Аудит и аудиторская деятельность

     Содержание 

1. Опишите содержание аудиторской деятельности, аудита и других видов аудиторской деятельности………………………………………………………..2
2. Объяснить, что такое обязательный аудит………………………………4
3. Назвать и раскрыть понятия основных этических принципов аудиторской деятельности……………………………………………………………………….5
4. Основные процедуры аудита запасов……………………………………7
5. Тесты первого порядка……………………………………………………12
6. Тесты второго порядка……………………………………………………13
7. Используемая литература…………………………………………………15

1. Опишите содержание аудиторской  деятельности, аудита и других видов  аудиторской деятельности

     Согласно  Закону Украины «Об аудиторской деятельности» , аудит — это проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью получения независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствия требованиям законов Украины, положениям (стандартам) бухгалтерского учета или другим правилам (внутренним положениям субъекта хозяйствования) в соответствии с требованиями пользователей.

     Законодатель  определяет, что целью аудита является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Украины. При этом аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Украины уполномоченными органами государственной власти.

     Анализируя  сущность аудиторской деятельности, прежде всего, подчеркнем, что аудит  – предпринимательская деятельность, то есть деятельность на свой страх  и риск, направленная на извлечение прибыли. Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается  заниматься какой-либо иной предпринимательской  деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему  услуг. В число сопутствующих  услуг включены:

     1) постановка, восстановление и ведение  бухгалтерского учета, составление  финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

     2) налоговое консультирование;

     3) анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

     4) управленческое консультирование, в том числе связанное с  реструктуризацией организаций;

     5) правовое консультирование, а также  представительство в судебных  и налоговых органах по налоговым  и таможенным спорам;

     6) автоматизация бухгалтерского учета  и внедрение информационных технологий;

     7) оценка стоимости имущества, оценка  предприятий как имущественных  комплексов, а также предпринимательских  рисков;

     8) разработка и анализ инвестиционных  проектов, составление бизнес-планов;

     9) проведение маркетинговых исследований;

     10) проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в  области, связанной с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе  на бумажных и электронных  носителях;

     11) обучение в установленном законодательством  Украины порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

     12) оказание других услуг, связанных  с аудиторской деятельностью.

     Следующим ключевым критерием аудиторской  деятельности является - «независимость проверки», то есть независимость мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Украины; ее объективность, соответствие истинному положению дел. Аудит не должен быть зависим как от инициатив хозяйствующих субъектов, так и государственных органов.

     Таким образом, должен соблюдаться баланс предпринимательской деятельности и независимости аудиторов.

     Как подчеркивается в Кодексе этики  аудиторов: аудиторы играют в обществе важную роль. Инвесторы, кредиторы, работодатели и другие члены делового сообщества, а также правительство и общественность в целом полагаются на аудиторов  в вопросах получения компетентных рекомендаций по различным вопросам финансового учета и отчетности, финансового менеджмента, права  и налогообложения. Отношение и  поведение аудиторов в процессе предоставления таких услуг влияют на экономическое благосостояние общества и государства.

                 Аудит играет существенную роль в налоговых правоотношениях, формировании у заинтересованных лиц адекватных представлений о действительной эффективности форм и методов хозяйствования.

     Таким образом, аудит является той отправной  точкой, которая влияет на многие экономические  характеристики конкретного предприятия  и экономики страны в целом.

     Юридическая значимость деятельности аудиторов  определяет степень их ответственности  и тяжесть возможных последствий  для граждан, юридических лиц, общества и государства.

     Субъектом аудиторской деятельность является - аудитор - физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным  уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

     При этом такая деятельность может осуществляться в качестве:

     - работника аудиторской организации  или в качестве лица, привлекаемого  аудиторской организацией к работе  на основании гражданско-правового  договора, где под аудиторской  организацией понимается коммерческая  организация, осуществляющая аудиторские  проверки и оказывающая сопутствующие  аудиту услуги ;

     - индивидуального предпринимателя,  осуществляющего свою деятельность  без образования юридического  лица.

     Следует акцентировать внимание, что в  литературе аудиторов условно делят  на «частных» и «государственных», что предполагает зависимость от форм собственности организаций, в  которых они работают (частные  компании и государственные организации). Такое деление не принципиально  с точки зрения Закона «Об аудиторской  деятельности», так как Закон  не различает особенностей правового  статуса «частных» и «государственных» (государственных служащих) аудиторов, но имеет принципиальное значение для  уголовного права, и к данному  вопросу мы обратимся в последующих  параграфах работы.

     Аудиторская деятельность относиться к числу  лицензируемых видов деятельности. Как индивидуальный аудитор, так  и аудиторская организация должны получить соответствующие лицензии на право заниматься аудитом.

     Действующим законодательством предусмотрено  страхование при проведении обязательного  аудита. Аудиторская организация  обязана страховать риск ответственности  за нарушение договора.

     Результатом аудиторской деятельности является - аудиторское заключение - официальный  документ, предназначенный для пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Украины.

     За  дачу заведомо ложного аудиторского заключения Закон устанавливает  ответственность (ст.11). Под заведомо ложным аудиторским заключением  понимается заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам  такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных  аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской  проверки. Заведомо ложное аудиторское  заключение признается таковым только по решению суда. 

2. Объяснить, что такое обязательный аудит.

       Обязательный аудит – это обязательная, предусмотренная законодательством  Украины аудиторская проверка  финансовой отчетности, составленной  на основании бухгалтерского  учета. Обязательный аудит предприятий  проводится в соответствии с  Законом Украины «Об аудиторской  деятельности».

       Проведение аудита является обязательным  для:

     1) подтверждения достоверности и  полноты годовой финансовой отчетности  и консолидированной финансовой  отчетности открытых акционерных  обществ, предприятий — эмитентов  облигаций, профессиональных участников  рынка ценных бумаг, финансовых  учреждений и других субъектов  хозяйствования, отчетность которых  в соответствии с законодательством  Украины подлежит официальному  обнародованию, за исключением  учреждений и организаций, которые  полностью содержатся за счет  государственного бюджета; 

     2) проверки финансового состояния  учредителей банков, предприятий  с иностранными инвестициями, открытых  акционерных обществ (кроме физических  лиц), страховых и холдинговых  компаний, институтов совместного  инвестирования, доверительных обществ  и других финансовых посредников; 

     3) эмитентов ценных бумаг при  получении лицензии на осуществление  профессиональной деятельности  на рынке ценных бумаг. 

       Проведение аудита является обязательным  также в иных случаях, предусмотренных  законами Украины. 

       В частности, Законом Украины  «О хозяйственных обществах»  предусмотрено, что достоверность  и полнота годовой финансовой  отчетности общества должна быть  подтверждена аудитором (аудиторской  фирмой). Обязательная аудиторская  проверка годовой финансовой  отчетности общества с годовым  хозяйственным оборотом меньше 250 необлагаемых минимумов (пока 4250 грн) проводится один раз в три года.

       Уклонение от обязательного аудита  привлекает негативное внимание  со стороны контролирующих и  проверяющих органов.

3. Назвать и раскрыть понятия основных этических принципов

  аудиторской деятельности 

     Каждый  профессиональный аудитор при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг обязан соблюдать правила этики. Он должен принимать все меры для создания и поддержания доверия и уважения к своей профессии, защищать нравственные, моральные ценности от всех возможных нарушений и посягательств.

       Существует международный этический  кодекс аудитора, на основе которого  разработан кодекс профессиональной  этики аудиторов Украины, который содержит следующие требования, предъявляемые к аудитору:

      1.  Профессионализм, знания и  компетентность. Аудитор должен: выполнять  свои обязанности честно, добросовестно,  с профессиональным умением, компетентностью  и усердием; заботиться о престиже  своей профессии, постоянно повышать  свою профессиональную квалификацию  путем изучения нормативных документов  по бухгалтерскому учету, хозяйственному  и налоговому законодательству, других законодательных актов, норм и стандартов аудита; гарантировать заказчику выполнение аудиторских услуг хорошего качества.

      2. Профессиональная независимость.  Аудитор обязан быть независимым  в своих суждениях при проведении аудиторской проверки, выполнять свои профессиональные обязанности объективно. Он не должен давать никакого повода для сомнений в своей независимости и в объективности заключения.

      3. Честность, справедливость и  объективность. Аудитору необходимо  быть правдивым и честным в  своей профессиональной работе. Ему следует избегать взаимоотношений  с лицами, которые могли бы  повлиять на объективность его  суждений и выводов. Он не  должен принимать участия в  конфликте интересов субъектов  хозяйствования и сознательно  представлять факты неточно и  предвзято.

      4. Конфиденциальность. Аудитор обязан  сохранять втайне конфиденциальную  информацию о делах заказчиков (клиентов), полученную при оказании аудиторских услуг, и не должен использовать ее для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента.

      5. Недопустимость дискредитирующих  действий. Аудитор не вправе совершать  действия, дискредитирующие его  профессию, а именно:

       а) отказывать в возвращении  заказчику документов, даже если  последний не заплатил за оказанные аудиторские услуги;

       б) вносить коррективы в (бухгалтерские и финансовые) отчеты;

       в) не соблюдать принятые аудиторские  нормы и стандарты;

       г) привлекать заказчиков путем  обмана, введения в заблуждение,  ложных утверждений или действий, так как это может привести  к снижению эффективности и  качества аудита;

       д) выдавать аудиторские заключения  без достаточной проверки вопросов, изложенных в них, а также  выдавать заключения, не соответствующие  действительному положению дел.

      6. Вежливость и внимание к заказчику.  Аудитор обязан проявлять к  заказчику доброжелательность, вежливое  и внимательное отношение. Проводя  аудиторскую проверку, он не имеет  права демонстрировать свое превосходство,  разницу в образовательном уровне, позволять себе быть небрежным,  грубым и невнимательным, даже  если заказчик не прав.

      7. Соблюдение налоговых отношении. Аудиторы не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц. П ри оказании аудиторских услуг в области налогообложения аудитор должен руководствоваться интересами клиента и соблюдать налоговое законодательство. Если в ходе аудиторской проверки выявлены нарушения налогового законодательства, ошибки в расчетах и уплате налогов, аудитор обязан в письменной форме сообщить о них заказчику (клиенту) и предупредить о возможных последствиях, а также о путях исправления нарушений и ошибок.

      8. Корректность в отношениях между  аудиторами. Аудитору следует соблюдать  корректность и тактичность в  процессе общения с коллегами  и сотрудниками, а также воздерживаться  от необоснованной критики деятельности  других аудиторов и аудиторских  фирм.

      9. Реклама. Информация об аудиторах  и реклама аудиторских услуг  может быть представлена в  средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов,  адресных и телефонных справочниках, публичных выступлениях и иных  публикациях аудиторов, руководителей  и сотрудников аудиторских фирм. Она должна содержать правильную  и достоверную информацию об  аудиторских фирмах и аудиторах.

      10.  Оплата за аудиторские услуги. Оплата труда аудитора должна отражать стоимость услуг профессионального характера, выполненных для заказчика с учетом времени, затраченного аудитором, на выполнение аудиторских услуг и объема работ. Аудитор не имеет права получать плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов,

      11.  Разрешение конфликтов. В случае  возникновения конфликта аудитору  необходимо проанализировать проблему  с руководителем заказчика, и  если она не разрешается, обратиться  в Аудиторскую палату, а при невозможности разрешения — в суде.

4. Основные процедуры аудита запасов

     Цель  аудита материалов - составить обоснованное мнение относительно достоверности  и полноты информации о материалах, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации  и пояснениях к ней.

       Для достижения цели аудитору  необходимо:

      - оценить систему внутреннего  контроля аудируемого лица;

      - определить методы проверки;

      - разработать программу аудиторских  процедур по существу.

       Для разработки эффективного  подхода к аудиту материалов  на стадии планирования проводится  предварительная оценка системы  внутреннего контроля, которая подтверждается  или корректируется в ходе  аудита.

       Практика показывает, что далеко  не всегда аудиторские проверки  материалов сопровождаются оценкой  систему внутреннего контроля, что  заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к  увеличению затрат времени, так  как своевременно не созданные  предпосылки для обоснования  выборочного способа проверки  повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

       При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением материалов, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

       Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать  характер, масштабы и сроки проведения  аудиторских процедур в отношении  основных средств. 

       С помощью аудиторских процедур  осуществляется проверка достоверности  данных бухгалтерского учета  и отчетности. При обнаружении  нарушений аудитор определяет  их характер и суть, а также  уровень существенности.

       При этом аудитор описывает  аудиторские процедуры или методы  обнаружения нарушений, порядок  построения аудиторской выборки  при ее применении, т.е. обосновывает  достаточность аудиторских доказательств. 

       По результатам проведенных аудиторских  процедур аудитор может разработать  рекомендации по устранению ошибок  в бухгалтерском учете и совершенствованию  системы бухгалтерского учета. 

       Если аудитор осуществляет аудиторскую  проверку организации впервые,  то он должен получить доказательства  того, что: 

      - начальные сальдо по счетам  учета материалов не содержат  искажений, которые могут существенно  повлиять на финансовую отчетность  проверяемого периода; 

      - остатки по счетам учета материалов  на начало текущего периода  правильно перенесены из предыдущего  периода (за исключением случаев  изменения начального сальдо  в результате переоценки);

      - учетная политика организации  в отношении оценки материалов  применялась последовательно от  периода к периоду. 

       Если это не первая аудиторская  проверка организации данным  аудитором, ему необходимо убедиться  в том, что остатки по счетам  учета материалов на начало  отчетного периода соответствуют  остаткам, подтвержденным в составе  финансовой отчетности на конец  отчетного периода. 

       Если организация провела переоценку  материалов и их балансовая  стоимость на начало отчетного  периода изменена, аудитору необходимо  убедиться в правильности отражения  в отчетности переоцененной стоимости  материалов.

       Объем выборки для проверки  сальдо по счету учета материалов  и операций с ними определяют  на основе оценки аудиторских  рисков, проведенной на стадии  планирования аудита. В ходе проверки  при уточнении оценки системы  внутреннего контроля и аудиторского  риска объем выборки может  быть изменен. 

       Необходимыми предпосылками действенного  контроля за сохранностью запасов являются:

      - наличие должным образом оборудованных  складов и кладовых или специально  приспособленных площадок (для запасов  открытого хранения);

      - размещение запасов по секциям  складов, а внутри них по  отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

      - оснащение мест хранения запасов  весовым хозяйством, измерительными  приборами и мерной тарой; 

      - применение централизованной доставки  материалов со складов организации  в цеха (подразделения) по согласованным  графикам, а на стройках от  поставщиков, базисных складов  и комплектовочных участков непосредственно  на объекты строительства по  комплектовочным ведомостям; сокращение  излишних промежуточных складов  и кладовых;

      - организация, там, где это  необходимо и целесообразно, участков  централизованного раскроя материалов;

      - определение перечня центральных  (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными  единицами; 

      - установление порядка нормирования  расхода запасов (разработка и  утверждение норм, соблюдение норм  при отпуске материалов в подразделения  организации);

      - установление порядка формирования  учетных цен на запасы и  порядка их пересмотра;

       - определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

      - определение перечня должностных  лиц, которым предоставлено право  подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

       - наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

       Также необходимо проверить выполняются  ли основные требования, предъявляемые  к бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов: 

      - сплошное, непрерывное и полное  отражение движения (прихода, расхода,  перемещения) и наличия запасов; 

      - учет количества и оценка  запасов; 

      - оперативность (своевременность)  учета запасов; 

      - достоверность; 

      - соответствие синтетического учета  данным аналитического учета  на начало каждого месяца (по  оборотам и остаткам);

      - соответствие данных складского  учета и оперативного учета  движения запасов в подразделениях  организации данным бухгалтерского  учета. 

       Основное внимание аудитор уделяет  качеству проведения и оформлению  результатов инвентаризаций материалов, для чего проверяет соблюдение  сроков подведения их итогов, оценивает качество подготовки  инвентаризационных описей.

       Аудитор должен изучить решения,  принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность отражения  этих результатов в учете. 

       При этом необходимо убедиться  в соблюдении положений по  бухгалтерскому учету, регулирующих  порядок и сроки проведения  инвентаризаций.