Аудит кассовых операций. 19

МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ

INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА  И СТАТИСТИКИ

Курсовая работа

по учебной дисциплине «Аудит Ч.2»

 

 

 

 

 

Выполнил студент

Баранов Пётр Александрович

Группа  186      курс  5

факультет очного и очно-заочного обучения

Научный руководитель

Пименова А.Л.

 

 

 

 

Оценка:

 

«___» ___________ 2011 г.

                                                          Подпись:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2011 г.

 

 

 

 

 

Содержание

 

 

 

Введение

 

Актуальность темы исследования. В соответствии с динамично развивающейся правовой базой и изменениями в экономическом развитии страны существенно меняется и политика в области контроля за доходами предприятия, приоритетным направлением которой является контроль наличных расчетов.

Многие функции государства  по реализации этой политики возложены  непосредственно на банки, которые  контролируют соблюдение кассовой дисциплины на предприятиях. Также большой объем  полномочий по контролю правильности оформления наличных расчетов возложен на налоговые органы.

С целью обезопасить  предприятие от различных ошибок и неточностей в ведении кассовой дисциплины возрастает потребность  в независимом контроле кассовых операций.

Практическая значимость данной работы заключается в возможности использования результатов исследования, как в теоретической, так и в практической деятельности.

Проблема исследования. Денежные средства принадлежат к  числу наиболее подвижных и реализуемых  средств предприятия. Завершая кругооборот средств хозяйства и будучи исходным пунктом нового кругооборота, денежные операции носят массовый и распространенный характер. Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности наиболее уязвимым.

Цель работы – характеристика аудита кассовых операций.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

1. Определить основные  законодательные и нормативные  документы, регулирующие аудит  кассовых операций.

2. Охарактеризовать источники информации для проведения аудита кассовых операций.

3. Рассмотреть план  и программу аудиторской проверки  аудита кассовых операций.

4. Определить типичные  ошибки, выявляемые при аудите  кассовых операций.

Объект исследования – порядок проведения аудита кассовых операций.

Предмет исследования –  аудит кассовых операций.

Для выполнения поставленных задач использовались следующие  методы: анализ и синтез информации; системный метод; дедукция; обобщение  полученной информации; количественный метод (представление данных в виде таблиц и схем).

Анализ новейшей отечественной  литературы показывает, что в настоящее  время экономистами продолжается фундаментальное  изучение теоретико-методологических основ аудита кассовых операций, и  фокусирование внимания на данной проблеме будет осуществляться и в дальнейшем.

 

1. Основные законодательные  и нормативные документы, регулирующие  аудит кассовых операций

 

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств, действующим в Российской Федерации нормативным актам для формирования достоверного мнения о бухгалтерской отчетности аудируемой организации. [4, с. 35]

Аудит кассовых операций осуществляется как при проведении обязательного аудита, так и при проведении инициативного аудита, а также может являться предметом отдельного договора по оказанию аудиторских услуг.

Этапы аудиторской проверки кассовых операций включают в себя:

- постановка цели и основных задач аудита, определение нормативных документов, на соответствие которым необходимо выполнить аудит;

- составление аудиторской  и программы процедур по существу;

- определение целесообразности  использования результатов работы  внутреннего аудита организации (если он осуществляется на предприятии);

- проверка организации  материальной ответственности кассира;

- документальное подтверждение  соответствия данных бухгалтерского  баланса по статье «Денежные  средства» и Отчета о движении  денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;

- документирование нарушений  в ведении учета, подготовки  отчетности, соблюдения законодательства;

- информирование руководства  аудируемой организации о выявленных  нарушениях и получение письменных разъяснений;

- контроль за внесением  аудируемым лицом исправлений  в регистры и формы бухгалтерской  отчетности.

Основные законодательные  и нормативные документы, регулирующие аудит кассовых операций:

Порядок ведения кассовых операций в РФ от 22.09.1993 г. (ред. от 26.02.1996).

Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники  при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 14.05.2003 г. (ред. от 27.07.2010).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999 г. (ред. от 18.09.2006).

Положение «О правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации» № 14-П от 05.01.1998 г. (ред. от 31.10.2002).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995 г.

Альбом унифицированных  форм первичной учетной документации по учету налоговых операций № 88 от 18.08.1998 г. (ред. от 03.05.2000 г.).

7. Альбом унифицированных  форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин № 132 от 25.12.1998 г.

Аудит кассовых операций рекомендуется проводить сплошным методом. [8, с.27]

Это связано с тем, что денежные средства являются наиболее подвижными активами организации и обладают высокой степенью подверженности к злоупотреблениям.

 

2. Источники информации  для проведения аудита кассовых  операций

 

В состав первичных кассовых документов включаются приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга.

Важной особенностью кассовых операций является то, что  они тесно связаны практически  со всеми разделами бухгалтерского учета организации, например, с реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и подрядчиками т.д.

Таким образом, при проведении аудита кассовых операций необходимо сопоставлять кассовые документы с  другими регистрами бухгалтерского учета.

Основные документы, необходимые  при проведении аудита кассовых операций: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты. [2, с.61]

Регистры синтетического учета и отчетности, в которых  отражаются операции движения денежных средств в кассе организации:

Главная книга;

журнал-ордер № 1 и  ведомость № 1 (при журнально-ордерной организации учета);

регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (в остальных организациях учета);

бухгалтерский баланс (ф. № 1, строка 261);

отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

 

3. План и программа  аудиторской проверки аудита  кассовых операций

кассовый операция аудит синтетический учет

Перед проведением аудита кассовых операций, аудитору необходимо спланировать данную проверку, так  как при «сплошной» проверке есть риск, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы.

Данная документация может анализироваться многократно, но при этом каждый раз аудитор  будет выполнять определенную процедуру, которая будет направлена на выявление  возможных нарушений.

Каждая процедура имеет  свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформлять  в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

Перед составлением плана  аудиторской проверки аудитору необходимо провести оценку состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.

Аудитор при помощи специально составленного вопросника определяет:

- состояние внутреннего  контроля,

- дает предварительную  оценку соблюдения кассовой дисциплины,

- выявляет наиболее  уязвимые с точки зрения нарушений  участки учета, 

- планирует состав  основных контрольных процедур,

- определяет специфические  черты ведения учета кассовых  операций на предприятии, описание  которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур. [12, с.44]

Основные признаки отсутствия или недостаточного внутреннего  контроля за движением денежных средств  в кассе организации при проверке для аудитора:

отсутствие стабильной системы проведениянезапланированных инвентаризаций кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

отсутствие в организации  приказа руководителя о периодичности  таких проверок;

наличие признаков формального  проведения инвентаризации кассы:

назначение в комиссии по проведению инвентаризации одних  и тех же лиц, отсутствие прилагаемых  к акту рабочих записей ревизионной  комиссии о полистном пересчете  банкнот, проведение инвентаризации кассы  на отчетные даты при подготовке заранее;

предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не закрепленное в распоряжениях руководителя предприятия;

формальная организация  инвентаризации кассы при смене  кассиров;

отсутствие в штате кассира и возложение его обязанностей на другого сотрудника без письменного распоряжения руководителя организации;

отсутствие заключенных  договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

отсутствие у кассира  навыков проведения инвентаризации кассы.

Ответственными за соблюдение порядка ведения кассовых операций являются руководители организаций, главные  бухгалтера и кассиры, соответственно аудитору целесообразно провести опрос  с каждым из ответственных лиц. [7, с.82]

Вопросник аудитора составляется так, что в ответ не нужно вписывать, а аудитор только отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник выстраивается по принципу блок-схемы.

Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом экземпляре проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведен опрос.

Результаты проведенных  бесед с ответственными лицами могут  не совпадать:

- кассир может не  знать, имеется ли на предприятии  приказ о незапланированных инвентаризациях кассы,

- руководитель предприятия  - о необходимости заключать договор  о полной материальной ответственности  с кассиром.

Несовпадения в ответах  на поставленные аудитором вопросы  также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

По результатам проведенного опроса аудитор формирует определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины в организации.

Составленный вопросник  дает возможность аудитору сделать  ряд промежуточных выводов, которые  способствуют сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина в организации не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Если при анализе  результатов проведенного опроса работников аудируемой организации и данным экспресс-анализа бухгалтерской  отчетности кассовые операции составляют незначительную долю в общей совокупности хозяйственных операций, то аудитор планирует аудит кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности организации.

Если доля кассовых операций существенна, например, продажа продукции осуществляется через кассу, то в этом случае аудитор имеет право отказаться от выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности предприятия. [17, с.69]

По результатам проведенного опроса и непосредственного наблюдения за совершением операций движению денежных средств из кассы у аудитора формируется план проведения аудита кассовых операций и определен состав аудиторских процедур.

Программа аудита операций по кассе и тестирование системы  контроля включает в себя следующее.

При составлении программы  проверки необходимо провести оценку эффективности внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в  кассе организации.

При помощи тестирования аудитор проводит предварительную  оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее проблемные участки, планирует состав аудиторских процедур, определяет особенности ведения бухгалтерского учета в организации. 

Низкая оценка эффективности  внутреннего контроля потребует  увеличения объемов аудита и особого внимания к данному участку проверки.

Программа тестов средств  контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора  информации о функционировании системы  внутреннего контроля и учета. [21, с.63]

При планировании аудита конкретного предприятия перечень вопросов для определения эффективности внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете может варьироваться.

Примерный перечень вопросов, при помощи которых аудитор выявляет положительные и отрицательные аспекты в учете денежных средств. Организация рабочего этапа проверки:

Рабочий этап проверки кассовых операций может быть совершен в такой  последовательности:

- ревизия кассы;

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты  и своевременности оприходования  денежных средств;

- проверка правильности  списания денежных средств в  расход;

- проверка соблюдения  кассовой дисциплины;

- проверка правильности  отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов  проверки. [16, с.85]

Эти направления дают возможность получения аудиторских  доказательств по всем основным параметрам, указанным в Федеральном стандарте  аудита № 5 «Аудиторские доказательства».

Для реализации общего плана  аудита составляется Программа аудита.

В программе аудита предусматриваются  более детальные направления  контроля и анализа за движением  наличных денежных средств в организации.

В соответствии с Федеральным  стандартом аудита № 3 «Планирование аудита» она может быть составлена в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу.

Программы помогают выявить  существенные недостатки, являются составной  частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

 

4. Проведение  аудита кассовых операций

 

Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно начинать с проверки кассовых операций.

Основным нормативным  актом, который регламентирует порядок  осуществления операций по приему, хранению и выдачу наличных денежных средств в кассе организации, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 (ред. от 26.02.1996).

Данный нормативный  акт устанавливает единый порядок  хранения наличных денежных средств, их прием, оформление кассовой документации и ведения кассовой книги, порядок  инвентаризации кассы, а также контроль за соблюдением кассовой дисциплины. [13, с.71]

При проверке аудитору необходимо пользоваться нормативными актами, утвержденными  соответствующими министерствами и  ведомствами, которыми регулируются кассовые операции, имеющие отраслевые особенности (расходование наличных сумм заготовительными организациями, организациями потребительской кооперации, инкассирование торговой выручки и т.п.).

Проверка оформления первичных документов.

При проведении аудита кассовых операций для достижения цели «достоверность»  необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей (выполняется по возможности) получателей денежных средств на расходных кассовых ордерах.

Документы на выдачу денежных средств должны быть подписаны руководителем  и главным бухгалтером предприятия или лицами, на имеющими право подписи данных документов.

Документы должны быть четко  и правильно оформлены: без исправлений, с наличием расписок получателей, погашенные штампом «Оплачено» с указанием  даты.

Аудитором проверяется  законность и обоснованность произведенных из кассы выплат денежных средств.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача денежных средств из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном  кассовом ордере, в оправдание расхода  наличных денежных средств по кассе не принимается.

Эта сумма считается  недостачей и подлежит взысканию  с кассира. Кроме того, выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем  или главным бухгалтером.

Важное значение имеет  корректность записей в бухгалтерском учете, в особенности факты исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, которые приводят к занижению или завышению выручки от реализации.

Наличные денежные средства, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишками кассы и должны зачисляться в доход предприятия.

Они могут также свидетельствовать  о фактах неполного зачисления наличной выручки от контрагентов.

Кассир в соответствии с действующим законодательством несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации.

Договор о полной материальной ответственности должен быть заключен с кассиром после издания руководителем  приказа (решения, постановления) о назначении сотрудника на работу. [7, с.48]

На малых предприятиях обязанности кассира может выполнять  главный бухгалтер или другой штатный работник по письменному  заключению руководителя и при обязательном условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

Аудитору при проверке необходимо обратить внимание на правильность ведения кассовой книги и порядок  составления отчетов кассира.

Кассовая книга должна быть типовой формы, прошита, опечатана  с указанием количеств листов.

При ручном варианте оформления кассовой книги нумерация листов в каждой книге может начинаться заново.

Проверка кассы аудитором  обычно начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного (старшего) бухгалтера.

При наличии нескольких касс аудитору необходимо опечатать  их, для того, чтобы предотвратить  возможность покрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка  денег, выведенного в кассовой книге.

Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня кассир должен представить для проверки, а также дает расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе отсутствуют не оприходованные или не списанные в расход денежные средства. [18, с.74]

Далее кассир начинает группировку  наличных денежных средств по ответствующим  купюрам и в присутствии аудитора и главного бухгалтера организации  проводит полный полистный их счет, включая опечатанные в пачках деньги, полученные в учреждении банка.

Аудитору необходимо помнить, что выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордре или  другом заменяющем его документе, в  оправдание остаток наличных денег  в кассе не принимается.

Наличные денежные средства, подтвержденные приходными

кассовыми ордерами, считаются  излишком кассы и зачисляются  в доход организации.

Часто расписки, якобы  подтверждающие получение денег  у кассира: сдачу их на временное  хранение, во внимание не принимаются.

При инвентаризации кассовой наличности аудитор устанавливает  также наличие других ценностей  в кассе: ценных бумаг, денежных документов.

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляются данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском отчете.

Выявленные в ходе инвентаризации кассовой наличности излишки  по рекомендации аудитора приходуются  по приходному кассовому ордеру в  доход организации следующим  образом: дебет счета 50 и кредит счета 91.

Затем данная операция записывается в кассовой книге, излишки могут  быть результатом умышленных действий (неучтенные средства) или допущенных ошибок при приеме и выдаче денежных средств.

Поэтому аудитору необходимо объективно оценить ситуацию и определить правильную формулировку для акта проверки.

Выявленная в ходе инвентаризации незначительная недостача  денег может быть погашена кассиром путем внесения недостающей суммы  в кассу организации. [18, с.87]

Данная операция должна быть также оформлена приходным кассовым ордером и записана в кассовой книге. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач.

При обнаружении значительных недостач вследствие злоупотреблений  аудитор может рекомендовать  руководителю организации немедленно отстранить кассира от должности и передать дело следственным органам.

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе аудитор  оформляет актом по типовой форме  № ИНВ-15, который кроме аудитора подписывают кассир и главный (старший) бухгалтер аудируемого лица.

Этот акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору в дальнейшем проверке полноты оприходования  и правильности списания денежных средств  по кассе.

При проверке кассы аудитору необходимо также выяснить:

- заключен ли с кассиром  договор о материальной ответственности  или имеется ли в личном  деле кассира обязательство о  материальной ответственности, предусмотренное  Порядком ведения кассовых операций;

- соответствует ли  помещение кассы требованиям, установленным для работы кассира;

- обеспечены ли охрана  кассы и сохранность денежных  средств при доставке из банка  и во время выдачи заработной  платы; 

- имеется ли для хранения  денежных средств и других  ценностей в кассе сейф или  несгораемый шкаф;

- соблюдаются ли правила хранения  ключей от сейфа (несгораемого  шкафа) для хранения денежных  средств и других ценностей  в кассе; 

- соблюдается ли установленный  лимит хранения денежной наличности  по отдельным датам; 

- проводятся ли периодические внезапные ревизии кассы и имеются ли акты по таким ревизиям. [19, с.88]

Затем аудитор переходит к проверке правильности документального оформления хозяйственных операций.

Практика проверок показывает, что  во многих организациях кассовые документы  составляются некачественно, часто в приходных и расходных документах отсутствуют подписи ответственных лиц, вносивших денежные средства в кассу или получивших их из кассы, и другие обязательные реквизиты.

Такие документы считаются недействительными, а проведенные по ним операции необоснованными.

Если такое установлено, то аудитору необходимо сообщить об этом руководителю и главному бухгалтеру организации  с целью принятия соответствующих  оперативных мер.

На следующем этапе аудита кассовых операций следует установить:

- ведут ли в данной организации  по установленной форме журнал  регистрации приходных и расходных  кассовых ордеров; 

- все ли имеющиеся кассовые  документы зарегистрированы в  журнале, нет ли пропущенных  номеров кассовых ордеров; 

- наличие и правильность ведения кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера;

- действительно ли ведется одна  кассовая книга в данной организации (особенно это касается многопрофильных организаций, которые данный порядок часто нарушают). [16, с.93]

После выяснения соблюдения установленных  требований аудитору необходимо переходить к проверке законности совершения кассовых операций, соответствия их Порядку ведения кассовых операций.

Проверке подлежат все приходные  и расходные денежные документы  за проверяемый период.

При проверке кассовых операций особое внимание аудитор должен уделить  выявлению правильности, своевременности  и полноты оприходования наличных денег.