Аудит и анализ основных средств

Содержание

Введение

Актуальность темы исследования. В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития и высокой степени изношенности основных средств, важное значение приобретает выбор учетной политики в компаниях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Производственно-хозяйственная деятельность компании обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных средств и материальных условий процесса труда. Средства труда – станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструменты и материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие. [33]

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты в течение полезного срока их службы путем начисления износа амортизации по установленным нормам.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь компании. [22]

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в компанию и передаются в эксплуатацию, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества, перемещаются внутри компании, выбывают из компании вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы путем сокращения простоев; коэффициента сменности; производительности на базе внедрения новой техники и технологии; фондоотдачи.

Компании имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим компаниям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет. [23]

Своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с поступлением основных средств, имеет важное значение, так как от этого зависит правильность определения величины амортизационных отчислений, себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, размер прибыли, налог на имущество, рентабельность производства и ряд других показателей, характеризующих эффективность производственно - хозяйственной деятельности предприятия. Осуществляя систематическую регистрацию хозяйственных операций, он не только определяет фактическое состояние основных средств, но и дает возможность осуществлять контроль за правильным использованием их в процессе хозяйственной деятельности предприятий. При хорошо организованном бухгалтерском учете можно не только определить величину показателей эффективности использования основных средств, но и выяснить причины и обстоятельства, которые препятствуют эффективному их использованию, в связи с этим данная тема является актуальной. 

Среди проблем, выдвинутых практикой в условиях рыночной экономики, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы их учета, переоценки и аудита.

Цель данного исследования заключается в рассмотрении теоретических и практических вопросов учета, аудита и анализа основных средств в соответствии действующему законодательству Республики Казахстан.

В связи с этим основными задачами этой работы являются:

-       изучение постановки учета основных средств по месту использования и контроль за их сохранностью;

-       ознакомление с документальным оформлением и отражением в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия и ликвидации;

-       рассмотрение учета аренды у арендатора и арендодателя;

-       ознакомление с  исчислением и отражением в учете амортизации (износа) основных средств и включение ее в состав издержек производства и обращения;

-       изучение расходования средств на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств;

-       рассмотрение аудита основных средств в организации;

-       проведение анализа эффективности использования основных средств.

  Предмет исследования. Предметом исследования является учет, анализ и аудит основных средств в конкретной организации.

Объект исследования. Объектом изучения данной работы является ТОО «Инсар».   Компания была образована в 1998 году. Сфера деятельности компании заключается в выпуске смарт-карт, систематизация безналичных расчетов за ГСМ на автозаправочных комплексах и оказание юридических услуг. Компания ТОО «Инсар» облегчает работу клиентов, оказывая юридические услуги, систематизируя их расходы по обслуживанию автомашин, а также позволяет отслеживать по картам расходы водителей, отстраняя хищение и злоупотребление сотрудниками. Деятельность этой компании является инновацией на рынке Республики Казахстан. 

Научная новизна диссертаций заключается в разработке теоретических и методических рекомендаций по совершенствованию учета, аудита и анализа основных средств в организации.

В качестве теоретической и методологической основы проведения исследования являются нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме работы. При этом были использованы источники учебной литературы и материалы периодической печати, Интернет ресурсов, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.

Данная работа имеет практическую значимость, которая заключается в том, что все выводы, предложения и рекомендации можно использовать в ТОО «Инсар» для усовершенствования бухгалтерского учета основных средств.

1  Теоретические аспекты учета основных средств, их классификация и оценка

1.1 Общие понятия основных средств, их классификация и оценка

Международными стандартами финансовой отчетности основные средства определяются как материальные активы, которые:

а) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

б) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода. [8]

Для объектов основных средств устанавливается срок полезного использования, это:

а) ожидаемый (расчетный) период использования активов компании;

б) количество изделий, которые компаниям предполагает произвести с использованием актива, то есть, это период, в течение которого предполагается получение экономических выгод от использования основных средств.

Объект основных средств признается в качестве актива, когда:

а) с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

б) себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

Основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере. [13]

Основные фонды, выраженные в денежной оценке, называются основными средствами. В этой оценке они отражаются в учете и находят отражение на балансе субъекта. Основные средства используют в течение многих производственных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и форму, постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт (станок или автомашина участвуют в производстве в течение нескольких лет).

Все основные средства можно подразделить по следующим признакам:

1) по участию в производстве;

2) по принадлежности;

3) по характеру использования;

4) по вещественному составу.

По участию в производстве подразделяются на:

- производственные;

- непроизводственные;

Производственные основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства) представляют собой производственные фонды, от величины и технического уровня которых зависит техническая оснащенность предприятия. Обобщающим экономическим показателем, характеризующим использование основных производственных фондов, является фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу основных средств в натуральном или денежном выражении.

Непроизводственные основные средства – средства потребительного назначения. Они предназначены для длительного обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения и т.п.).

По принадлежности основные средства подразделяются на:

- собственные;

- арендованные;

- временно ввезенные.

Собственные основные средства непосредственно принадлежат предприятию на праве собственности или закреплены за ним на правах хозяйственного ведения или оперативного управления и числятся у него на балансе.

Арендованные основные средства – основные средства полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок. Арендодатель их учитывает на балансе, а арендатор – на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Временно ввезенные на таможенную территорию Республики Казахстан основные средства (на срок, как правило, до двух лет). С момента ввоза до момента вывоза эти основные средства учитывают на счете 2410, субсчет  «Временно ввезенные основные средства». Эти основные средства подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа.

По характеру использования основные средства делят на:

- действующие;

- бездействующие (законсервированные);

- находящиеся в запасе.

К действующим относятся средства, находящиеся в эксплуатации. Бездействующие (законсервированные) – это временно неиспользуемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам.

Находящиеся в запасе – основные средства, образующие запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии.

По вещественному составу основные средства делятся на:

- инвентарные;

- неинвентарные.

К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование). [33]

К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).

В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций, основные средства классифицируются в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций по следующим группам:

1) Земля – количество и стоимость земли приобретенной субъектом на правах собственности или правах постоянного землепользования.

2) Здания – архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных запасов. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание.

3) Сооружения – инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда (шахты, нефтяные и газовые скважины, мосты и др.). Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое.

4) Машины и оборудование – инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа основных состоит из 5 подгрупп:

- силовые машины и оборудование – машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие различную энергию в механическую, т.е. в энергию движения (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, электродвигатели др.);

- рабочие машины и оборудование – машины, аппараты и оборудование, предназначенное для механического, термического и химического воздействия на предметы труда в процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные станки, лесопильные рамы, насосы, электромоторы, грейдеры и др.);

- измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование – приборы и устройства для измерений, регулирования производственных процессов (дозаторы, амперметры, микроскопы, водомеры др.);

- вычислительная техника – машины, устройства, приборы, предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры и другая вычислительная техника);

- прочие машины и оборудование – машины, аппараты и другое оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины).

5) Передаточные устройства – устройства для передачи электрической, механической и тепловой энергии (линии электропередач, теплосети трубопроводы).

6) Транспортные средства – технические устройства, предназначенные для перемещения людей и грузов. К данному виду относятся:

- автомобильный транспорт – технические устройства, предназначенные для перевозки грузов и пассажиров автомашинами (грузовые и легковые автомобили, тягачи, включая тракторы-тягочи, прицепы, трамваи, троллейбусы);

- водный транспорт - технические устройства, предназначенные для перевозки грузов и пассажиров по воде (грузовые суда, суда для массовой перевозки грузов насыпью, танкеры, лесовозы, баржи, грузопассажирские суда, плавучие базы, суда поставленные на прикол);

- воздушный транспорт - технические устройства, предназначенные для перевозки грузов и пассажиров по воздуху (грузовые самолеты, товарно-пассажирские самолеты, вертолеты);

- железнодорожный транспорт - технические устройства, предназначенные для перевозки грузов и пассажиров по железным дорогам (электровозы, паровозы, тепловозы, грузопассажирские вагоны, товарные вагоны, цистерны);

- трубопроводный транспорт - технические устройства, предназначенные для транспортировки грузов (жидких или сыпучих) по трубопроводу.

7) Прочие основные средства:

- инструмент – механизированные и не механизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные, употребляющие орудия труда – электродрели, вибраторы, тиски);

- хозяйственный инвентарь – конторский и хозяйственный инвентарь (столы, ковры, шкафы и др.);

- производственный инвентарь и принадлежности – предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций – рабочие столы, шкафы, верстаки;

- рабочий и продуктивный скот. Рабочий скот – лошади, волы, верблюды и др. Продуктивный скот – крупный рогатый скот, племенные кобылы, олени, маралы, козы, бараны и др. Инвентарный объект – каждое взрослое животное;

- многолетние насаждения – искусственные многолетние насаждения независимо от возраста (плодовые и ягодные, виноградники, многолетние насаждения цветов, живые изгороди и др.). Молодые насаждения учитываются отдельно от насаждений достигших полного развития (начало плодоношения, смыкания кроны); 

- прочие основные фонды – библиотечные фонды, спортивный инвентарь, музейные ценности.[23]

Учет основных средств осуществляется в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности (далее МСФО) IAS  16 «Основные средства» и  национальным стандартом финансовой отчетности 2.

1.2 Раскрытие учета основных средств по Международным стандартам финансовой отчетности

Учет основных средств является одним из важных и сложных разделов бухгалтерского учета. В современных условиях он регулируется Международным стандартом финансовой отчетности 16 «Основные средства».

В международной практике учета понятие «основные средства» обозначается различными терминами: fixed assets (постоянные активы), property, plant and equipment (имущество, здания и оборудование), tangible assets (материальные активы). Основные средства часто составляют основную часть всех активов компании, поэтому имеют большое значение для представления ее финансового положения (п. 8 МСФО 16).

Стандарт 16 применяется при учете всех основных средств, в том числе долгосрочно арендуемых, за исключением тех случаев, когда по условиям другого стандарта бухгалтерского учета требуется или разрешается применение  другой методики учета основных средств.

МСФО 16 не распространяется на учет лесных угодий и других восстанавливаемых объектов природопользования, прав на минеральные ископаемые и аналогичные невосстанавливаемые природные ресурсы, их поиск и добычу, хотя объекты основных средств, к которым применяется МСФО 16, могут использоваться для производственной деятельности с этими активами (п.2 МСФО 16).

Основными вопросами в учете основных средств является момент признания активов, определение их балансовой стоимости и амортизационных отчислений.

В Республике Казахстан в соответствии с МСФО 16  основные средства – материальные активы, которые используются организацией для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг), для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение длительного периода времени (более одного года). Этого достаточно, чтобы казахстанский бухгалтер принял к учету актив в качестве основного средства.  В соответствии с МСФО 16 (п.6) к основным средствам относятся материальные активы, используемые компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода. Но этого недостаточно, чтобы бухгалтер признал актив в качестве основного средства.

Признание объектов основных средств означает принятие их к учету для включения в бухгалтерский баланс. Признание объекта основных средств активом предусматривает выполнение одновременно двух условий (п.7 МСФО 16):

а) наличие высокой степени уверенности в том, что компания и получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

б) надежность оценки себестоимости актива для компании.

В соответствии с МСФО 16 одним из основных вопросов в учете основных средств является их оценка. Различают следующие виды оценки основных средств (п.6 МСФО 16):

Балансовая стоимость — стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Себестоимость — сумма уплаченных денежных средств и эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или во время его строительства, или, в случае если это применимо, сумма, в которой был отражен такой актив при первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО (ЖК8), например, МСФО (ШК8) 2 «Выплаты, основанные на акциях».

Амортизируемая величина — фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

Амортизация основных средств — систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Специфическая для предприятия стоимость — приведенная стоимость потоков денежных средств, которые предприятие ожидает получить от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока полезного использования или выплатить при погашении какого-либо обязательства.

Справедливая стоимость - сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.

Убыток от обесценения — сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину.

В соответствии с  п. 14 МСФО 16 при признании объект основных средств должен быть оценен по фактической (первоначальной) стоимости (initial/ acquisition/ historical value). Определение фактической (первоначальной) стоимости при разных способах приобретения объектов имеет свои особенности.

Приобретение основных средств за денежные средства. В соответствии с  п. 15 МСФО 16 фактическая стоимость объекта основных средств включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению; любые торговые скидки вычитаются при определение покупной цены.

Примерами прямых затрат являются:

―        затраты на подготовку площадки;

―        первичные затраты на доставку и разгрузку;

―        затраты на установку;

―        стоимость профессиональных услуг, таких как работа архитекторов и инженеров;

―        предполагаемая стоимость демонтажа и удаление актива и восстановления площадки в той степени, в какой она признается в качестве резерва.

В соответствии с  МСФО 16 первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретенных за денежные средства, определяется аналогично международной практике учета. При этом бухгалтер должен помнить, что в соответствии с Кодексом Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” НДС по приобретенным жилым зданиям и легковым автомобилям относится на увеличение стоимости этих объектов.

Приобретение основных средств в кредит. В соответствии с  п. 16 МСФО 16, когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа (в кредит) на период, превышающий обычные условия кредитования, фактическая стоимость равна цене покупки. Разница между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов на протяжении периода кредитования, если только она не капитализируется в соответствии с разрешенным альтернативным порядком учета, предусмотренного в МСФО 23 «Затраты по займам».

Приобретение основных средств в результате обменных операций. В соответствии с  п.21 МСФО 16 объект основных средств может приобретаться в обмен или путем частичного обмена на объект основных средств другого типа или другой актив. Стоимость этого объекта определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая в свою очередь равна справедливой стоимости обмениваемого актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств. В соответствии со стандартом 16 первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретенных в результате обменных операций, определяется аналогично международной практике учета.

Если объект основных средств приобретается в обмен на аналогичный актив, который используется в той же хозяйственной деятельности и который имеет такую же справедливую стоимость, то процесс получения дохода не завершен и по операции не признается ни прибыль, ни убыток. Стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Если другие виды активов, такие как денежные средства, включаются в операцию обмена, это означает разную стоимость обмениваемых активов (п.22 МСФО 16).

Иногда основные средства приобретаются в обмен на ценные бумаги, например путем выпуска акций. В этом случае фактическая стоимость основных средств будет равна справедливой стоимости выпущенных акций или справедливой стоимости актива в зависимости от того, что из них более объективно или достоверно (п.21 МСФО 16). Порядок определения стоимости объектов основных средств, приобретенных в обмен на ценные бумаги, не рассматривается.

Безвозмездное получение основных средств.  Компания может получать объекты основных средств безвозмездно от государственных органов, юридических и физических лиц. Стоимость таких активов оценивается экспертным путем или на основании документов на передачу.

В международной практике существует два подхода к учету безвозмездно полученных активов: подход с позиций капитала, в соответствии с которым дар (субсидия) прямо кредитуется на капитал, и подход с позиций дохода, в соответствии с которым дар (субсидия) относится на доходы одного или более учетных периодов (п.13 МСФО 20). В Республике Казахстан любое безвозмездно полученное имущество признается доходом компании.

Последующая оценка основных средств. Существуют две модели учета основных средств после признания, которые базируются на использовании двух видов оценки активов.

В первой модели (основный подход) за основу принята оценка по первоначальной стоимости (п.28 МСФО 16) – основные средства после признания в качестве активов отражаются по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации (с учетом требования об уменьшении балансовой стоимости до возмещаемой суммы). Возмещаемая сумма – это сумма, которую компания ожидает возместить в ходе дальнейшего использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии. Переоценка возможна только тогда, когда возмещаемая сумма для данного объекта может оказаться ниже его балансовой стоимости. Сумма уменьшения стоимости признается расходом данного отчетного периода.