Аудит кассовых операций. 42

Министерство сельского хозяйства  РФ

Департамент научно-технологической  политики

Мичуринский государственный аграрный университет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

 

 

 

 

По дисциплине: аудит

На тему: «Аудит кассовых операций»

СХПК «Сосновский», Тамбовская область р.п. Сосновка

 

 

 

 

 

 

Выполнила студентка 5 курса

экономического  факультета

специальность бухгалтерский учет,

анализ  и аудит,53 Б группа

Щепкова Е.Ю.

Проверила: Лукина Е.В.

 

 

 

 

Мичуринск-Наукоград 2010г.

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Теоретические основы и нормативное регулирование учета……………….5

2. Организационно-экономическая  характеристика СХПК «Сосновский»....16

2.1. Анализ  основных экономических показателей……………………...…16

2.2. характеристика состояния бухгалтерского учета………………………22

2.3. Характеристика  состояния внутреннего и внешнего  контроля……….23

3. Организация  проведения учета по кассовым  операциям…………………..24

3.1. Перечень нормативно-правовых  актов и внутрихозяйственных        регламентов……………………………………………………………...24

3.2. Оценка  системы внутреннего контроля………………………..………26

3.3. Разработка  общего плана  и программы  аудита……………………….31

3.4. методика  проведения отдельных этапов  аудита……………………….35

3.5. Рабочие  документы составляемые в ходе  аудита………………………40

3.6. Оформление  результатов аудита………………………………………..41

4. Пути совершенствования  внутреннего контроля аудируемой  организации………………………………………………………………………44

Выводы и  предложения…………………………………………………………47

Список использованных источников…………………………………………..49

Приложение  ……………………………………………………………………52 

ВВЕДЕНИЕ

 

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование  денежных средств может приносить  предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно  думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для  получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных  средств вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости  средств организации, укрепление в  ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Кассовые  операции как разновидность финансовых операций представляют собой операции с наличными деньгами, которые  совершаются хозяйствующими субъектами. Они достаточно однообразны; методы и процедуры их проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской  проверки очень трудоемок из-за массового  характера кассовых операций, но аудит  кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам:

• денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов;
• денежные операции носят массовый и распространенный характер;
• подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Таким образом, актуальность выбранной темы курсовой работы состоит в необходимости  исследования теоретических и практических моментов, составляющих сущность проблематики состояния и совершенствования  аудита кассовых операций.

Цель  данной курсовой работы - на основании  проведенного аудита по кассовым операциям  внести предложения по улучшению  ведения бухгалтерского учета по кассе во избежание ошибок при  учете кассовых операций.

Основные  задачи курсовой работы: 

1. научиться составлять план аудиторской проверки по кассовым операциям;
2. составление тестов средств внутреннего контроля по кассовым операциям;
3. составление перечня аудиторских свидетельств при аудите кассовых операций.

Объектом  исследования выступает СХПК «Сосновский», Сосновского района Тамбовской области. Предметом исследования является аудит кассовых операций.

Для достижения поставленных целей необходимо выполнить  следующие задачи:

- изучить нормативно-правовые акты и внутрихозяйственные регламенты;

- ознакомиться с мнениями специалистов по данному вопросу путем обзора специальной литературы;

- изучить данную тему по материалам учебников и учебных пособий.

 

 

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА

 

Бухгалтерский учёт в РФ осуществляется на основании Федерального Закона «О бухгалтерском учёте». В  соответствии со ст.1 закона бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Аудит (аудиторская  проверка) - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого  лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным  законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О  бухгалтерском учете", а также  аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

Основные  функции включают: проверку правильности образования государственных средств, их сохранности и целевого использования; контроль правильности эффективности  использования кредитных ресурсов; осуществление обоснованности правомерности  действий кредитных учреждений в  части использования средств  организаций и физических лиц; контроль государственного внутреннего и  внешнего долга.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и  оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, налогообложения, обучения и другое.

Е.А.Петренко  в своей статье «Кассовые операции в бюджетном учете», считает что кассовые операции связаны практически со всеми разделами бюджетного бухгалтерского учета, например с расчетами по доходам, с подотчетными лицами, поставщиками, прочими дебиторами и др. Учитывая важность сохранности, правильности и целевого использования наличных денежных средств, методика проверки кассовых операций приобретает существенную роль.

Целью проверки является контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении  бюджетным учреждением операций с наличными денежными средствами (кассовых операций), их обоснованностью  и сохранностью наличных денежных средств  и других ценностей, хранящихся в  кассе.

В число  документов хозяйствующего объекта  входят:

- кассовые  заявки;

- заявления  на получение денежных чековых  книжек;

- денежные  чеки;

- заявки  на получение наличных денежных  средств;

- карточки  учета лимитов бюджетных обязательств;

- книга  учета выданных раздатчикам средств  на выплату заработной платы,  денежного довольствия и стипендий;

- приходные  кассовые ордера;

- расходные  кассовые ордера;

- журнал  регистрации приходных и расходных  кассовых документов;

- расчет  лимита наличия денежных средств  в кассе;

- инвентаризационная  опись (сличительная ведомость)  бланков строгой отчетности и  денежных документов;

- инвентаризационные  описи наличных денежных средств;

- ведомость  на выдачу денежных средств  из кассы;

- платежные  ведомости;

- кассовая  книга;

- журнал  операций по счету 201.04 "Касса";

- журнал  по прочим операциям;

- баланс  главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета.

Ревизуя кассовые операции, необходимо проверить, как соблюдаются отдельные положения  Порядка ведения кассовых операций и кассовая дисциплина, достоверны ли, законны и целесообразны совершенные  операции с наличными денежными  средствами.

Основными направлениями проверки являются:

- условия  хранения и сохранность наличных  денежных средств и других  ценностей в кассе или при  доставке их из банка;

- порядок  хранения чековых книжек, выписки  чеков и получения по ним  денежных средств;

- документальное  оформление операций, связанных  с получением и выдачей наличных  денежных средств;

- лимит  наличных денежных средств в  кассе;

- своевременность  и полнота оприходования полученных  из банка наличных денежных  средств и выручки;

- своевременность  и полнота сдачи денежных средств  в банк (органы Федерального казначейства);

- учет  кассовых операций, ведение кассовой  книги и книг аналитического  учета денежных документов;

- предельный  размер расчетов наличными денежными  средствами.

Чепилко Н. Г. в  своей статье «Аудит кассовых операций в организациях-турагентах», рассматривает особенности аудиторских проверок, осуществляемых в организациях-турагентах, цель которых - установить правильность оформления кассовых операций. Большое внимание уделяется аудиту учета и сохранности бланков строгой отчетности.

Организации-турагенты  в связи со спецификой их деятельности осуществляют большое число наличных расчетов через кассу. Аудит учета  и сохранности денежных средств и денежных документов необходим для того, чтобы сформировать мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных аспектах.

Применение  контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) регламентируется Федеральным законом  от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт". ККТ, включенная в Государственный  реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями  и индивидуальными предпринимателями  при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт в  случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Прежде  чем приступить к проверке кассовых операций, аудитор составляет перечень тестов, с помощью которых проверяется  система внутреннего контроля, и  получает от работников бухгалтерии  организации-турагента ответы на поставленные вопросы, которые позволяют выявить  состояние внутреннего контроля и учета и определить, какие  тесты необходимо включить в программу  проверки.

Прием, выдача и хранение денежных средств, а также  оформление кассовых операций регламентируются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 N 40 (далее - Порядок  ведения кассовых операций).

При аудите кассовых операций проверяются:

документальное  оформление кассовых операций;

сохранность наличных денег в кассе;

соблюдение  установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

применение  ККТ при наличных расчетах с населением и с юридическими лицами;

полнота и своевременность оприходования  денег и отражение данных операций на счетах бухгалтерского учета;

правильность  списания денег в расход и отражение  данных операций на счетах бухгалтерского учета;

порядок хранения свободных денег в кассе  организации;

возвращаются  ли в банк остатки денежных средств  по невыданной оплате труда;

своевременность депонирования невыплаченных сумм;

законность  произведенных из кассы выплат денежных средств, списываемых на расходы  и другие синтетические счета  бухгалтерского учета без отчетов  по этим операциям.

Затем проверяется  сохранность наличных денежных средств  в кассе. В частности, анализируется, проводится ли инвентаризация кассы  перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности, при смене материально  ответственных лиц, при выявлении  фактов хищения, злоупотребления или  порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или в других случаях, предусмотренных законодательством.

Далее нужно  посмотреть, соблюдает ли организация  лимит остатка денежных средств  в кассе, а также лимит расчетов наличными с другими юридическими лицами.

Если  организация ведет расчеты с  применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию  в налоговой инспекции, о чем  свидетельствуют карточки регистрации  кассового аппарата. Журналы регистрации  показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме N КМ-5, утвержденной Постановлением Госкомстата  России от 25.12.1998 N 132.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется  тому, насколько полно, своевременно и правильно оприходованы денежная наличность, поступившая из банка, от подотчетных лиц, а также суммы  выручки, взносы арендной платы и  другие доходы. Поступления из банка  проверяются путем сверки идентичных сумм, указанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Прежде  всего аудитор устанавливает, соответствует  ли документальное оформление кассовых операций действующему законодательству.

Проверяя  расходование наличных денежных средств  из кассы, аудитор должен обратить внимание на обоснованность выдачи денег. Иначе  говоря, в туристской организации  должны быть приказы и распоряжения на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, выдачу средств  на представительские и командировочные  расходы; доверенности от сторонних  организаций; исполнительные листы  и др. Устанавливается также целевое  использование средств, полученных из банка по чеку.

Далее нужно  проверить, как в организации  хранятся денежные средства в кассе. Согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации:

касса организации  должна находиться в изолированном  помещении, предназначенном для  приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

должна  быть обеспечена сохранность денег  в помещении кассы, а также  при доставке их из банка и сдаче  в банк;

все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться  в несгораемых металлических  шкафах или в комбинированных  и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы  закрываются ключом и опечатываются  печатью кассира.

Обязательным  элементом аудита учета и сохранности  денежных средств и денежных документов организаций-турагентов является аудит  учета и сохранности бланков  строгой отчетности, которые при  расчетах наличными с населением могут применять туристские организации  вместо ККТ. Причем форму бланков, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливает Правительство Российской Федерации.

К бланкам  строгой отчетности относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления  наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.

Нормы законодательства о бухгалтерском учете при  регулировании отношений по использованию  бланков строгой отчетности носят  специальный характер и имеют  приоритет перед нормами законодательства Российской Федерации о туристской деятельности в этой части. Это относится  в том числе и к определению  объема информации, содержащейся в  бланках строгой отчетности. Пунктом 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 "О порядке  осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных  карт без применения контрольно-кассовой техники" установлено, что бланк  строгой отчетности должен содержать  следующие обязательные реквизиты:

наименование  документа, шестизначный номер и  серию;

наименование  и организационно-правовую форму - для  организации;

фамилию, имя, отчество - для индивидуального  предпринимателя;

место нахождения постоянно действующего исполнительного  органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности);

идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный  организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;

вид услуги;

стоимость услуги в денежном выражении;

размер  оплаты, осуществляемой наличными денежными  средствами и (или) с использованием платежной карты;

дату  осуществления расчета и составления  документа;

должность, фамилию, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального  предпринимателя);

иные  реквизиты, которые характеризуют  специфику оказываемой услуги и  которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

Документом, подтверждающим факт передачи туристского  продукта, служит туристская путевка (ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в  Российской Федерации", в ред. от 30.12.2008). Бланк строгой отчетности "Туристская путевка" разработан в соответствии с требованиями Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах  туристской деятельности в Российской Федерации" и Постановления Правительства  Российской Федерации от 06.05.2008 N 359 "О  порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт без  применения контрольно-кассовой техники". В соответствии с п. 2 Положения  об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением N 359, туристская путевка приравнивается к кассовому чеку.

Заметим, что при получении аванса за оказание туристских услуг ККТ применять  обязательно. Так, при окончательном  расчете за предоставляемые услуги на сумму аванса, который проведен через ККТ, производится возврат  денежных средств с оформлением  соответствующих документов и выписывается бланк строгой отчетности на полную стоимость услуги.

Наличные  расчеты с клиентами - юридическими лицами оформляются кассовым чеком.

В бухгалтерском  учете приобретение путевок может  отражаться на счете 10 "Материалы" (по наименованию, количеству и фактической  цене приобретения или условной оценке с дальнейшим списанием при выдаче под отчет) на забалансовый счет 006 "Бланки строгой отчетности".

На практике часто встречается ошибка - неотражение  в приказе об учетной политике порядка, в соответствии с которым  определяется условная оценка. По этой оценке осуществляется учет бланков  строгой отчетности.

Организации-турагенты  также могут получать наличные денежные средства с использованием бланков:

железнодорожных и авиабилетов;

квитанций по форме А-7 при расчете за страховки;

санаторно-курортных  путевок или курсовок по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н "Об утверждении бланков строгой  отчетности".

Форма А-7 не всегда является бланком строгой  отчетности для туристской организации. Продавая страховку как отдельную  услугу, необходимо использовать ККТ. При продаже санаторно-курортной  путевки турагент может не применять  ККТ только в случае, если он продает  их на основании посреднического  договора с санаторием по цене санатория  и оформляет данные путевки на бланке санатория. При реализации путевок  по цене, дороже той, которая указана  в путевке, или при перепродаже  путевок по цене, дороже той, по которой  они приобретены у санатория  по договорам купли-продажи, турагенты  обязаны применять ККТ.

Приведем  типичные ошибки, выявленные в ходе аудиторских проверок ведения кассовых операций организациями-турагентами.

1. Отсутствие  первичных кассовых документов  или оформление их с нарушением  установленных требований.

2. Выплаты  подотчетным лицам на основании  документов, подтверждающих расходы,  без оформления авансовых отчетов.

3. Несоблюдение  установленного лимита расчетов  наличными денежными средствами  между юридическими лицами.

4. Арифметические  ошибки при отражении информации  в учетных регистрах при ручном  ведении учета.

5. Неполное  оприходование денежной выручки  из-за того, что кассиры оставляют  в кассах организации небольшой  объем денежных средств.

6. Отсутствие  журналов регистрации приходных  и расходных документов.

7. Наличие  подписей на расходных кассовых  документах, образцы которых не  оформлены банком.

8. Отсутствие  штампа "Оплачено" на документах.

9. Превышение  или занижение согласованного  с банком лимита остатка денежных  средств в кассе.

10. Отсутствие  в организации налаженной практики  проведения внезапных ревизий  кассы с полным пересчетом  денежной наличности, проверкой  бланков строгой отчетности и  других ценностей, находящихся  в кассе.

11. Отсутствие  в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность  проверок.

12. Наличие  признаков формального проведения  ревизий кассы: назначение в  комиссии по проведению ревизий  постоянно одних и тех же  сотрудников; отсутствие прилагаемых  к акту рабочих записей ревизионной  комиссии, свидетельствующих о полистном  пересчете банкнот, бланков строгой  отчетности; проведение проверок  кассы на отчетные даты, когда  кассир знает о них и заранее  готовится и т.д.

13. Отсутствие  договоров о материальной ответственности  с кассирами-операционистами.

14. Отсутствие  журнала учета выданных доверенностей.

15. Отсутствие  приказа о круге лиц, имеющих  право совершать хозяйственные  и представительские расходы  за наличный расчет.

16. Неутверждение  руководителем сроков, на которые  выдаются денежные средства.

17. Несоставление  реестра депонированных сумм.

18. Неприменение  ККТ и бланков строгой отчетности  при осуществлении наличных денежных  расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт.

19. Оформление  расчетов с населением с применением  бланка строгой отчетности "Туристская  путевка" не унифицированной  формы.

20. Применение  бланка туристской путевки, изготовленного  не типографским способом.

21. Неприменение  ККТ при оформлении авансов  на оказание туристских услуг.

22. Осуществление  расчетов с юридическими лицами  без применения ККТ.

23. Ведение  учета бланков строгой отчетности  ненадлежащим образом.

24. Слабый  контроль за сохранностью бланков  строгой отчетности, нарушение порядка  ведения книги по учету бланков  строгой отчетности.

 

2. ОРГАНИЗАЦООННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА          СХПК «СОСНОВСКИЙ»

 

2.1. Анализ  основных экономических показателей

 

Сельскохозяйственный  кооператив «Сосновский» Сосновского  района Тамбовской области расположен в северо-западной части Тамбовской области. Кооператив расположен в центре р.п. Сосновка и в 70 км. от областного центра. В нескольких десятках метров от хозяйства расположена железнодорожная станция «Челновая».

Сельскохозяйственный  кооператив «Сосновский» был зарегистрирован постановлением администрации Сосновского района Тамбовской области 24.05.2000 года, регистрационный номер № 167, в результате реорганизации на принципах добровольности членства для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, путем добровольного объединения имущественных паев и взносов и передачи их в паевой фонд хозяйства.

СХПК  «Сосновский» расположен в Сосновском районе Тамбовской области. Климат в районе умеренно-континентальный, с холодной зимой и жарким летом. Наибольшее число солнечного сияния наблюдается в июне – июле. Средняя годовая температура воздуха равна – 4,5 градусов на севере района и + 5,5 градусов на юге. Средняя годовая температура января -11 градусов, июля +20 градусов. Абсолютный многолетний минимум температуры воздуха составляет -37;-42 градусов, а абсолютный максимум +36;+39 градусов. Наступление ранних осенних заморозков отмечается в третьей декаде сентября, поздних весенних заморозков отмечается в первой декаде мая. Тепловой период  вполне достаточен для произрастания зерновых (озимых и яровых) культур сахарной свеклы, картофеля и кормовых культур. Средний годовой уровень осадков колеблется в пределах 450-550 мм, однако случаются значительные отклонения в обе стороны. В западных районах выпадает на 70 – 100 мм осадков больше, чем в восточных.