  МПП ”  Істок ”,  КП ” Втор техніка  ”,  ПП Лавренко С.М., ТОВ ”Агро  контакт”.

МПП ”Компан” має потчний рахунок в COФ АКБ ”Укрсоцбанку”, номер якого 260060352111/643.

На підприємстві працює 9 чоловік.

 

2 ПЛАН ПРОГРАМИ ПЕРЕВІРКИ

 

Аудиторська перевірка руху грошових коштів на підприємстві „Компан” буде проводиться в період з 05.10.2007р. до 06.10.2007р.

1. Перевірка грошових коштів у касі підприємства з 5.10 по 5.10;
2. перевірка грошових документів та грошових коштів у дорозі з 5.10 по 5.10;
3. перевірка операцій з еквівалентами грошових коштів з 5.10 по 5.10;
4. перевірка грошових коштів на рахунку в банку 5.10 по 6.10.

 

3 ПРОГРАМА ПЕРЕВІРКИ

 

Гроші є найбільш мобільним і цінним ресурсом підприємства, тому аналіз і контроль їх руху й динаміки дозволяє виявити резерви раціонального використання, нові тенденції, зміни джерел надходжень і напрямів витрачання, маневрувати коштами з найбільшою ефективністю.

Аудит грошових коштів дає можливість деталізувати зведені дані за джерелами їх надходження  і витрачання, визначити доцільність витрачання, структуру й зміни у витрачанні грошей, їх вплив на ефективність господарювання.

Грошові кошти — готівка, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання П(С)БО 4 "Звіт про рух грошових коштів" (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87).

У формі річної фінансової звітності № 1 "Баланс підприємства" грошові кошти представлено загальною сумою у активі II розділі "Оборотні активи" рядками 230, 240 "Грошові кошти та їх еквіваленти" у національній та іноземній валюті.

У формі річної фінансової звітності № 3 "Звіт про рух  грошових коштів" вказується інформація щодо руху грошових коштів у результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності за звітний і попередній періоди.

У формі річної фінансової звітності № 5 "Примітки до річної фінансової звітності" загальна сума грошових коштів на кінець періоду, яка вказана у формі № 1 "Баланс", розшифрована у розділі VI "Грошові кошти": каса, поточний рахунок у банку, інші рахунки в банку (акредитиви, чекові книжки), грошові кошти в дорозі, еквіваленти грошових коштів.

Для ведення  обліку грошових коштів Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій (затверджено наказом Міністерства фінансів України від ЗО листопада 1999 р. № 291) передбачено рахунки: ЗО "Каса", 31 "Рахунки в банках", 33 "Інші кошти", 351 "Еквіваленти грошових коштів".

На кожному підприємстві здійснюються операції з грошовими коштами.

Аудит грошових коштів необхідний для попередження та усунення різного роду зловживань і порушень.

Основною  метою аудиту грошових коштів є надання аудитором обґрунтованого висновку щодо законності, достовірності, доцільності касових операцій, операцій на рахунках у банках, операцій з коштів у дорозі, операцій з грошовими документами, операцій з еквівалентами грошових коштів.

Під час аудиту горшових коштів здійснюється перевірка касових операцій, операцій на рахунках у банках, операцій з грошовими документами, перевірка грошових коштів у дорозі, перевірка операцій з еквівалентами грошових коштів.

Критеріями під час  аудиторської перевірки правильності ведення бухгалтерського обліку грошових коштів підприємства аудитори повинні обирати такі законодавчі та нормативні акти:

1. Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" № 996—XIV від 16.07.1999 р.
2. Закон України "Про аудиторську діяльність" № 3125—XII від 22.04.1993 р.
3. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" зі змінами, внесеними Законом України від 24.12.02 р. № 349—IV.
4. Закон України "Про застосування реєстрів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (із подальшими змінами та доповненнями).
5. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні.  Затверджено  постановою НБУ  №   72  від 19.02.2001р.

6. Інструкція про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України. Затверджено постановою НБУ № 69 від 19.02.2001р.

7. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу,.зобов'язань, господарських операцій підприємств і організацій. Затверджено наказом Мінфіну України № 291 від 30.11.1999 р.
8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 4 "Звіт про рух грошових коштів". Затверджено МФУ № 80 від 30.10.1999 р.
9. Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, документів, розрахунків та інших статей балансу. Затверджено наказом МФУ № 80 від 30.10.1998 р. та ін.

Завдання аудитора Луковенко І.М. на підприємстві „Компан” полягає в тому, щоб провести аудит з метою підтвердження правильності відображення в обліку руху грошових коштів, виявити та попередити появу порушень.

Основними завданнями аудиту операцій з коштами, стану розрахунків  та інших активів є:

• перевірка стану зображення готівки в касі;
• визначення законності і доцільності проведення операій з грошовими коштами та грошовими документами, своєчасності і повноти оприбуткування та витрачання грошовх коштів;
• перевірка законності відкриття підприємством рахунків у банку, своєчасності одержання і обробки виписок банку по всіх відкритих рахунках; стану грошових коштів на рахунках на день проведення аудиту за даними виписок банку і за балансом підприємства;
• виявлення напрямків використання коштів, що зберігаються на банківських рахунках, оцінка правельності проведення взаємозаліків з кредитною установою;
• перевірка наявності договорів та їх реєстарції у відповідних журналах;
• вивчення законості опреацій з дебіторською заборгованістю  та реальності її відображення, зокрема, правомірності віднесення заборгованості до довгострокової чи поточної, дотримання законодавства при стягненні заборгованості по пред’явлених позовах, визначення розміру заборгованості по відшкодуванню завданих збитків, правельності використання підзвітних сум і своєчасності надання авансових звітів підзвітним особам, законність і доуільність здійснення витрат через підзвітних осіб, можливість їх проведення за безготівковими розрахунками, реальності претензійних сум;
• перевірка правельності документального оформлення операцій з коштами, розрахунками та іншими активами і відображення цих операцій в обліку і звітності;
• перевірка правельності створення резерву сумнівних боргів: доцільність обраного методу створення, правельності розрахунку коефіціента сумнівності;
• вивчення порядку і джерел списання безнадійної заборгованості;
• оцінка стану синтетичного та аналітичного обліку коштів, розрахунків та інших активів на підприємстві, якості відображення господарських операцій в бухгалтерському обліку, облікових регістрах та звітності;
• перевірка дотримання підприємством податкового законодавства по операціях, пов’язаних іх рухом грошових коштів, розрахунками з різними дебіторами.

 

 

4 ЗВІТ

 

На підприємстві “Компан”, яке знаходиться за адресою м.Суми, вул.Тополянська, 17/1 (реєстраційне свідоцтво29.09.1995р. за № 408-р) аудитором Лукавенко І.М. від фірми „Суми-Аудит” був проведений  аудит з метою підтвердження правильності відображення в обліку руху грошових коштів в період з 5.10.2007р. до 5.10.2007р.

 

1. Перевірка грошових коштів у касі підприємства

 

Основними завданнями аудитора грошових коштів у касі є перевірити: умови збереження грошових коштів у касі; наявность договорів про повну матеріальну відповідальність; напрями використання грошових коштів; наявність первинних документів і заповнення обов'язкових реквізитів у них; правильності здійснення документообігу; терміни проведення інвентаризації та правильності їх документального оформлення; наявність та правильності заповнення журналу реєстрації прибуткових і видаткових касових документів, правила ведення облікових регістрів; відповідність даних аналітичного та синтетичного обліку, головної книги та звітності; оприбуткування надходжень готівки; дотримання встановлених лімітів залишку готівки в касі; цільове використання готівки; дотримання порядку видачі готівки під звіт; дотримання граничних обмежень на здійснення готівкових розрахунків; витрачання готівки з виручки на виплати, пов'язані з оплатою праці тощо.

Протягом перевірки  на підприємстві були перевірені такі документи: головна книга; журнали-ордери, касова книга, прибуткові і видаткові  касові ордери; Журнал реєстрації прибуткових  і видаткових касових; Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошей; чеки на отримання готівки; виписки банку; авансові звіти; посвідчення на відрядження; повідомлення банку про встановлення ліміту готівки в касі; розрахунково-платіжні (платіжні) відомості на виплату заробітної плати, відпускних, матеріальної допомоги; форма річної фінансової звітності № 1 "Баланс"; Форма № 3 "Звіт про рух грошових коштів.

Основними методичними  прийомами під час аудиту грошових коштів були: інвентаризація, перевірка  документів за формою, суттю та змістом, арифметична, логічна, експертна, зустрічна перевірка, прийом взаємного контролю операцій і документів, оцінка документів за даними кореспондуючих рахунків, опитування.

Аудитор почав перевірку  з ознайомлення  з відділом бухгалтерії:  хто  веде бухгалтерський облік руху грошових коштів (бухгалтерський стаж, родинні зв'язки); якими нормативними документами користується бухгалтер даної ділянки; хто його перевіряє по роботі, що виконується; наявність плану (графіка) - схеми документообігу, альбому з переліком і зразками заповнених первинних типових документів. Потім проводилась інвентаризація готівки в касі, коштів на рахунках в банку. Інвентаризація касової готівки проводилась комісією у складі аудитора Лукавенко І.М., головного бухгалтера Баранової Т.В. та касира Левченко Н.М. Перш ніж було розпочато вивчення касових операцій, аудитор вивчив нормативні документи, що регламентують порядок ведення касових операцій, збереження готівки в касі та ознайомився зі списком осіб, що несуть відповідальність за недотримання цього порядку. Перевірка наявності грошових коштів та інших грошових активів в касі проводиться шляхом їх перерахунку касиром в присутності аудитора і головного бухгалтера або іншого члена комісії. Результат перерахунку перевіряє аудитор.

Під час перевірки  фактичної наявності грошових документів встановлювалась сума, автентичність  кожного документа і правельність його оформлення.

При перевірці була виявлена наявність укладеного договору про  повну матеріальну відповідальність з касиром; наявність наказу керівника про виконання функцій касира іншим працівником.

Була проведена перевірка  правильності оформлення на підприємстві касових документів. Під час перевірки  звіту касира і доданих до нього  документів аудитор зіставляля номери останніх прибуткових і видаткових касових ордерів із записами в журналі реєстрації для переконання у повноті обліку останніх касових операцій. Розбіжності у сумі або нумерації ордерів, не були виявлені.

Під час перевірки  дотримання підприємством ліміту залишку готівки в касі визначався встановлений установою банку розмір ліміту; з'ясовувалось, як підприємство дотримується ліміту залишку готівки, строків і порядку здавання виторгу, своєчасності повернення в банк невитрачених у строк коштів, які видані на оплату праці та інші виплати. Понадлімітні залишки готівки в касі визначалися за способом порівняння залишків на кінець дня у звіті касира з встановленим лімітом за кожний день.

Перевищення ліміту аудитор  не виявив.

Для перевірки дотримання цільового використання грошових коштів аудитор звіряв дані звітів касира, касової книги, виписок банку, видаткових і прибуткових касових ордерів, розрахунково-платіжні відомості. Факти нецільового використання готівки не було встановлено.

Під час перевірки оприбуткування надходжень готівки здійснюється аналіз касових оборотів надходження готівки з банку, а також торгового виторгу. Оприбуткування є повним і своєчасним, що підтверджується звірянням даних касової книги, банківських виписок (за сумами і датами грошових коштів, отриманих з рахунків у банку), прибуткових касових ордерів (за сумами і датами грошових коштів, отриманих з виторгу).

У ході аудиту грошових коштів у касі перевірялося дотримання порядку видачі підприємствами готівки під звіт (дотримання вимог, встановлених термінів подання до бухгалтерії авансових звітів та своєчасності поверненняневикористаних залишків авансових сум, цільове їх витрачання). Було здійснено перевірки звітів касира, видаткових касових ордерів, авансових звітів підзвітних осіб і доданих до них підтверджувальних документів. Всі суми були повернуті своєчасно підзвітною особою у касу підприємства.

 

2. Перевірка грошових  документів та грошових коштів  у дорозі

 

У касах підприємства можуть зберігатися, крім готівки, грошові документи. Грошовими документами є поштові марки, путівки на санаторно-курортне лікування, проїзні квитки тощо, їх особливістю вважається те, що вони не можуть бути використані в якості засобів платежу, а виконують роль грошових документів вузького і спеціального призначення.

Для обліку грошових документів Планом рахунків передбачено рахунок 331 "Грошові документи в національній валюті" та 332 "Грошові документи в іноземній валюті".

Необхідним методичним прийомом під час перевірки грошових документів є інвентаризація, за результатами якої був складений відповідний акт. Отримані результати порівнювалися із даними синтетичного й аналітичного обліку, а також перевірялася  відповідність їх інформації. Важливим об'єктом аудиту грошових документів є організація аналітичного обліку грошових документів. Аналітичний облік грошових документів повинен вестися за їх видами. Перевіряючи відображення в обліку операцій з грошовими документами, аудитор звертала увагу на джерела їх надходження та дотримання порядку списання. Так, під час перевірки операцій щодо придбання і видачі путівок у санаторії, будинки відпочинку тощо з'ясовувалося, за рахунок яких джерел ці путівки були придбані, яку частину їхньої вартості не оплачують отримувачі, чи вчасно і у повному обсязі надходять у касу гроші від отримувачів путівок.

Наступним напрямом була перевірка грошових коштів у дорозі. До них належить виторг підприємства, що надійшов до каси від покупців і  замовників за реалізовані товари, який внесено в банк, але ще не зараховано на рахунок банку. Крім того, рахунки грошових коштів у дорозі можуть використовуватися для відображення операцій, пов'язаних з продажем іноземної валюти.

Під час перевірки  цього виду операцій встановлювалось: правомірність віднесення грошових коштів на субрахунки 333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті" та 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті"; повнота та своєчасність зарахування грошових коштів у дорозі на відповідні рахунки в банках, розраховують тривалість перебування коштів у дорозі. Неправильного списання грошових коштів у дорозі або фактів приховування чи розкрадання коштів не було виявлено.

На рахунку 333 "Грошові  кошти в дорозі в національній валюті" враховується грошовий виторг від реалізації товарів, переведений у банк через інкасаторів, пошту або Ощадбанк. Кошти, здані безпосередньо в банк, на вищезгаданому рахунку враховують тільки в тому випадку, коли вони здані у вечірню касу наприкінці робочого дня, а зараховані на рахунок підприємства у перший день наступного місяця.

Основою записів зазначених операцій у дебет рахунка 333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті" є квитанції установ банку "Аваль", Ощадбанку, поштового відділення, копії супровідних відомостей про здавання виторгу інкасаторам банку, а у кредит — виписки банку.

Основним завданням  аудитора є перевірка повноти  і своєчасності зарахування на рахунки в банках кожної суми виторгу.

Для встановлення можливих зловживань за кожною сумою на рахунку 333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті" (з минулим терміном перерахування) дебет рахунка було зіставленно з документами, що підтверджують відправлення грошей, а кре дит — із випискою банку або прибутковим касовим ордером. Несвоєчасності чи неповноти зарахування грошей на рахунок у банку не виявлено. У інкасаторських сумках не виявлено нестачу чи надлишки грошей.

 

3. Перевірка  операцій з еквівалентами грошових  коштів

 

Еквіваленти грошових коштів — короткострокові високоліквід-ні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості.

Для ведення обліку еквівалентів грошових коштів Планом рахунків передбачено рахунок 351 "Еквіваленти грошових коштів".

Під час перевірки операцій з еквівалентами грошових коштів розглядалася правомірність віднесення фінансових інвестицій до цієї категорії активів, тобто визначався термін, на який вони придбані, чи можуть вони вільно конвертуватись у готівку, який ризик зміни їх вартості. Перевіряли наявність документів, які підтверджують право власності на еквіваленти грошових коштів.

Об'єктами перевірки операцій з еквівалентами грошових коштів були: ідентифікація фінансових інвестицій як еквівалентів грошових коштів; організація аналітичного обліку еквівалентів грошових коштів; оцінка еквівалентів грошових коштів під час придбання та на дату складання балансу; терміни погашення еквівалентів грошових коштів і правильність відображення їх в обліку; документи про право власності на еквіваленти грошових коштів.

Порушень в обліку еквівалентів грошових коштів підприємства відображують не було виявлено.

 

4. Перевірка  грошових коштів на поточному  рахунку в банку

 

Об'єктами аудиту грошових коштів на поточному рахунку в  банку та банківських операцій є: наявність у підприємства поточних та інших рахунків у банках; законність операцій, які здійснюються на цих рахунках; правильність документального оформлення банківських операцій; повнота і відповідність сплачених коштів виставленим рахункам; відповідність сум, вказаних у виписках банку сумам, відображеним у первинних розрахункових документах; достовірність і доцільність здійснення банківських операцій; правильність відображення банківських операцій на бухгалтерських рахунках тощо.

Під час аудиту аудитор  впевнився у наявності всіх виписок банку з рахунків підприємства.

Вірогідність виписок  визначалася як за їх зовнішніми ознаками (наявність необхідних реквізитів, підписів, штампів банку тощо), так і з зустрічної перевірки, на всіх виписках був присутній штамп банку.

Виправлення у виписках засвідчувалися підписом головного  бухгалтера і гербовою печаткою. Зустрічній перевірці обов'язково підлягали виписки з підчистками і виправленнями, не підтвердженими банком.

Насамперед, були звірені  залишки коштів, відображені у  виписках з залишками коштів, які  зазначаються в облікових даних. При цьому перевірялися не лише суми залишків, а й відповідність оборотів за випискою і обліковими регістрами.

Перевірялася повнота  і достовірність банківських  виписок і прикладених до них документів. Повноту встановлювалася за їх нумерацією по сторінках і переносом залишку коштів на рахунку. Залишок коштів на кінець періоду в попередній виписці банку дорівнював залишку коштів на початок періоду в наступній виписці.

Крім того, аудитор  упевнився, що всі здійснені через  банк операції є вірогідними і підтверджені відповідними документами. Одночасно виявляли правильність кореспонденції рахунків і записів в облікових регістрах. Складання неправильних бухгалтерських проводок, не підтверджених документами, а також сторонніх записів без документальних підтверджень і без дійсної необхідності, або неправильним підрахунком чи переносом підсумків з однієї сторінки регістру на іншу не було виявлено.

Обов'язком аудитора є  також перевірка правильності й  обґрунтованості перерахування коштів за товарно-матеріальні цінності, для чого порівнювались суми, вказані в платіжних документах, з даними виписки банку і записи на рахунках 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 37 "Розрахунки з різними дебіторами". Тут за прибутковими документами перевіряли повноту і правильність оприбуткування товарно-матеріальних цінностей. Помилок не виявлено.

Перевіряючи видаткові  банківські документи, було згруповано в окремій відомості всі оплачені штрафи, неустойки та інші платежі, пов'язані з порушенням договірних умов, що дозволили потім перевірити повноту відображення їх на відповідних рахунках і вжиті підприємством заходи щодо відшкодування за рахунок винних осіб суми заподіяної шкоди. Перевіркою банківських документів за суттю встановлювалося, чи не допускаються неправильність перерахування авансів і платежів за безтоварними рахунками або оплата рахунків інших організацій, які не мають відношення до підприємства, яке перевіряють.

Під час перевірки  операцій за акредитивами слід звірялтся  залишки сум і обороти за виписками банку з записами в регістрах бухгалтерського обліку. Водночас з'ясовували, які операції викликали розрахунки за акредитивною формою, чи передбачена ця форма розрахунків договором, або, може, вона застосовується як санкція з боку постачальників за несвоєчасні платежі.

Потім перевіряєлася  повнота і своєчасність використання і повернення невикористаних акредитивів, а також повнота оприбуткування матеріальних цінностей, які надійшли від постачальників.

Операції з чековими книжками аналізуюавлися з точки  зору їх правильності, характеру і повноти оплати. З'ясовували, чи не проводилась оплата лімітованими чеками видатків, які не вносилися в авансові звіти підзвітних осіб, які здійснені готівкою.

Об'єктом контролю аудитора були також операції з переказами грошей з поточного рахунку на рахунки в ощадних банках, тому що вони можуть бути пов'язані з передачею грошей підставним особам, з крадіжками коштів.

Особлива увага зверталася на повноту зарахування на транзитні  рахунки валютного виторгу, який поступив підприємству, а також на правильність створення власних валютних фондів.

Ретельно вивчалася  обґрунтованість списання грошей з  рахунків підприємства в банках в  дебет рахунків витрат виробництва (обігу), прибутків, збитків, видатків майбутніх періодів.

 

5. Перевірка дебіторської заборгованості

 

Підприємства  у процесі діяльності ведуть розрахунки з постачальниками, підрядниками, покупцями, замовниками, підзвітними особами, бюджетом, дебіторами та кредиторами. Дебіторська заборгованість є важливою складовою частиною цих розрахунків, оскільки має суттєвий вплив на фінансову стабільність підприємства, є найважливішим показником, який характеризує фінансовий стан підприємства.

У формі річної фінансової звітності № 1 "Баланс" дебіторська заборгованість представлена цілою низкою статей: "Довгострокова дебіторська заборгованість" (050), "Векселі одержані" (150), "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" (160—162), "Дебіторська заборгованість за розрахунками": з бюджетом (170), за виданими авансами (180), з нарахованих доходів (190), із внутрішніх розрахунків (200), "Інша поточна дебіторська заборгованість" (210). Для обліку дебіторської заборгованості Планом бухгалтерських рахунків передбачено рахунок 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (для обліку дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги), рахунок 37 "Розрахунки з різними дебіторами" (для обліку розрахунків за виданими авансами, з підзвітними особами, за претензіями та ін.), рахунок 38 "Резерв сумнівних боргів", рахунок 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість".