Аудит кассовых операций. 36

2

Титульный лист

Курсовая работа

По дисциплине _____________________

На тему: «Аудит учета кассовых операций»

Студентки __________

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ..............................................................................................................3

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ.........................................6

1.1.Особенности хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Вера»..........6

1.2.Объект аудита и источники информации.....................................................9

1.3.Порядо тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего

контроля.................................................................................................................11

1.4.Уровень сущности и аудиторский риск........................................................13

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ПО УЧЕТУ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ...............................................................16

2.1.Инвентаризация кассы....................................................................................16

2.2.Проверка кассовых документов.....................................................................21

2.3.Обобщение результатов аудиторской  проверки по учету кассовых операций...................................................................................................................24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.....................................................................................................28

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ..............................................30

ПРИЛОЖЕНИЯ.....................................................................................................32

ВВЕДЕНИЕ

Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сфер деятельности обязаны хранить наличные денежные средства в учреждениях банков. При этом предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими юридическими лицами, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме,

Касса – это структурное подразделение предприятия, предназначенное для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы, и бланки строгой отчетности.

Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам, которые подтверждают актуальность выбранной темы:

1. Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов (наиболее подвижный характер в составе денежных средств имеют наличные деньги);
2. Денежные операции носят массовый и распространенный характер;
3. Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

В практике большинства аудиторских фирм присутствует проверка кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом. Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с предприятием). Не является целью внешнего аудита и определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения.

Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций.

Цель курсовой работы заключается в изучении и раскрытии порядка аудита учета кассовых операций. Исходя из цели, предстоит решить следующие задачи

- рассмотреть организацию подготовки аудиторской проверки по учету кассовых операций;

- изучить порядок проведения аудита по учету кассовых операций;

- выявить итоги аудита по учету кассовых операций;

- сформулировать рекомендации по устранению выявленных нарушений.

Методологической и теоретической основой при написании работы послужили Федеральные законы РФ, Приказы Минфина РФ, и другие нормативные акты по изучаемым вопросам, учебная литература.

Объектом исследования данной курсовой работы является аудит по учету кассовых операций на примере торговой организации ООО «Вера». Предметом учет кассовых операций ООО «Вере».

Для написания работы были использованы бухгалтерские документы ООО «Вера», нормативно правовые акты по бухгалтерскому учету и аудиту, а так же учебная литература и данные интернет ресурсов по данной теме.

Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения списка использованной литературы и приложений.

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Процесс аудита распадается на несколько основных этапов. Типичными для аудиторской проверки отдельного объекта являются следующие эта­пы [8]:

1. Предварительное планирование;

2. Оценка риска;

3. Разработка общего плана и программы аудита;

4. Проведение аудита;

5. Оценка и документальное оформление результатов аудита.

Предварительное планирование аудита производится на этапе решения вопроса о выборе организации для проведения аудита. Аудитор должен хорошо ознакомиться с экономической деятельностью проверяемой организации, изучить источники информации и оценить аудиторский рис.

1.1.Особенности хозяйственно-финансовой деятельности

ООО «Вера»

ООО «Вера» - торговое предприятие г. Ярославля. Общество с ограниченной ответственностью «Вера»,  создано в 1999 году и  является коммерческой организацией, основная цель которой - получение прибыли от осуществления торговой деятельности. ООО «Вера» действует на основании устава в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другим законодательством Российской Федерации.

Общество  является  юридическим  лицом  по  Российскому  законодательству,  имеет  расчетный  счет  в  банке;  круглую  печать,  содержащую  его  полное  фирменное  наименование  на  русском  языке,  эмблему,  указание  на место  нахождения  общества;  бланки  штампы  со  своим  фирменным  наименованием.

Основными видами деятельности Общества являются:

- розничная торговля продуктами питания;

- оптовая торговля продуктами питания.

Определенными видами деятельности, перечень которых определен Федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

ООО «Вера» имеет лицензию на осуществление розничной продажи алкогольной продукции.

ООО «Вера», учитывая специфику деятельности, имеет  штат сотрудников и сложную функциональную структуру. Организация имеет статус малого предприятия,  т.к.  предельная  численность  работающих  не  превышает  30 человек.

Структура управления представлена в виде схемы на рисунке 2.

ДИРЕКТОР

Главный бухгалтер             Заведующая магазином                Товаровед

      Бухгалтерия                      Старший продавец          Подсобный рабочий

    Старший кассир     Продавец (1)     Продавец (2)      

           Кассир                                                  

Рисунок 2. - Структура управления ООО «Вера»

ООО  «Вера»  представляет   розничную   торго­вую  точку,   у  которой имеется   один  магазин:  продуктовый магазин «Вера-1», общая площадь составляет 83,7 кв.м. Это специально оборудованное  здание,  пред­назначенное  для  продажи  товаров  и  оказания услуг  покупателям  и  обеспе­ченное  торговыми,   подсобными,  административно-бытовыми  помещениями,  а  также  помещениями  для  приема,  хранения  и  подготовки   товаров  к  продаже.  Это  неспециализированный  магазин (предприятие  с  комбинированным  или   смешанным  ассортиментом товаров). Магазин  имеет два торговых зала,  разделенные  на  отделы:  1-й - «Бакалея», «Фрукты-овощи»; 2-й - «Вино-водочные  изделия», «Молоко  и молочные продукты»,  «Мясные   и  колбасные изделия»;   также  обеспечен  помещениями для приемки,  хранения и  подготовки товаров к продаже, подсобными, административно-бытовыми помещениями.

В организации реализуется широкий ассортимент товаров продовольствен­ной группы непосредственно через прилавок. Ассортимент реализуемой продукции (по наименованиям):

                  хлеб, хлебобулочные изделия (20);

                  кондитерские изделия (30);

                  молоко и молочно-кислая продукция (50);

                  плодоовощная продукция (80);

                  мясные и колбасные изделия (60);

                  алкогольная продукция (90) и т.д.

Со всеми поставщиками заключены договора купли-продажи сроком на один год, основными поставщиками товаров являются:

- Хлебозаводы №1, №6, №5  «Златоустье» -  хлеб и х/б изделия;

- ООО  «Радокс- Прод»,  ООО  «Ярводы» - соки, минеральная вода;

- ЗАО  «Атрус», ООО «Ярославль-Останкино», ООО «ТД «Ярославль» -колбасные изделия, мясные продукты;

- ОАО  «Ярославский бройлер» - птица и субпродукты;

- ОАО  «Ярмолпрод»,  ОАО  «Русьхлеб»  -  молоко  и  молочная  продукция;

- ОАО фирма «Ярресторансервис», ООО ДК «Ярконфи» - кондитерские изде­лия;

- ООО «Энотека», ИП Медведева О.Н. - плодоовощная продукция;

- ООО «Апрель Плюс» - алкогольная продукция;

- ОАО «Ярпиво», ПК ОАО «Балтика» - пиво;

- ООО «Провизия» - широкий ассортимент товаров (бакалея, кондитерские из­делия, соки, сыры и т.п.).

Организация товароснабжения на предприятии ведется следующим обра­зом:

1. определение потребности в определенных товарах;

2. поиск и выбор наиболее выгодного с экономической точки зрения постав­щиков этих товаров;

3. заключение договоров (сделок) с выбранными поставщиками;

4. выбор метода доставки в магазины;

5. контроль за ходом выполнения договоров;

6. приемка и размещение товаров в торговых залах.

Товары в магазины доставляют централизованно, т.е. поставщики обеспе­чивают в необходимом количестве транспорт, ведут погрузочно-разгрузочные работы, отвечают за сохранность товаров в пути и своевремен­ную доставку товаров в магазины.

Расчеты денежных средств в магазине ведутся наличным и безналичным расчетом.

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за со­хранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о на­значении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с пра­вилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

1.2.Объект аудита и источники информации

Объектом аудита в данной работе является учет кассовых операций в  ООО «Вера».

Для учета кассовых операций ООО «Вера» используется активный счет 50 «Касса».

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия (приложение 1). По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия (приложение 2).

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 «Касса» и отражаются в журнале-ордере №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 служат отчеты кассира [7].

При необходимости на предприятиях (транспорта, связи) к счету 50 могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса предприятия», учитываются денежные средства в кассе предприятия.

50-2  «Операционная касса» - учитывается наличие и дви­жение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней), остановочных пунктов, речных переправ, су­дов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.

В кассе может храниться не только отечественная валюта, но и валюта других стран (т.е. иностранная валюта). Когда в разрешенных законодательством случаях предприятие про­изводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 долж­ны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.

Источниками информации аудита кассовых операций являются [15]:

                  Приходные и расходные кассовые ордера;

                  Отчеты кассира и кассовая книга;

                  Оправдательные документы (заявления, доверенности);

                  Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

                  Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

                  Выписки банка;

                  Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

                  Чековые книжки;

                  Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

                  Договоры о материальной ответственности;

                  Документы по ККМ, Книги кассира-операциониста;

                  Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

                  Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

                  Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей

                  Учетные регистры (журнал-ордер № 1 и Ведомость №1 по учету кассовых операций), при автоматизированной форме учета – расшифровка по счету 50;

                  Приказы руководящего органа;

                  Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

                  Учетная политика в части документооборота.

                  Главная книга;

                  Баланс предприятия (форма № 1), 2-й раздел актива;

                  Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Информационная база и законодательные акты,  используемые аудитором при проверке кассовых операций в ООО «Вера» представлены в приложении 3.

1.3.Порядо тестирования систем бухгалтерского учета

и внутреннего контроля

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности [2].

Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать в получения достаточной убежденности в том, что система бухгалтерского учета достоверно (или недостоверно) отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта [12].

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций: высокая, средняя, низкая.

Изучение и оценка, особенностей бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие формы:

а) специально разработанные тестовые процедуры;

б) перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

в) специальные бланки и проверочные листы;

г) блок-схемы и графики;

д) перечни замечаний, протоколы или акты.

Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. В нашем случае предлагается тест представленный в приложении 4, для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Перечень тестов проверки контроля денежных средств в кассе ООО «Вера» представлен в приложении 5.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в ООО «Вера» осуществляют директор и главный бухгалтер. Как и все предприятия, ООО «Вера» хранит свои денежные средства в учреждении банка.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в кассе ведется в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в Российской Федерации [16].

Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним договор о полной материальной ответственности. Этот договор передают инспектору по кадрам, который включает его в личное дело кассира.

Кассиру запрещается передавать выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае необходимости временной замены кассира, исполнение обязанностей кассира возлагаются на другого работника по письменному приказу руководителя ООО «Вера». С этим работником также заключается договор о его полной материальной ответственности.

Главный бухгалтер и его заместитель, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассира. Руководитель хозяйства обеспечивает условия сохранности денег в кассе.

1.4.Уровень сущности и аудиторский риск

Одной из основных процедур на стадии планирования предстоящей аудиторской проверки является определение границ существенности (материальности).

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации (приложение 6).

Граница существенности - это та допустимая величина отклонений и ошибок, которые могут содержаться в годовой отчетности и не приводит к ее искажению или при их исправлении не изменится вывод о результатах проверки годовой отчетности [11].

Уровень существенности устанавливается для выявления искажений с количественной точки зрения. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных правовых актов, что может оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Величина границы существенности и методика ее расчета определяется аудиторами самостоятельно во внутрифирменных правилах (стандартах).

Аудиторский риск - это риск выдачи неправильного аудиторского заключения. Он связан с тем, что невозможно быть на все 100 процентов уверенным, что в данных отчетности и в данных бухгалтерского учета не содержатся не выявленные существенные ошибки, как бы тщательно ни производилась проверка [9].

Аудиторский риск может быть измерен либо по шкале приоритетов (высокий, средний и низкий), либо путем исчисления вероятности от 0 до 1.

По опыту зарубежной практики аудита этот риск должен быть минимальным и составлять 0,01, или 1 процент.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, либо признание того, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Наличие аудиторского риска ставит вопрос о страховании профессиональной ответственности аудиторских фирм. В статье 13 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ указано, что при проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора. Платежи по страхованию профессиональной ответственности включаются в себестоимость услуг аудиторских фирм [5].

Одной из основных процедур на стадии планирования предстоящей аудиторской проверки является определение границ существенности (материальности), а также определение величины аудиторского риска, который слагается из трех компонентов: неотъемлемого риска, риска системы внутреннего контроля и риска необнаружения ошибок. План аудиторской проверки ООО «Вера» представлен в приложении 7.

Таким образом, планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита [13]; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Основным нормативным актом, регулирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе предприятия, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема и выдачи, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ПО УЧЕТУ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Разрабатывая программу аудиторской проверки по учёту кассовых операций, сначала следует определить основные цели данной проверки (таблица 1).

Таблица 1.

Программа аудиторской проверки

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.