Аудит и анализ заработной платы

Аудит и анализ заработной платы 
 
 
 
 
 

                                                  Введение

     Актуальность  темы нашего дипломного исследования обусловлена востребованностью современной хозяйственной практикой управленческого направления развития бухгалтерского учета, что придает новые качества внутрипроизводственному учету, контролю, анализу, планированию и прогнозированию.

     Проблема  эффективного управления экономикой торговых организаций находится в тесной взаимосвязи с информационной подготовкой принятия оптимальных, научно обоснованных управленческих решений. В условиях быстро меняющейся внешней среды, неопределенности поведения участников рынка, существенно возрастает поток информации, требующей оперативной обработки. Все это требует создания такой учетной системы, которая бы могла удовлетворять растущие информационные запросы управляющей системы.

     В этой связи актуальность исследования обусловлена двумя взаимосвязанными проблемными тенденциями. Во-первых, тем, что в современных условиях хозяйственной практики расширяются границы применения бухгалтерской учетной информации. Во-вторых - решаются задачи её адаптации к условиям соблюдения экономических интересов и конкуренции партнеров. Непрерывный поиск и использование наиболее рациональных форм и методов организации учетной информации позволяет эффективно управлять торговым предприятием. Выявление потенциальных возможностей активного воздействия учетной информации на процессы организации и управления производством определяют условия функционирования учетной системы, отвечающей требованиям современного развития экономики.

     Изучение информационного обеспечения и отношений, возникающих в управленческой деятельности на основе совершенствовании методов и приемов сбора, обобщения и эффективного использования учетной информации.

     Задачи  исследования:

     —изучение учетных особенностей торгового предприятия  применительно к отечественной учетно-аналитической практике управления потенциалом предприятия торговли:

     — исследовать технико-экономические, финансовые и другие показатели основной деятельности предприятия, применяемые в учетно-аналитической практике, как и методы их оценки и использования в системе эффективного управления организацией;

     — проанализировать роль информации, предоставляемой бухгалтерским учетом, в обоснованности принятия своевременных и эффективных управленческих решений, обусловливающих достижение поставленных целей и задач, решаемых на различных уровнях организации и управления современным промышленным предприятием. 

     Таким образом, с одной стороны необходимость уверенности заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности в ее достоверности (поскольку бухгалтерская отчетность используется для принятия ответственных решений), с другой стороны - отсутствие у заинтересованных пользователей специальных знаний и опыта, возможность необъективной информации со стороны руководства и бухгалтерии организации в конфликтных ситуациях, подверженность бухгалтерской отчетности искажениям вследствие действия неизбежных факторов (субъективность составителей, неоднозначность интерпретации нормативных актов и т. д.) привели к возникновению института независимых высококвалифицированных специалистов-аудиторов, мнению которых по достоверности бухгалтерской отчетности организации заинтересованные пользователи могли бы доверять.

     Чтобы сохранить свои позиции на рынке  в условиях жесткой конкуренции, руководству для принятия управленческих решений требуется достоверная информация о состоянии доходов и расходов предприятия. В состав затрат организаций входя не только материальные ценности, но и расходы на оплату труда. В настоящее время среди всех расходов предприятия доля затрат на оплату труда занимает ведущее место. Кроме того, процесс учета расчетов по оплате труда объемный и трудоемкий, поэтому могут быть значительные расхождения с нормативными документами, допускаться арифметические и другие ошибки, злоупотребления. В связи с этим роль аудита оплаты труда имеет важное значение для эффективной деятельности предприятия.

     Целью данной работы является установление соответствия применяемой в ООО «Теза», методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом действующим в Российской Федерации нормативным документам.

       Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть основные формы и системы оплаты труда;
• оценить существующую в организации систему расчетов с персоналом и ее эффективность;
• оценить состояние синтетического и аналитического учета операций по оплате труда в проверяемом периоде;
• оценить полноту отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
• проверить соблюдение организацией налогового законодательства;
• проверить соблюдение организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами по социальному страхованию.

1. Значение аудита  и анализа расчетов  по оплате труда.

1.1 Системы и формы  оплаты труда в  рыночных условиях

       Заработная  плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда. Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам платы труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные  результаты работы.

       В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в  практике предприятий торговли. Вместе с тем, если раньше превалировала оплата по сдельными системам, то сейчас на частных (малых) предприятиях все больше используется повременная оплата (окладные системы) [32, с. 233].

      При повременной форме оплаты труда  заработная плата начисляется за фактически отработанное время на основании  табелей учета рабочего времени  согласно окладам, утвержденным в штатном  расписании.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата  работнику начисляется за фактически выполненную работу на основании  нарядов и действующих ставок.

Учет  использования рабочего времени  ведется в табелях учета использования  рабочего времени, в годовых табельных карточках и т. п. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. B случаях увольнения или перевода на другую работу его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.

      При оплате труда рабочих могут применяться  тарифные ставки, оклады, а также  бестарифная система. Должностные  оклады устанавливаются администрацией предприятия  в соответствии с должностью и квалификацией работника. Предприятия могут устанавливать для руководителей, специалистов и служащих иной вид оплаты труда (в процентах от выручки, в долях от прибыли и другие) [3, с. 135].

      В основу расчета повременной заработной платы берутся затраченное время и тарифная ставка рабочего.

      Различают простую повременную систему  оплаты труда и повременно-премиальную. В первом случае заработная плата  находится в прямой зависимости  от количества отработанного времени.

      В повременно-премиальную систему входит не только оплата времени, но и качество работы, в связи с чем работникам начисляются премии за экономию материалов, топлива, энергии, за сокращение простоев и т. д.

Повременная оплата труда распространяется на все  категории работающих. Так, значительная часть труда работников оплачивается по повременной форме, и для расчета их заработка достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Основным документом при этом является табель учета использования рабочего времени. Сумма заработка рабочего-повременщика определяется как произведение тарифной ставки на отработанные рабочим часы.

      Простая повременная система оплаты труда  дает возможность учесть качество труда, квалификацию работника, но недостаточно обеспечивает связь между конечными результатами труда данного работника и его заработной платой.

      Поэтому в организациях широко распространена повременно-премиальная система  оплаты труда, при которой учитывается  количество и качество труда, усиливается ответственность и личная заинтересованность.

      Сдельная  форма оплаты труда ставит оплату в прямую зависимость от производительности труда, обеспечивает сочетание интересов  работника и предприятия.

      При этой форме заработок зависит  от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда. Она подразделяется на следующие системы:

• прямая сдельная, при которой оплата труда работников повышается в прямой зависимости от количества выработанной ими продукции, т. е. оплата за каждую произведенную ими единицу продукции осуществляется по одной и той же расценке.
• сдельно-премиальная, при которой, помимо суммы сдельной заработной платы, работникам начисляют премии за конкретные показатели их производственной деятельности.
• аккордная, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения.

      При сдельной форме оплаты труда учет выработки можно организовать, если есть возможность измерить и просчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральных измерителях.

      Сдельная  оплата труда работников определяется путем умножения количества выполненных  работ (изделий, операций) на установленную  расценку.

      Если  работы выполнялись бригадой, то оплата труда должна быть распределена между  членами бригады в соответствии с их квалификацией и количеством затраченного труда.

    Тарифная  система оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджетов всех уровней, устанавливается на основе единой тарифной сетки по оплате труда  работников бюджетной сферы, утверждаемой в порядке, установленном федеральным законом, и являющейся гарантией по оплате труда работников бюджетной сферы. Тарифная система оплаты труда включает в себя [32, с. 228]:

• тарифные ставки (оклады);
• тарифную сетку;
• тарифные коэффициенты.

    Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

      Тарифная  система оплаты труда работников других организаций может определяться коллективными договорами, соглашениями с учетом единых тарифно-квалификационных справочников и государственных гарантий по оплате труда [3, с. 143].

    Оплата  труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате. Размер районного коэффициента к заработной плате и порядок его выплаты устанавливаются федеральным законом.

    Работа  в выходные и нерабочие праздничные  дни компенсируется в денежной форме  не менее чем в двойном размере.

    Работодатель  имеет право устанавливать различные  системы премирования, стимулирующих  доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться  также коллективным договором.

    Таким образом, в условиях рыночной экономики действуют различные формы оплаты труда, выбор которых зависит от финансовой политики предприятия и условий коллективного договора.  
 
 
 
 

1.2. Объекты, задачи и источники информации аудита и анализа оплаты труда на предприятии

     В условиях становления рыночного  хозяйствования в соответствии с  изменениями в экономическом  и социальном развитии страны существенно  меняется политика в области оплаты труда. Поэтому, проводя проверку оплаты труда, аудитор должен знать, что, с  одной стороны, организациям предоставлены широкие права, в том числе по выбору режима работы, а с другой стороны, государством установлены нормы, обязательные для всех экономических субъектов независимо от форм собственности. К таким нормам относятся:

• минимальный размер месячной заработной платы и продолжительность трудового отпуска;
• максимальная продолжительность рабочего дня;
• различного рода доплаты при выполнении работ в сверхурочное и ночное время, в выходные и праздничные дни.

     Основной  целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

     Основная  задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов  при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда. 

Задачами  аудитора при проверке оплаты труда  являются:

• проверка наличия и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;
• соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

     Исходя  из целей, которые необходимо достичь  аудитору при проведении проверки расчетов по оплате труда, формируются объекты аудита (таб. 1)

       Таблица 1.

       Объекты аудита по оплате труда

     При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить:

• соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;
• своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;
• утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;
• правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;
• правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

     Аудит представляет собой форму научно-практического  исследования, поэтому важно, чтобы  его результаты были основаны на объективных, сравнимых и достоверных данных. При проверке допускается использование любых видов документации по труду и его оплате.

     Источниками проверки расчетов по оплате труда  являются:

• документы по приему на работу сотрудников ООО «Теза»  (приказы, заявления о приеме на работу; трудовые договоры) - на предмет соответствия их действующему законодательству, в том числе устанавливается, все ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников по сравнению с положениями Трудового кодекса, документы, регламентирующие непосредственно трудовую деятельность должностные инструкции, штатное расписание, приказы директора по кадровым вопросам);
• договоры гражданско-правового характера  (подряда, возмездного оказания услуг и др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете.
• табели учета рабочего времени - проверяется для каждого работника количество отработанных рабочих дней, в случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими документами подтвержден либо оформлен  невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные);
• расчетные ведомости по заработной плате - соответствуют ли данные ведомости размерам заработной платы, предусмотренным трудовым договором, правильно ли произведен расчет в случаях, когда отчетный период отработан работником не полностью;
• платежные ведомости по заработной плате - проверяется оформление ведомости, наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам заработной платы, росписи в получении денежных средств;
• кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) - по суммам, выданным в подотчет;
• авансовые отчеты, первичные документы к ним - командировочные удостоверения, задания на командировку, проездные документы;
• лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки учета сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога  - на каждого работника на предмет правильности начисления выплат;

    Далее проверяются регистры бухгалтерского  учета:

• журнал-ордер ведется по каждому счету, так как в организации бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной программы 1С;
• карточка счета, в которой отражены все бухгалтерские проводки по конкретному счету;
• оборотно - сальдовая ведомость по счету, в которой отражается все движения по конкретному счету;
• оборотно - сальдовая ведомость, в которой отражается все движения финансов в комплексе;
• главная книга, на основании её формируется бухгалтерский баланс;
• по финансовым документам проверяется периодичность выплат по заработной плате.

     Аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда имеет  свои особенности, которые определяются необходимостью выявления конфликтных ситуаций у клиента и последующего их устранения путем управленческих воздействий.

     Таким образом, основной целью аудитора при  проверке оплаты труда является определение  сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют, основной задачей - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1.3Краткая экономическая характеристика объекта исследования

      ООО «Теза» создано в 2008 году одним учредителем для проведения коммерческой деятельности и извлечения прибыли. Уставный капитал организации составил на 01.01.2009 г. составили 10 тыс. руб.

      Основным  видом деятельности ООО «Теза» по Уставу является торговая деятельность направленная на продвижение оптовых партий товара и продажи товара через торговые сети  магазинов, так и по индивидуальным заказам.

ООО «Теза» создано без ограничения срока деятельности, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество в соответствии с действующим законодательством несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

    Организационная структура ООО «Теза» в настоящий момент неразвита и состоит всего из одного работника. В результате данного исследования нами выяснено, что такая структура не соответствует требованиям рынка и механизму продвижения товаров в торговые сети, поэтому считаем возможным предложить расширение организационной структуры и масштабов деятельности предприятия. Наши рекомендации по преобразованию существующей  структуры в оптимальную для данного вида предприятий представленная на рис. 1. Именно такие организационные изменения обеспечат рациональное разделение труда, создадут действенный механизм разграничения функций, полномочий и ответственности, четкую регламентацию трудовой деятельности работников в современных условиях развития рыночных отношений.

    Содержание  выполняемых функций работников, способствующих обеспечению оптимальной  технологии трудовой деятельности, рационального  разделения труда, высокой организованности, дисциплины и порядка на каждом рабочем месте, регламентируют должностные инструкции.

      Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с принятой учетной политикой  организации, составленной на основании  действующих нормативных актов  РФ по бухгалтерскому учету и отчетности. Ответственность за достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности несет главный бухгалтер организации.

      Численность работников по состоянию на 1 января 2009 года составляла всего 1единицу. То есть работал один  человек, получая в месяц заработную плату в размере 23000 рублей, следовательно, годовой фонд оплаты труда составлял 23000 тыс. руб.* 12 месяцев=276000руб. мы предлагаем изменения направленные на расширение объемов деятельности, и в связи с этим предлагаем данной организации следующую организационную структуру.

Таблица 2.

Изменения, предлагаемые для штатного расписания ООО «Теза» на 2011 год 

2. Методика аудита  и анализа расчетов  с персоналом по  оплате труда.

2.1 Планирование учетной  и аудиторской деятельности.

         За время существования исследуемой  организации при численности  всего одного работника нецелесообразным  считалось иметь полноценную  бухгалтерскую службу на предприятии,  поэтому пользовались и услугами  сторонних компаний и лиц по ведению и проверке ведения отчетности предприятия. Данный фактор применения аудиторских услуг объясняется руководством предприятия как временная необходимость и при внедрении предлагаемых нами изменений в организационной структуре от услуг сторонних организаций откажется исследуемая  фирма. Аудиторская   деятельность   осуществляется в  соответствии с  Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ [5], другими федеральными законами и иными нормативными правовыми  актами   по   проведению   аудиторской   деятельности,   изданными  в соответствии с указанным Федеральным законом.

       Необходимо  отметить то обстоятельство, что аудит  не  подменяет  государственного контроля достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого  в соответствии с  законодательством  Российской  Федерации  уполномоченными органами  государственной власти.

       При проведении аудиторской проверки аудиторские  организации  и  индивидуальные аудиторы вправе:                                     

• самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;  
• проверять в полном объеме документацию, связанную с  финансово  - хозяйственной деятельностью  аудируемого лица, а  также фактическое  наличие любого имущества, учтенного в этой документации;            
• получать  у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах  по возникшим в ходе  аудиторской проверки  вопросам;                                                           
• отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения  своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в  аудиторском заключении в случаях:   непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;       выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств,  оказывающих  либо  могущих  оказать  существенное  влияние  на  мнение аудиторской  организации  или  индивидуального  аудитора  о  степени достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;             
• осуществлять    иные    права,    вытекающие   из  существа  правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг,  и  не противоречащие законодательству Российской Федерации.