Аудит кассовых операций. 22

    Содержание 

   ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………………...3стр.

1. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ:

1.1 Общие положения  ведения кассовых операций в Российской Федерации…….4стр.

    1.2  Прием, выдача  наличных денег  и оформление кассовых документов……......5 стр.

    1.3 Ведение кассовой  книги и хранение  денег………………………………………....7стр.

    1.4 Ревизия кассы  и контроль за  соблюдением кассовой  дисциплины…………….9стр.

    1.5 Синтетический учет  кассовых операций……………………………………….....10стр.

   II.      АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ:

    2.1 Ознакомительный  этап……………………………………………………...………12стр.

    2.2 Основной этап…………………………………………………………………..…….17стр.

    2.3 Заключительный этап……………………………………………………………….20стр.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………….....21стр.

   СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………….23стр. 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ 

    Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации  методики бухгалтерского учета, действующей  в проверяемом периоде, нормативным  документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. В работе рассматриваются задачи аудита кассовых операций, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

    В задачи аудита кассовых операций входят:

    - проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

    - правильное документальное оформление  операций с денежными средствами  в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

    - контроль за сохранностью денежных  средств, документов в кассе  и их целевым использованием;

    - своевременное проведение инвентаризации  денежных средств в кассе, выявление  ее результатов и отражение  на счетах бухгалтерского учета.

    Целью курсовой работы является раскрытие  теоретических, методологических и  правовых аспектов учета и аудита кассовых операций.

    Задачами  курсовой работы являются:

    Характеристика   общих положений ведения кассовых операций в Российской Федерации;

    Описание  приема, выдачи наличных денег и  оформления

    кассовых  документов;

    Изложение основных моментов ведения кассовой книги и хранения денег;

    Определение ревизии кассы и контроля за соблюдением  кассовой дисциплины;

    Последовательное  и подробное описание этапов проведения аудита кассовых операций.

    I. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ  КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ  В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

    1.1 Общие положения  ведения кассовых  операций в Российской  Федерации 

    Предприятия, объединения, организации и учреждения (в дальнейшем - предприятия) независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

    Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как  правило, в безналичном порядке  через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Для осуществления расчетов наличными  деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

    Прием наличных денег предприятиями при  осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением  контрольно-кассовых машин.

    Наличные  деньги, полученные предприятиями в  банках, расходуются на цели, указанные  в чеке.

    Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

    Предприятия обязаны сдавать в банк всю  денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

    Наличные  деньги могут быть сданы в дневные  и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при  предприятиях для последующей сдачи  в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

    Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот (в последующем - оплата труда), закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

    Предприятия не имеют права накапливать в  своих кассах наличные деньги сверх  установленных лимитов для осуществления  предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

    Выдача  денег из выручки одних предприятий, имеющих постоянную денежную выручку, на нужды других допускается в  отдаленных местностях, где нет банков, на основе договора между предприятиями  по согласованию с банками, обслуживающими эти предприятия.

    Предприятия имеют право хранить в своих  кассах наличные деньги, сверх установленных  лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному  страхованию не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных  в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в банке.

    Предприятия выдают наличные деньги под отчет  на хозяйственно-операционные расходы. Выдача наличных денег под отчет  на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

    Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они  выданы, или со дня возвращения  их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

    Выдача  наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного  подотчетного лица по ранее выданному  ему авансу.

    Передача  выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

    Кассовые  операции оформляются типовыми межведомственными  формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации. 

    1.2  Прием, выдача  наличных денег  и оформление

    кассовых  документов 

    При приеме денежных билетов и монеты в платежи кассиры предприятий  обязаны руководствоваться установленными Центральным банком Российской Федерации Признаками и правилами определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России.

      Прием наличных денег кассами  предприятий производится по  приходным кассовым ордерам, подписанным  главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

    О приеме денег выдается квитанция  к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или  лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира.

    Выдача  наличных денег из касс предприятий  производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным  другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

    При выдаче денег по расходному кассовому  ордеру или заменяющему его документу  отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого  документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

    Выдачу  денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном  порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности".

    Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

    По  истечении сроков оплаты труда, выплаты  пособий по социальному страхованию  кассир должен:

    а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости  против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано";

    б) составить реестр депонированных сумм;

    в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о  фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

    г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить  на ведомости штамп: "Расходный  кассовый ордер N ____".

    Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных  кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

    Прием и выдача денег по кассовым ордерам  может производиться только в  день их составления.

    При получении приходных и расходных  кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

    а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия  или лиц на это уполномоченных;

    б) правильность оформления документов;

    в) наличие перечисленных в документах приложений.

    В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию  для надлежащего оформления. Приходные  и расходные кассовые ордера или  заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).

    Приходные и расходные кассовые ордера или  заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи. 

    1.3 Ведение кассовой  книги и хранение  денег 

    Все поступления и выдачи наличных денег  предприятия учитывают в кассовой книге.

    Каждое  предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

      Записи в кассовой книге ведутся  в 2-х экземплярах через копировальную  бумагу шариковой ручкой. Вторые  экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

    Подчистки и неоговоренные исправления  в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

    Записи  в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или  выдачи денег по каждому ордеру или  другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

    Контроль  за правильным ведением кассовой книги  возлагается на главного бухгалтера предприятия.

    Выдача  денег из кассы, не подтвержденная распиской  получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его  документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

    Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятий не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.

    Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

    Кассы предприятий могут быть застрахованы в соответствии с действующим  законодательством.

    Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило, в несгораемых металлических  шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных  металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются  ключом.

    Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

    После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

    Кассир  в соответствии с действующим  законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

    Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

    На  предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной  его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого  работника по письменному приказу  руководителя предприятия (решению, постановлению). В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц. 

    1.4 Ревизия кассы  и контроль за  соблюдением кассовой  дисциплины 

    В сроки, установленные руководителем  предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

    В условиях автоматизированного ведения  кассовой книги должна производиться  проверка правильности работы программных  средств обработки кассовых документов.

    Учредители  предприятий, вышестоящие организации (в случае их наличия), а также  аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

    Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей  предприятий, главных бухгалтеров  и кассиров.

    Лица, виновные в неоднократном нарушении  кассовой дисциплины, привлекаются к  ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Банки систематически проверяют соблюдение предприятиями требований Порядка  ведения кассовых операций.

    Проверки  Порядка ведения кассовых операций в бюджетных организациях осуществляются соответствующими финансовыми органами.

    Органы  внутренних дел в пределах своей  компетенции проверяют техническую  укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности  денег и ценностей на предприятиях.

    Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны к выполнению предприятиями. 

    1.5 Синтетический учет  кассовых операций 

    Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения  информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

    К счету 50 "Касса" могут быть открыты  субсчета:

    50-1 "Касса организации";

    50-2 "Операционная касса";

    50-3 "Денежные документы" и др.

    На  субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

    На  субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

    На  субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе  организации почтовые марки, марки  государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

    По  дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

    Из  этого описания мы видим, что на счете 50 "Касса" учитываются три вида ценностей: отечественная валюта; иностранная валюта; денежные документы.

    Основные  хозяйственные операции по поступлению  наличных денежных средств в кассу  предприятия.

    Получено  в кассу по чеку с расчетного счета  – Д50К51;

    Получено  наличными от покупателей в счет оплаты за продукцию (товары, работы, услуги) при определении выручки по оплате – Д50К90;

    Получено  наличными от покупателей в счет оплаты за продукцию (товары, работы, услуги) при определении выручки по отгрузке – Д50К62;

    Получено  наличными в счет оплаты за прочие активы – Д50К91;

    Внесен  в кассу остаток подотчетной  суммы – Д50К71;

    Получено  в кассу в возмещение задолженности  по недостаче – Д50К73;

    Получено  в кассу наличными от дебиторов  – Д50К76;

    Основные  хозяйственные операции по выдаче наличных денежных средств из кассы предприятия.

    По  объявлению на взнос наличными внесено  на расчетный счет организации: Д51К50;

    Выдано  из кассы в подотчет на хозяйственные  нужды или командировочные расходы - Д71К50;

    Выдана  из кассы заработная плата работникам предприятия – Д70К50;

    Выдано  наличными в погашение кредиторской задолженности – Д76К50;

    Выданы  из кассы единовременные пособия  за счет средств социального страхования  – Д68К50;

    Не  реже одного раза в месяц должна проводиться ревизия кассы. Результаты ревизии оформляются актом. Излишки, выявленные в кассе, зачисляются в доход предприятия – Д50К91.

    Выявленная  недостача отражается проводкой  – Д94К50.

    При возможности недостача относится  на материально-ответственное лицо – кассира – Д73К94.

    Если  недостачу невозможно отнести на виновное лицо – Д91К94.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    II. АУДИТ КАССОВЫХ  ОПЕРАЦИЙ 

    Последовательность  работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три  этапа: ознакомительный, основной и  заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

    На  ознакомительном этапе изучаются  открытые организацией расчетные и  специальные счета.

    Основной  этап заключается в проведении анализа операций, совершенных в отчетном периоде и осуществленных на основании выписок банка с расчетных счетов за проверяемые месяцы, предоставляемых к проверке в полном объеме. Производится сверка суммы остатка денежных средств с данными журнала ордера счета 51.

    При проверке операций по расчетному счету  необходимо ответить на следующие основные вопросы:

    - в полном ли объеме имеются  договоры банковского обслуживания;

    - ведутся ли регистры синтетического  учета по каждому расчетному  счету;

    - своевременно ли отражаются операции  по движению денежных средств  на расчетном счете в регистрах  синтетического учета;

    - производятся ли записи в учетные  регистры по каждой выписке  банка;

    - тождественны ли записи в учетных  регистрах и в выписках банка.