ОГЛАВЛЕНИЕ 

   ВВЕДЕНИЕ 3

   ГЛАВА 1: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 5

   §1.1 Понятие и сущность кассовых операций 5

   §1.2 Нормативное регулирование кассовых операций 8

   ГЛАВА 2: АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 10

   §2.1 Цель, основные задачи, последовательность проведения аудита кассовых операций. 10

   §2.2 Оценка системы внутреннего контроля. Планирование аудита кассовых операций. 13

   §2.3. Аудиторская проверка кассовых операций. 15

   §2.4 Типичные нарушения выявленные в ходе аудита кассовых операций 23

   ЗАКЛЮЧЕНИЕ 26

   СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 26

   ВВЕДЕНИЕ

   Актуальность  данной темы заключается в том, что  аудитом кассовых операций является установление  соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. В работе рассматриваются задачи аудита кассовых операций, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

   Аудит это независимая экспертиза финансовой отчетности, ведения бухгалтерского учета, соответствие хозяйственных  и финансовых операций законодательству Российской Федерации. Экспертиза завершается  составлением аудиторского заключения. Аудит по степени организации  бывает внутренний и внешний. Внутренний аудит организует само предприятие  своими силами, путем создания собственного отдела, или принимается в штат специалист. Но, такие отделы организуются на крупных и средних предприятиях. 
         Внешний аудит проводится на предприятиях всех форм собственности независимо от размера не реже одного раза в год. Аудиторское заключение является составной частью годовой отчетности. Внешний аудит проводится с целью обеспечения достоверности учета хозяйственных операций. При подготовке к годовому отчету, как правило, проверяется вся деятельность предприятия.

   Прежде  чем начать аудиторскую проверку аудитор или аудиторская фирма  с руководителем экономического субъекта заключают договор на проведение аудиторской проверки договор заполняется по типовой форме, имеет номер, дату составления, название фирмы или фамилии, имени и отчества аудитора, указывается название заказчика. Далее следуют пункты договора.

   Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими  предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в  процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или  услуг. Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между  предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

   Предприятия в условиях рыночных отношений имеют  хозяйственные связи с другими  предприятиями. Четкая организация  расчетов способствует ускорению оборачиваемости  оборотных средств, своевременному поступлению денежных средств, а следовательно эффективной работе предприятия.

   Понятие кассы включает в себя наличные деньги, имеющиеся у предприятия, а также  специально оборудованное помещение  для приема, хранения и выдачи денег  и других средств, хранящихся в кассе.

     Предприятие обязано обеспечивать  сохранность денег, как в помещении  кассы, так и при транспортировке.  Если по вине руководителя  предприятия не были созданы  необходимые условия безопасности, то ответственность лежит на  руководителе.

   Целью данной работы является изучение аудита кассовых операций.

   Для достижения поставленной цели необходимо рассмотреть следующие задачи:

1. Изучить теоретические основы аудита кассовых операций, а именно само понятие и сущность кассовых операций, нормативную базу регламентирующую их.
2. Рассмотреть этапы проведения аудита кассовых операций, в частности планирования  аудиторской проверки кассовых операций, непосредственно самой аудиторской проверки и основные нарушения выявляемые в ходе аудита кассовых операций

   Объектом  данного исследования будут выступать  кассовые  операции проводимые на предприятии и их аудиторская проверка. Объект, как более общее понятие, включает в себя предмет исследования.

   Предметом исследования будут выступать порядок  ведения кассовой дисциплины на предприятии, нормативные документы регламентирующие его, также этапы аудиторской  проверки и действия аудитора при  проведении аудита кассовых операций, нормативная база регламентирующая аудит кассовых операций, основные ошибки и нарушения выявляемые аудитором при проведении аудита. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   ГЛАВА 1: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

     § 1.1 Понятие и сущность кассовых операций

   Вопросы, касающиеся кассовых операций, важны, поскольку проверка на предприятии  начинается, как правило, с проверки (инвентаризации) кассы. И по результатам такой проверки можно судить об организации и состоянии учёта на предприятии. Выделим некоторые наиболее важные понятия:

   Касса - наличные деньги, имеющиеся у предприятия, отдельных категорий предпринимателей; структурное подразделение либо уполномоченное лицо предприятия, предпринимателя, выполняющее кассовые операции; в  бухгалтерском учёте - счёт, на котором  отражаются движение, поступление и  выдача наличных денег; специально оборудованное  помещение для приёма, хранения, выдачи денег и других ценностей, необходимость наличия, которого определяется предприятием, предпринимателем по согласованию на местах с органами Министерства внутренних дел Российской Федерации  в соответствии с законодательством.

   Кассовая  дисцеплина- выполнение предприятиями, организациями, учреждениями правил совершения приходных и расходных операций с наличными деньгами, расходования денег из выручки, лимитов остатков касс, сроков сдачи выручки в банк, сберкассу или отделение связи.

   Кассовые  аппараты - аппараты, с помощью которых  осуществляется приём наличных денежных средств при реализации продукции (товаров, работ, услуг).

   Кассовые  операции - операции по приёму и выдаче наличных денег из касс предприятия, предпринимателя.

   Кассовый  чек - документ, удостоверяющий покупку товара с помощью кассового аппарата, в котором указана стоимость товара, дата его приобретения и номер кассового аппарата.

   К кассовым операциям относятся операции предприятий и организаций по расчетам наличной валютой России в процессе их деятельности и конкретизированы Письмом Банка России от 04.10.1993 N 18 (ред. от 26.02.1996) "Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" (вместе с "Порядком ...", утв. Банком России 22.09.1993 N 40)

   Предприятия, объединения, организации и учреждения (в дальнейшем - предприятия) независимо от организационно-правовых форм и  сферы деятельности обязаны хранить  свободные денежные средства в учреждениях  банков (далее - банках).

     Предприятия производят расчеты  по своим обязательствам с  другими предприятиями, как правило,  в безналичном порядке через  банки или применяют другие  формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

   Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

   Прием наличных денег предприятиями при  осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением  контрольно-кассовых машин.

     Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

   Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При  необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

   Предприятия обязаны сдавать в банк всю  денежную наличность сверх установленных  лимитов остатка наличных денег  в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

   Наличные  деньги могут быть сданы в дневные  и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

   Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот (в последующем - оплата труда), закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

   Предприятия не имеют права накапливать в  своих кассах наличные деньги сверх  установленных лимитов для осуществления  предстоящих расходов, в том числе  на оплату труда.

   Выдача  денег из выручки одних предприятий, имеющих постоянную денежную выручку, на нужды других допускается в  отдаленных местностях, где нет банков, на основе договора между предприятиями  по согласованию с банками, обслуживающими эти предприятия.

   Предприятия имеют право хранить в своих  кассах наличные деньги, сверх установленных  лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному  страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения  денег в банке.

   Каждое  предприятие для осуществления  расчетов наличными деньгами должно иметь кассу, то есть специально оборудованное помещение. Это помещение должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение лицам, не имеющим отношения к ее работе, запрещается. 
 
 

   §1.2 Нормативное регулирование кассовых операций 
 

   Бухгалтерский учет в Российской Федерации регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов Российской Федерации.

   Законодательные акты, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства, прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита кассовых операций в организации обязательны  к применению.

   Положения по бухгалтерскому учету и отчетности, методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов Российской Федерации и  других ведомств носят рекомендательный характер.

   Указания, инструкции, положения приказы и  иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, создаются  непосредственно в организации  и являющиеся внутрифирменными документами.

   Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается Центральный банк Российской Федерации, применяя разработанные  им следующие нормативные документы¹:

1. № 86-Федеральный Закон О «Центральном банке Российской Федерации»  от 10.02.2002
2. «Положение о порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденное решением Совета директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 № 40
3. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 № 14-П. Утвержденное советом директоров Банка России (Пр. от 19.12.1997 № 47)

   Помимо  нормативных актов, установленных Центральным Банком РФ в нормативном регулировании кассовых операций применяются:

• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О Бухгалтерском учете»
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2010 № 94н.
• Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья..
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.11.2011)

   Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета разработаны в разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг другу. В этой связи, при использовании данных нормативных актов в практической деятельности хозяйствующие субъекты должны руководствоваться следующими правилами:

   - в случае наличия противоречий  между нормативными актами иерархического  уровня приоритет имеет нормативный  документ более высокого уровня  независимо от даты его утверждения  (вступления в силу).

   - в случае наличия противоречий  между нормативными актами иерархического  уровня приоритет имеет нормативный  документ с более поздней датой  его утверждения (вступления в  силу) (основание: письмо Министерства  Финансов Российской Федерации  от 23.08.2001 г. №16-00-12/15).

   Таким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о  том, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики  динамична, вследствие чего от бухгалтеров  на участке учета денежных средств требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и ее знание. А соблюдение законодательства может обеспечить правильную постановку бухгалтерского учета кассовых операций^2.

   ГЛАВА 2: АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

§2.1 Цель, основные задачи, последовательность проведения аудита кассовых операций

   Цель  аудита кассовых операций – установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в анализируемом периоде, нормативным документам.

   Основными задачами аудита кассовых операций являются:

   1) проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

   2) правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций, контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

   3) своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

   При аудите кассовых операций последовательно  проверяются: правильность документального  оформления кассовых операций; сохранность  наличных денежных средств в кассе; соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе; правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением; полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета; правильность списания денег в расход и отражение данных фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета; организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.

   При проверке сохранности наличных денежных средств в кассе аудитор устанавливает: проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

   При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации запрашивается расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится проверка соблюдения установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

   При анализе кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и прочих доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т. п. Возврат неиспользованных авансов определяется по приходным кассовым ордерам.

   Проверяя  расход наличных денежных средств из кассы, аудитор обращает внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т. е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

   Если  организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то выясняют, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККМ должны вестись по форме № КМ-5. Они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером организации и представителем налогового органа.

   При проверке хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации. 

§2.2 Оценка системы внутреннего контроля. Планирование аудита кассовых операций.

   Прежде  чем приступить к сложной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как  «сплошная» проверка не означает, что  один за другим будут просмотрены  все кассовые документы. Эти документы  могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет  совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных  нарушений. Каждая процедура имеет  свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

   Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

   Аудитор с помощью специально составленного  вопросника определяет состояние внутреннего  контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур³.

   Признаками  отсутствия или недостаточности  внутреннего контроля за движением  денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:

• отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
• отсутствие на предприятии признака руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
• наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и другие;
• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
• формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;
• отсутствие в штате кассира и возложения этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
• отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;
• отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

   Ответственность за соблюдение  порядка ведения  кассовых операций возлагается на руководителей  предприятий, главных бухгалтеров  и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

   Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев  ответ не надо вписывать, так как  аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер  предварительного вывода.

   Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с  которым будет проведена беседа. Результаты опроса ответственных лиц  могут не совпадать: кассир может  не знать, имеется ли на предприятии  приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия- о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

   Ответы  на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», то есть отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находиться находить самому или опрашивать других сотрудников  предприятия.

   По  результатам  опроса у аудитора складывается определенное  мнение о состоянии кассовой дисциплины вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.⁴

   Если  по результатам опроса сотрудников  проверяемого предприятия  и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных  операций, то аудитор может планировать  проверку кассовых операции в обычном  порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

   Когда удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия  ведется через кассу, то это может  послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

   В общем случае по результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдачи денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур. 

   §2.3. Аудиторская проверка кассовых операций.

   Как уже говорилось ранее в данной работе, предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

   Для осуществления расчетов наличными  деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

   Прием наличных денег предприятиями при  осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением  контрольно-кассовых машин.

   Движение  денежных средств отражается в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности организации:

• журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;
• Главная книга;
• баланс предприятия, 2-й раздел актива;
• Отчет о движении денежных средств.