Аудит кассовых операций. 45

Содержание

Введение……………………………………………………………….3

1. Нормативно- правовая, информационная база……………….5
2. Цели и задачи ревизии кассовых операций…………………..7
3. Уровень существенности, планирование проверки………….12
4. Оценка состояния внутреннего контроля…………………….19
5. Процедуры проверки кассовых операций……………………23
6. Типичные ошибки……………………………………………...44

Заключение…………………………………………………………….47

Список использованной литературы…………………………………49

Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    Для осуществления  расчетов наличными деньгами каждое учреждение должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

    Аудит в учреждениях ФСИН РФ не осуществляется, проводится аналогичная с ним ревизия.

    Ревизия кассовых операций является важным звеном по нескольким причинам:

1. Денежные средства являются наиболее подвижными и легко реализуемыми активами учреждения ( наиболее подвижный характер в составе денежных средств имеют наличные деньги, их движение совершается посредством кассовых операций.)
2. Денежные операции носят массовый и распространенный  характер, затрагивают практически все сферы хозяйственной деятельности учреждения
3. Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок деятельности учреждения наиболее уязвимыми с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

    Актуальность  темы курсовой работы заключается в  необходимости изучения ревизии кассовых операций, с целью установления в соответствии с применяемой в учреждении методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

    Целью курсовой работы является раскрытие  теоретических, методологических и  правовых аспектов учета и ревизии кассовых операций, проведение ревизии кассовых операций в учреждениях УИС.

    Задачи  курсовой работы:

1. Определить сущность, цели и задачи ревизии кассовых операций
2. Определить нормативно-правовую и информационную базу ревизии кассы
3. Определить уровень существенности, провести планирование проверки кассовых операций.
4. Оценить состояние внутреннего контроля
5. Выявить типичные ошибки.

    Объектом  курсовой работы является ревизия кассовых операций учреждений УИС, а предметом курсовой работы – план действия при проведении ревизии кассовых операций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Нормативно- правовая, информационная база

    Ревизор в своей работе обязан пользоваться нормативными, законодательными актами, а также использовать следующие источники информации:

 Нормативно-правовая база

1. Федеральный закон "о бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-фз
2. Федеральный закон от 22.05.03 № 54-фз о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт
3. Центральный банк российской федерации 5 января 1998 г. n 14-п

положение о правилах учреждении наличного  денежного обращения на территории российской федерации

4. Приказ от 13 июня 1995 года n 49 «об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
5. Центральный банк России письмо от 4 октября 1993 г. n 18 об утверждении "порядка ведения кассовых операций в российской федерации"
6. Приказ министерства финансов российской федерации (Минфин России) от 16 декабря 2010 г. № 174н г. Москва "об утверждении плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и инструкции по его применению"
7. Приказ Минфина РФ от 15 декабря 2010 г. № 173н “об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению”
8. Приказ  от 11 августа 2005 г. № 712  об учреждении осуществлении ведомственного финансового контроля в учреждениях  и органах федеральной службы исполнения наказаний
9. Кодекс РФ об административных правонарушениях.
10. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88 «Об

утверждении унифицированных форм первичной  учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;

Информационная  база

1. приказ по учетной политике
2. главная книга
3. Журнал операций по счету "Касса",
4. Баланс исполнения бюджета (ф. 0503130);
5. Кассовая книга (ф. 0504514);
6. приходные кассовые ордера (ф. 0310001),
7. расходные кассовые ордера (ф.0310002),
8. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. КО-3 (0310003));
9. Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
10. акт инвентаризации наличия денежных средств (форма ИНВ-15),
11. инвентаризационные описи наличных денежных средств (ф. 0504088);
12. платежные ведомости (форма Т-53),
13. расчетно-платежные ведомости (форма Т-49).
14. Ведомость на выдачу денежных средств из кассы под отчет (ф. 0504501);
15. приказы ( распоряжения) руководителя учреждения.
16. оправдательные документы к кассовым документам.

2. Цели и задачи ревизии кассовых операций.

    Цель  проверки кассовых операций – установление соответствия применяемой в учреждении методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

    Денежные  средства являются наиболее подвижными и легко реализуемыми активами учреждения. Денежные операции носят массовый характер, затрагивают практически все сферы хозяйственной деятельности учреждения и являются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушения.

    Наибольшую  подвижность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством  кассовых операций.

    В процессе Ревизии наличных средств, необходимо тщательным образом проверить соблюдение в учреждении порядка ведения кассовых операций, утвержденного письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в российской федерации". В соответствии с этим документом, каждой учреждении для расчетов наличными средствами необходимо иметь кассу, т.е. специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и хранения наличных денег.

    В соответствии с правилами ведения  кассовых операций утверждается график плановых инвентаризаций наличных рублевых и валютных остатков, ценных бумаг, бланков строгой отчетности. Необходимо проведение внезапных ревизий кассы, результаты которых фиксируется в акте. Инвентаризация проводится с полным полистным пересчетом всех денег и проверкой других наличных ценностей.

    В многообразии кассовых операций можно  выделить основные из них, среди которых выдача средств: на оплату труда, административно-хозяйственные нужды, подотчетным лицам и другие.

    Операции  по движению денежных средств, проверяются  сплошным порядком. Ревизор должен проверить соблюдение кассовой дисциплины на учреждении, обратить особое внимание на обеспечение сохранности денег и ценностей. Этап проверки очень трудоемок, но он однообразен, а методы проверки достаточно просты.

    Задача  ревизора состоит в том, чтобы:

    - правильно провести опрос сотрудников  бухгалтерии проверяемого учреждения с целью определения перечня проверяемых процедур;

    - собрать для работы необходимые  средства- регистры учета, первичные  документы, образцы подписей, письма  и подтверждение банков;

    - привлечь к работе ассистентов  и распределить процедуры проверки между ними.

    При проведении Ревизии кассовых операций ревизор проверяет данные остатков по кассовой книге с данными сводных регистров, и остатками по синтетическим счетам Главной книги.

    При работе на контрольно-кассовых машинах  проверяется наличие контрольных лент, а также правильность оформления и ведения книги кассира -операциониста, в которой должны быть указаны данные счетчика на начало и конец дня и суммы выручки, сданной за день. Проверяются показания счетчиков недействующих контрольно-кассовых машин, находящихся в запасе, ремонте. Они должны актироваться и заверяться подписями механика и администрации. Определить, что гашение денежных счетчиков проводилось в присутствии налоговой инспекции.

    Устанавливается правильность составления бухгалтерских проводок. Особое внимание уделяется операциям, при которых по бухгалтерскому учету, минуя счета расчетов, списываются на затраты производства или издержки обращения.

    Проверяется на соответствие заполнение первичных  документов по реквизитам, суммам, датам, фамилиям, данным выписок из банка, сумм оформленных в подотчет. Проверяются акты инвентаризаций по возможности их формального заполнения, несоответствия дате проведения ревизии кассы, кем проводилась инвентаризаций, какие были последствия при нарушении кассовой дисциплины, наказание виновных.

    В процессе проверки следует убедиться  в обоснованности записей в книге, которые должны подтверждаться правильно  оформленными приходными и расходными кассовыми ордерами или иными  заменяющими их документами. Первичные документы в обязательном порядке записываются в специальных журналах регистрации с указанием краткой записи хозяйственной операции, эта мера позволяет даже при уничтожении кассовых ордеров восстановить хозяйственную операцию.

    Ревизор, проверяя полноту поступления денежных наличных средств. В случае расхождения их сопоставляют по данным приходных кассовых ордеров с данными банка, отчетам кассира, корешкам чеков, проверяют в особых случаях наличие подчисток, исправлений на документах.

    Списание  в расход проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам, обращая внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение документов штампом "Оплачено" с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений).

    Тщательной  проверке подлежат депонированные суммы средств на заработную плату, когда могут сниматься эти средства без указаний руководителя и незаконного их получения. Проверяются платежные ведомости на предмет включения в них подставных лиц, завышения итоговых сумм. Выдача денежных средств в подотчет должна подтверждаться приказами руководителя, наличия всех подписей в расходных ордерах.

    Контролируется  целевое использование полученных в банке денежных средств с  учетом их получения по чеку, далее  проверяется полнота сдачи выручки в банк и остатков другой наличной денежной массы, соблюдение остатка лимита кассы.

    Ревизор проверяет законность выдачи наличной массы за выполненные объемы работ по договорам подряда в пределах утвержденного лимита по одной операции, а также подобных расчетов с юридическими лицами.

    Ревизор отслеживает наличие и подлинность подписей должностных лиц, а также отсутствие факта наличия только одной подписи, как списываются на расходы денежные средства без предоставления отчетов по этим операциям, правильности корреспонденции счетов по кассовым операциям.

    При проверке кассы в учреждении проводятся следующие процедуры:

    - инвентаризация кассы;

    - осмотр (обследование) помещения кассы;

    - сравнение документов;

    - инспектирование, которое представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов ревизор получает доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также эффективности средств внутреннего контроля над процессом обработки;

    - наблюдение, которое представляет  собой отслеживания ревизором  процесса или процедуры, выполняемой  другими лицами;

    - запрос и опрос, то есть поиск  информации у осведомленных лиц  в пределах или за пределами  проверяемого лица. Запрос может быть как официальным письменным, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам учреждения;

    - подтверждение, которое представляет  собой ответ на запрос об  информации, содержащейся в бухгалтерских записях;

    - пересчет, который представляет  собой проверку точности арифметических  расчетов в первичных документах  и бухгалтерских записях либо  выполнения ревизором самостоятельных  расчетов;

    - аналитические процедуры. Они  представляют собой анализ и  оценку полученной ревизором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого учреждения с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бюджетном учете хозяйственных операций, выявление причин таких искажений. Результатами выполнения аналитических процедур является выявление ревизором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности. 
 
 
 
 

3.Уровень существенности, планирование проверки.

     Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалификационный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения (ФСА №4 «Существенность в аудите»). 

     Расчет  уровня существенности 

1. Заполняем таблицу 1, приведенную ниже. Величины показателей прибыли до налогообложения, доходы и расходы берутся из формы Отчет доходах и расходах по приносящей доход деятельности (Приложение 2). Общая стоимость нефинансовых и финансовых активов за минусом дебиторской задолженности определяется как сумма строк 030 и 080 и 170 баланса главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (Приложение 1). Валюта баланса также берется из формы № 0503130.

Таблица 1

     Среднее арифметическое значение по минимальному значению:

     4176,49/5=835,30

     Среднее арифметическое значение по максимальному  значению:

     8353/5=1670,6

     Новое среднее арифметическое по минимальному уровню составит:

     (811,07+395,75+774,07)/3=660,30

     Новое среднее арифметическое по максимальному  уровню составит:

     (1622,14+791,50+1548,15)/3=1320,60 

     В соответствии с ФСА №4 полученные показатели можно увеличить или  уменьшить на 20%: По минимальному значению: 660,30*0,8=528,24

                                        По максимальному значению: 1320,60*0,8=1056,48 
 
 

Планирование  проверки

    Планирование  Ревизии регламентировано правилом (стандарт) №3"Планирование Ревизии". Ревизор обязан планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

      Планирование Ревизии предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему Ревизорских процедур.

      Планирование Ревизором своей работы способствует тому, чтобы важным областям Ревизии было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в Ревизорской проверке, а также координировать такую работу.

      Затраты времени на планирование  работы зависят от масштабов  деятельности проверяемого лица, сложности Ревизии, опыта работы Ревизора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

    Получение информации о деятельности проверяемого лица является важной частью планирования работы, помогает Ревизору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

    Ревизор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана Ревизии и определенные Ревизорские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии проверяемого лица для повышения эффективности Ревизии и координации Ревизорских процедур с работой персонала проверяемого лица. При этом Ревизор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы ревизии. 

Общий план проверки.

Ревизору необходимо составить и документально оформить общий план Ревизии, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения Ревизорской проверки. Общий план Ревизии должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы Ревизии. Вместе с тем форма и содержание общего плана Ревизии могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности проверяемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых Ревизором.

При разработке общего плана Ревизии Ревизору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность проверяемого лица, в том числе:

·            общие экономические факторы  и условия в отрасли, влияющие на деятельность проверяемого лица;

·            особенности проверяемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего Ревизии;

·            общий уровень компетентности руководства;

б) системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, в том числе:

·            учетную политику, принятую проверяемым лицом, и ее изменения;

·            влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов  финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица;

·            планы использования в ходе Ревизорской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

·            относительную важность различных разделов учета для проведения Ревизии;

·            влияние на Ревизия наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

д) координацию  и направление работы, текущий  контроль и проверку выполненной  работы, в том числе:

·            привлечение других Ревизорских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний проверяемого лица;

·            привлечение экспертов;

·            количество территориально обособленных подразделений одного проверяемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

·            количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным проверяемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

·            возможность того, что допущение  о непрерывности деятельности проверяемого лица может оказаться под вопросом;

·            особенности договора об оказании ревизорских услуг и требования законодательства;

·            срок работы сотрудников ревизора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

·            форму и сроки подготовки и  представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) Ревизорской деятельности и условиями конкретного Ревизорского задания.

Программа проверки.

    Ревизору необходимо составить и документально оформить программу Ревизии, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных Ревизорских процедур, необходимых для осуществления общего плана Ревизии. Программа Ревизии является набором инструкций для Ревизора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу Ревизии также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей Ревизии и время, запланированное на различные области или процедуры Ревизии.

    В процессе подготовки программы Ревизии Ревизор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от проверяемого лица, а также привлечение других Ревизоров или экспертов.

    Программа проверки кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

-    инвентаризация кассы и проверка условий хранения денежных средств;

- проверка оформления первичных документов;

- проверка  регистров;

-   проверка правильности, полноты и своевременности оприходования денежных средств;

-   проверка правильности расходования  денежных средств;

-    оформление результатов проверки.

    При составлении программы проверки следует оценить эффективность  внутреннего контроля за движением  и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.