Аудит кассовых операций. 52

3

содержание

введение………………………………………………………………………..3

глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА

           КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1.           Сущность, цель и задачи аудита кассовых операций……………………5

1.2.           Нормативно-правовая база и источники информации…………………..7

1.3.           Методика планирования проведения аудита кассовых операций………9

глава 2. Методика АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1.           Инвентаризация и проверка организации работы кассы……………….15

2.2.           Проверка правильности документарного отражения кассовых

           операций.………………………………………………………………….18

2.3.           Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых

           машин………………………………………………………………….….26

2.4.           Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассы………29

заключение……………………………………………...……………....…..34

список использованной литературы………………..….………..36

приложения………………………………………………………………….39

ВВЕДЕНИЕ

Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сфер деятельности обязаны хранить наличные денежные средства в учреждениях банков. При этом предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими юридическими лицами, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций.

Актуальность работы заключается в необходимости изучения аудита кассовых операций с целью установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.  Изучение данной темы также дает возможность оценить способы избежания ошибок, допускаемых при учете кассовых операций.

Источниками написания курсовой работы являются нормативные документы, законодательные акты, специальные и учебные материалы, публикации в печати.

Цель работы – исследовать аудит кассовых операций.

Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:

1)                 Рассмотреть теоретические основы аудита кассовых операций;

2)     Изучить методику аудита кассовых операций.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и 7 приложений. Общий объем работы составил 39 страниц. Работа иллюстрирована 1 таблицей. Список источников, используемой в ходе написания работы включает 26 источников.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА

                   КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1.           Сущность, цель и задачи аудита кассовых операций

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудит кассовых операций акцентирует своё внимание на соответствующем объекте бухгалтерского учёта. Кассовые операции, как объект бухгалтерского учёта, включают в себя операции по приему и выдаче денег из кассы предприятия.

Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам:

–                    Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов (наиболее подвижный характер в составе денежных средств имеют наличные деньги);

–                    Денежные операции носят массовый и распространенный характер;

–                    Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения предприятием действующего законодательства в сфере хранения  денежной наличности, ведения и учета операций с денежной наличностью [22].

В ходе аудита кассовых операций аудиторам следует решить следующие задачи:

–                      изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

–                      проверка соблюдения кассовой дисциплины;

–                      ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе [3; 322].

Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 «Касса». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.

В практике большинства аудиторских фирм присутствует проверка кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом. Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с предприятием). Не является целью внешнего аудита и определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения [20; 24].

Наконец, еще одним отличием аудиторской проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с тем, аудиторские фирмы, в соответствии с заключенными договорами, при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом, особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

1.2.           Нормативно-правовая база и источники информации

При проведении проверки кассовых операций аудитор обязан руководствоваться нормативными документами, которыми являются в данном случае:

1.                  Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ  (ред. от 28.09.2010)  «О бухгалтерском учете»  (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) [23];

2.                  Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ  (ред. от 27.07.2010)  «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»  (принят ГД ФС РФ 25.04.2003) [24];

3.                  Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н  (ред. от 08.11.2010)  «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)» [17];

4.                  Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н  (ред. от 08.11.2010)  «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [19];

5.                  Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010)   «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [18];

6.                  Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18  (ред. от 26.02.1996)  "Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (вместе с «Порядком ...», утв. ЦБ РФ 22.09.1993 N 40) [15];

7.                   «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 N 14-П  (ред. от 31.10.2002)  (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол N 47) [16];

8.                  Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У  (ред. от 28.04.2008)  «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»  (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.07.2007 N 9757) [21];

9.                  «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 N 195-ФЗ  (принят ГД ФС РФ 20.12.2001)  (ред. от 21.07.2011) [12];

Движение  денежных средств отражается в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности организации:

–                    журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;

–                    Главная книга;

–                    Баланс предприятия 2-й раздел актива;

–                    Отчет о движении денежных средств.

В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций необходимо проверить и проанализировать следующие документы:

–                    Кассовая книга;

–                    Отчеты кассира;

–                    Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

–                    Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

–                    Выписки банка;

–                    Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

–                    Чековые книжки;

–                    Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

–                    Договоры о материальной ответственности;

–                    Документы по ККМ;

–                    Книги кассира-операциониста ;

–                    Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;

–                    Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

–                    Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

–                    Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

–                    Приказы руководящего органа;

–                    Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

–                    Учетная политика в части документооборота [25; 29].

1.3.        Методика планирования проведения

аудита кассовых операций

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии планирования аудитор собирает, систематизирует и оценивает информацию о клиенте с целью разработки общей стратегии аудиторской проверки. На данном этапе аудитор получает информацию о финансово-экономической деятельности аудируемого лица, экономических предпосылках и условиях, менеджменте, финансовом состоянии, а также об особенностях бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации. Затем полученная информация обрабатывается и оцениваются риски, присущие деятельности клиента. На основе этих данных аудитор формирует общий план и программу аудита [7; 218].

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации: [14; 147].

1.                  Сколько касс в организации;

2.                  Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

- денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.

- денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

- денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

- инкассация – перевоз денежных средств специальными организациями.

3.                  Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

4.                  Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

5.                  Сколько расчетных счетов у организации;

6.                  Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации;

После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности [11; 21]:

1.                  инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

2.                  проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

3.                  проверка правильности документального оформления операций;

4.                  проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

5.                  аудиторская проверка правильности списания денег;

6.                  проверка соблюдения кассовой дисциплины;

7.                  проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

8.                  оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику (пример вопросника см. табл. 1.3.1) [26; 75].

Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

По результатам данного вопросника аудитор оценивает состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и планирует основные процедуры.

Таблица 1.3.1

Вопросник для обследования учета кассовых операций

О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты[26; 76]:

- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Таким образом, аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке, потому требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д.

Результатом аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определить особенности ведения учета в организации.

Основными документами, изучаемыми и проверяемыми при аудите кассовых операций, являются приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно - платежные) ведомости и др.

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1. Инвентаризация и проверка организации работы кассы

При проведении аудиторской проверки необходимо провести инвентаризацию денежных средств в кассе предприятия и составить акт инвентаризации кассы установленного образца [20; 54].

Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок проведения инвентаризации кассы может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа.

Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.
Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и несписанных в расход денег не имеется.

Затем начинается полистный пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте.

После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.
Результаты инвентаризации оформляются составлением акта по унифицированной форме.

Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

В случае выявления излишков или недостач денежных средств или денежных документов и других ценностей необходимо взять письменное объяснение у кассира. При выявлении крупной недостачи денежных средств аудитор может поставить вопрос перед руководителем предприятия об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

При инвентаризации кассы необходимо проверить имеется ли приказ о назначении кассира, заключены ли с кассиром и раздатчиками (если таковые имеются) договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям [15].

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. Исходя из этого следует, проверить происходила ли замена кассира другим лицом в течение проверяемого периода и заключен ли договор с заменяющим кассира лицом договор о полной материальной ответственности.

В организациях - субъектах малого предпринимательства не имеющих в штате должности кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности [15].

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:

- обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

- застрахована ли касса организации;

- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа).

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Деньги и другие ценности должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в отдельных случаях - в обычных металлических. По окончании работы кассы они закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи и печать запрещается оставлять без присмотра, передавать посторонним лицам и изготавливать неучтенные их дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах хранятся у руководителя предприятия. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается [15].

Результаты проверки оборудования помещения кассы оформляются по установленной форме (Приложение 1).

2.2. Проверка правильности документарного

отражения кассовых операций

–                    Проверка правильности оформления кассовых документов.

При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей в кассовых ордерах.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости [15].

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.