Аудит кассовых операций. 59

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место может занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

Большая роль отводиться бухгалтерскому учету денежных средств, с помощью которого сплошным методом, непрерывно и взаимосвязано отражаются все документально подтвержденные хозяйственные операции.

В соответствии с действующим законодательством организа­ции обязаны хранить свои денежные средства, необходимые для текущей хозяйственной деятельности, в кассе.

В данной работе рассматривается методика аудиторской проверки кассовых операций, куда вошел анализ нормативной базы, регулирующей объект проверки, источники информации для аудитора, рекомендации по составлению плана и программы аудиторской проверки и характеристика типичных ошибок при учёте денежных средств.

Актуальность данной темы – подтверждается  важностью правильного ведения кассовых операций и осуществление анализа денежных средств, а также целью получения необходимой информации для принятия эффективных управленческих решений и избежание штрафных санкций со стороны контролирующих финансовых органов. 

                Цель курсовой работы: систематизировать, закрепить и расширить теоретические и практические знания по изучаемой дисциплине, применить эти знания при разработке направлений совершенствования аудита; развить навыки самостоятельной работы и овладеть методикой исследования и эксперименти-рования при решении  разрабатываемых в курсовой работе проблем по кассовым операциям.

Основными задачами аудита кассовых операций в ОАО «Быстровское» являются систематическое наблюдение за состоянием хранения денежных средств, соблюдением законности и целесообразности их использования, а также определение мер по усилению контроля за сохранностью.

          Следовательно,  для раскрытия этой темы ставятся самые важные задачи, которые необходимы для решения конкретной проблемы:

      насколько соблюдается правильность документального оформления и законности операций с денежными средствами;

      как обеспечивается правильность расчетов по видам платежей и поступлений;

      своевременно  ли выявляются  результаты инвентаризации денежных средств и денежных документов;

      правильно ли обеспечивается сохранность денежных средств и денежных документов в кассе;

      соблюдается ли контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов и т.д.;

      насколько  имеется наиболее полное представление об учете денежных средств и какие существуют объекты учета и каковы методики их отражения на синтетических и аналитических счетах;

      как используются денежные средства в данном хозяйстве и каковы перспективы хозяйства на развитие использования денежных средств в ближайшие годы;

      какие существуют проблемы с нехваткой денежных средств и какие существуют пути  для решения этих проблем.

           Предметом исследования  являются учет денежных средств и кассовые операции.

Объектом  исследования является ОАО «Быстровское» Искитимского района Новосибирской области.

Информационной базой работы является нормативная литература, регулирующая вопросы по кассовым операциям, научные статьи и публикации, посвященные вопросам организации учета и анализа  кассовых операций. 

Материалом исследования служат первичные и сводные документы, регистры аналитического и синтетического  учета,   годовые   отчеты за 2009 - 2012 гг.

Методологическую основу курсового исследования определили современные методы познания, включая как общенаучные (системно-структурный), так и специальные (сравнительный, метод анализа и синтеза, логический метод, метод аналогии и др.) методы исследования.

1. Теоретические основы аудита кассовых операций

         В настоящее время в периодических изданиях по аудиту кассовых операций освещаются различные проблемы и задачи.

Для обеспечения текущей финансово - хозяйственной деятельности определенные суммы наличных денег могут находиться в распоряжении организаций.

Для ведения кассовых операций в штате организации предусмотрена должность кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им денег и прочих ценностей в кассу.

У организации должна быть одна касса.

Лимит наличных денег  в кассе утверждается банком.[ 9 ]

Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2. Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.

3. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье "Денежные средства" и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.

4. Проверка организации материальной ответственности.

5. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

6. Документальное оформление движения наличности.

7. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.

8. Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности. [2]

По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.

В аналитической части аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

Основные задачи аудитора при проверке, в том числе и операций с денежной наличностью, определяются также по указанным трем направлениям. [3]

Для реализации общего плана аудита составляется Программа аудита. В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита", "аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу". Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

При аудиторских проверках кассовых операций прежде всего снимаются остатки  кассы и составляется акт о сумме наличных денежных средств , находящихся в кассе. В акте указывается также, соответствует ли сумма наличных денежных средств данным кассовой книги и бухгалтерского учета. Затем необходимо проверить полноту оприходования и списания денежных средств. Для этого записи в кассовой книге сличаются с документами, приложенными к отчетам кассира. Суммы, записанные в кассовой книге, должны соответствовать тем суммам, которые указаны в первичных документах.[14]

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов – ордеров. Записи же в регистрах учета сверяет с кассовой книгой и первичными документами. [9]

Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля. Аудитору следует убедиться, что на проверяемом им экономическом субъекте применяются процедуры внутреннего контроля, предусмотренные Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита". Имеются в виду проведение сверок расчетов, проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала, периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно - материальных ценностей.[4]

Одним из источников получения аудиторских доказательств являются результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой его сотрудниками. Инвентаризация средств в кассе должна проводиться периодически по распоряжению руководителя организации и перед составлением годового отчета не ранее 31 октября. Инвентаризация, осуществленная комиссией, назначенной руководителем, оформляется актом. Излишки средств приходуются как доход предприятия (дебет счета 50, кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы"). Недостача средств списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", с которого затем списывается в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". По кредиту счетов 73 записи производятся в корреспонденции счетов денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из заработной платы. В случае отказа кассира погасить недостачу организация имеет право подать исковое заявление в судебные органы.[10]

Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

Обязанности руководителей организаций:

      оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. При этом хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается;

      обеспечить ведение одной кассовой книги.[6]

Организация может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями организации. Денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе организации обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживаемыми банками. Организация не имеет права накапливать в своей кассе деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов. Организация имеет право хранить деньги сверх лимитов только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий на свыше 3 рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, - до 5 дней) включая день получения денег в банке.

Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций формы первичной учетной документации, разработанные министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти; имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".[3]

Следует обратить внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение документов штампом "Оплачено" с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений (известны случаи повторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченного в предыдущем году)). Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. Кроме того, выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. При этом большое значение имеет корректность произведенных ошибок, допущенных в бухгалтерском учете, в особенности исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, приводящих к занижению или завышению выручки от реализации, неправомерному отнесению производственных затрат на себестоимость.[11]

Письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита представляется аудитором руководству экономического субъекта в случае обязательного аудита. Однако промежуточную информацию можно передавать в устном или письменном виде в процессе аудиторской проверки. По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. На предварительный вариант руководство экономическим субъектом может подготовить письменный ответ. Аудиторская организация в окончательном варианте письменной информации должна дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.[7]

           Совершенствование системы внутреннего контроля в организации должно обеспечить снижение возможности злоупотреблений должностных лиц, сохранность имущества и, как следствие - повышение эффективности системы внутреннего контроля в целом.

       Основными направлениями совершенствования  внутреннего контроля являются:

1.Контроль эффективности сегментов бизнеса;

2. Присвоение группы риска покупателю (заказчику) и установление параметров коммерческого кредита;

3. Формирование базы данных (досье) на покупателей (заказчиков);

4. Совершенствование контроля за злоупотреблениями ответственных лиц;

5. Совершенствование контроля при планировании продаж;

6. Внедрение системы бюджетного управления  (бюджетирования);

7. Совершенствование контроля выполнения планов сбыта.

В целях совершенствования и повышения эффективности системы внутреннего контроля следует сочетать жесткие  и гибкие  системы планирования деятельности организации.  Такое сочетание  позволяет достичь прогресса в разработке краткосрочных и долгосрочных планов, повысить эффективность направляющего контроля и снизить вероятность возникновения дорогостоящих последствий ошибок обусловленных различными причинами. [6]

2. Характеристика предприятия

Сель­ско­хо­зяй­ст­вен­ное пред­при­ятие ОАО "Бы­ст­ров­ское" рас­по­ло­жено в Ис­ки­тим­ском рай­оне Но­во­си­бир­ской об­ласти. Цен­трально-вос­точ­ная зона за­ни­мает 36% па­хот­ных зе­мель об­ласти. На струк­туру сель­ско­хо­зяй­ст­вен­ного про­из­вод­ства влияют про­мыш­лен­ные круп­ные и сред­ние го­рода, где про­жи­вает бо­лее 70% на­се­ле­ния.

Про­из­вод­ст­вен­ная дея­тель­ность этого пред­при­ятия на­чи­на­ется с июня 2000 года. Оно яв­ля­ется при­ем­ни­ком сель­ско­хо­зяй­ст­вен­ного пред­при­ятия АОЗТ "Ту­лин­ское" и об­ра­зо­ва­лось, пу­тем вы­де­ле­ния из этого об­ще­ства. Ус­тав­ный ка­пи­тал со­став­ляет 164450 руб­лей.

Основные виды деятельности предприятия:

- производство растениеводческой продукции: озимая и яровая пшеница, ячмень, овес;

- производство животноводческой продукции: молоко, мясо КРС;

- производство кормов для животноводческой отрасли.

Об­щая зе­мель­ная пло­щадь на 2010 год со­став­ляет 7341 га, в том числе сель­ско­хо­зяй­ст­венных угодий 7341 га, вся площадь из которых является пашней. Центральная усадьба распо­ложена в селе Быстровка в 60-ти километрах от районного центра и железнодо­рожной станции г.Искитима, и в 130-ти километрах от областного центра г.Новосибирска. В настоящее время на территории хозяйства располо­жено 3 отделения: 1) село Бы­стровка; 2) село Завьялово; 3) село Озерки. Эти отделения и населенные пункты остаются и на пер­спективу. Территория хозяйства расположена в прибрежной части Обского во­дохранилища. Хозяйство расположено в зоне умеренно-прохладного, уме­ренно-влажного климата. Несмотря на это в вегетационный период наблюда­ется дефицит влаги в почве, и проблемы ее накопления и сохранения являются первоочередной задачей. Землепользование предприятия имеет форму почти правильного прямоугольника. С момента образования хозяйства оно претер­пело много изменений.

Основными покупателями продукции молока явля­ются ООО "МолСиб", скота на убой - ЗАО "Черепановский мясокомбинат", зерна ОАО «Новосибирская птицефабрика», ЗАО Агофирма «Лебедевка».

Основным кредитором является поставщик ма­териалов, основных средств, услуг – ОАО «Новосибирская птицефабрика». Для проведения посевных и уборочных работ предприятие привлекает кредитные средства Новосибирского ОАО «Россельхозбанка»,  которые направляет на приобретение сельскохозяйственной техники, семян, кормов, запчастей, средств защиты растений, удобрений.

Производственные и оборотные средства зарегистрированы в производственном процессе принадлежат обществу на праве собственности. Кроме того, для обеспечения производственными средствами общество дополнительно арендует сельскохозяйственную технику и сельхозугодья.

Растениеводство является кормовой базой и от размера и состава ее источников, объема и количества кормовых ресурсов, системы их производства и использования зависит состояние отрасли животноводства. Главная цель при этом бесперебойное снабжение животных сбалансированными кормами для увеличения производства животноводческой продукции при наименьших затратах.

Для того чтобы определить специализацию хозяйства рассмотрим структуру выручки за реализованную продукцию (см. таблицу 1).

Анализируя данные,  можно сделать вывод, что в целом по предприятию наблюдается увеличение выручки от совокупной деятельности в 2011 г. по сравнению с 2010 г. почти на 60%, что составило почти 17 млн. руб. Это говорит о том, что в течение  года предприятие интенсивно развивалось, увеличивая выручку без малого чем в 2 раза. Но в целом за анализируемый период наблюдается тенденция к снижению  почти на 13%. В 2009 г. ее удельный вес составлял на 14% больше, чем в отчетном году, что составляет почти 7 млн. руб.

Отрасль растениеводства является сопутствующей, так как на ее долю в отчетном году приходится почти 30%, что составило более 5,5 млн. руб., причем основная масса приходится на доходы от реализации зерновых и зернобобовых – почти 25%..

Следует отметить, что за последние 2 года роль данной отрасли снизилась. То есть в 2011 г. было получено не многим более 13 млн. руб. выручки, что почти в 2 раза ниже уровня 2009 года (т.е. на 16 млн. руб.). Из ведущей отрасли она перешла в сопутствующую.

Не последнее место в обществе занимает переработка зерна (мукомольное и хлебопекарное производство). В динамике за 3 года видна весомая тенденция. В отчетном году предприятие получило почти на 30% больше выручки, что составило 657 тыс. руб. по сравнению с 2008 г.

Начиная с 2010 г. ведущей отраслью в ОАО «Быстровское» является живоноводство. От производства и реализации ее продукции организация получает основную долю выручки – в отчетном году ее размер достиг максимального уровня – 65%, что составило более 30 млн.руб.

Основной продукт, обеспечивающий жизнедеятельность акционерного общества является молоко, доля в структуре составляет почти 44 % выручки. На втором месте располагается производство мяса и мясопродукции. В совокупности она приносит хозяйству более 22% выручки. В организации помимо крупного рогатого скота содержатся лошади.

Роль животноводства в хозяйстве велика. В динамике за анализируемый период видно, что роль этой отрасли возрастает. Так, если в 2009 г. удельный вес выручки был меньше 50% , то в 2011 г. увеличился почти на 65 %, что составило почти 30 млн. руб.

Помимо развитого сельскохозяйственного производства в организации имеются собственные промышленные предприятия и промыслы, которые ежегодно приносят выручку в небольшом удельном весе 5 – 8%.

На основании всего вышеизложенного можно сделать вывод, что производственное  направление хозяйства – молочно - мясное скотоводство с развитым растениеводством.                                                                                            

Таблица 1

Анализ состава и структура выручки за реализованную продукцию

Для того чтобы проанализировать размеры хозяйства и размеры его производства, рассмотрим данные таблицы 2. 

  Таблица 2

Динамика показателей размера предприятия

Анализ динамики показателей размера предприятия говорит о том, что ОАО «Быстровское» является средним по размеру. Численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве выросла на 5%.

Стоимость основных средств из года в год увеличивается. За анализируемый период темп роста составил почти 12%. Отрасль животноводства является ведущей (Таблица 1). В хозяйстве содержится не только крупный рогатый скот, но и лошади.

Важное звено в управлении предприятием занимает бухгалтерия, поэтому дадим краткую характеристику организации бухгалтерского учёта в ОАО «Быстровское

Структура штата бухгалтерии в хозяйстве представлена в схеме 1.

Схема 1

Структура штата бухгалтерии в ОАО «Быстровское»

Распределение обязанностей, образование и стаж работников  бухгалтерии ОАО «Быстровское» представлены в таблице 3.

Таблица 3

Распределение обязанностей, образование и стаж

работников бухгалтерии