Аудит кассовых операций. 30

     Содержание 
 

     Введение…………………………………………………………………......3

     1 Назначение аудита кассовых операций………………………………… 5

       1.1 Нормативная база………………………………………………….…...7

       1.2 Программа проведения проверки кассовых операций………………8

       1.3 Аудиторская проверка кассовых операций…………………………..9

        1.3.1 Инвентаризация кассы. Проверка соблюдения лимита остатка

        наличных средств в   кассе  ……………………………………………….9

        1.3.2 Проверка оприходования и расходования наличных денежных

        средств ……………………………………………………………………12

       1.3.3 Проверка расчетов с юридическими лицами…………………….14

       1.3.4 Проверка соблюдения порядка применения ККМ. ……………...15

     2 Проведение аудиторской проверки на примере ГОУ СПО  ПМСТ…..19

     Заключение………………………………………………………………….26

     Список  использованной литературы………………………………………29

     Приложения…………………………………………………………………31 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 
 

     Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ 
"Об аудиторской деятельности, Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях", другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

     Обращение   денежных   средств    совершается    непосредственно    на предприятиях, в организациях  и  учреждениях.  Этот  процесс  непрерывен  во времени.  Поэтому  важно,  чтобы  за  денежными  средствами  был  установлен постоянный, систематический, внутрихозяйственный контроль.

     Формы контроля классифицируются по  времени осуществления на предварительный, текущий и последующий.

     Предварительный   контроль   осуществляется   до   начала  совершения хозяйственных  операций  и  направлен  на   предупреждение   незаконного   и нерационального использования собственности   хозяйства.  Осуществляется главными специалистами и главным бухгалтером.

     Текущий контроль  проводится  непосредственно  в  процессе  совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное  устранение  недостатков, выявление  и  распространение  положительного  опыта  в  хозяйстве.  Текущий контроль должен осуществляться всеми должностными лицами.

     Последующий контроль  осуществляется  после  совершения  хозяйственных операций и направлен на выявление недостатков  или имеющегося  положительного опыта. Последующий контроль осуществляют работники бухгалтерии,  ревизионные комиссии и аудиторские фирмы.

     Актуальность темы заключается в том, что  аудит кассовых операций  помогает выявить  состояние  сохранности  денежных средств,  правильность  и  законность  их   использования,   подлинность   и достоверность  совершения  денежных  операций,  отраженных  в  бухгалтерском учете,  соблюдение  кассовой  дисциплины,  полноты  оприходования,  целевого использования и условий хранения денежных средств.

     Объект  исследования - аудит, как независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Предмет исследования – аудит кассовых операций.

     Цель  данной работы – изучить назначение аудиторской проверки кассовых операций. Рассмотреть порядок проведения аудита кассовых операций.

       Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

     а)  рассмотреть программу аудита кассовых операций;

     б) изучить порядок проведения аудита кассовых операций;

     в) изучить порядок оформления отчета по результатам проведения проверки. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Назначение аудита  кассовых операций 
 

     Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой  в организации методики учета  и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим  в Российской Федерации в проверяемом  периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

     В сроки, установленные руководителем  предприятия, а также при смене  кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с  полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

     В условиях автоматизированного ведения  кассовой книги должна производиться  проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

     Учредители  предприятий, вышестоящие организации (в случае их наличия), а также  аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

     В задачи аудита кассовых операций входят:

     а) проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

     б) правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

     в) контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

     г) своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление  ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

     Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.

     Лица, виновные в неоднократном нарушении  кассовой дисциплины, привлекаются к  ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Банки систематически проверяют соблюдение предприятиями требований Порядка  ведения кассовых операций.

     Проверки  Порядка ведения кассовых операций в бюджетных организациях осуществляются соответствующими финансовыми органами.

     Органы  внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей на предприятиях.

     Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны к выполнению предприятиями.  
 

     1.1Нормативная база 

     Аудит кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных  документов:

     а) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

     б) Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";

     в) Письмо Минфина России от 30.08.1993 N 104 "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением";

     г) Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40;

     д) Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утвержденное Банком России 19.12.1997;

     е) Указания Банка России от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке";

     ж) Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации";

     Так же должны быть предоставлены следующие  документы: бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о движении денежных средств (форма N 4), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", кассовая книга (КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5), акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе и др. необходимые документы.  

     1.2 Программа проведения проверки кассовых операций 

     Кассовые  операции целесообразно проверять  сплошным методом.

     Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

     а) инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

     б) проверка правильности документального оформления операций;

     в) проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

     г) аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

     д) проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

     е) проверка правильности отражения операций на счетах;

     ж) оформление результатов проверки.

     При составлении программы проверки следует оценить эффективность  внутреннего контроля за движением  и сохранностью денежных средств  и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

     а) отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

     б) наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

     в) отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

     г) отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

     д) отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

     е) предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

     Низкая  оценка эффективности внутреннего  контроля потребует увеличения объемов  аудита и усиления внимания к данному  участку проверки. 
 

     1.3 Аудиторская проверка кассовых операций 

        1.3.1 Инвентаризация кассы. Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе 
 

     Прибыв  на место проверки, аудитор может  сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. При наличии  нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.

     Результаты  инвентаризации оформляют актом, который  подписывают кассир и главный  бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

     Одновременно  с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:

     а) обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

     б) имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

     в) застрахована ли касса организации;

     г) соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа). Так, в Порядке ведения кассовых операций установлено, что ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте;

     д) соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

     Если  штатным расписанием организации  не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены  на другого штатного работника с  его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

     Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями организации. Лимит остатка кассы для организаций с 01.01.1998 устанавливается в соответствии с Положением ЦБ РФ от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации".

     Организации обязаны сдавать в банк всю  денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. По организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная денежная наличность - сверхлимитной .

     К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств  в кассе. Превышение установленных  лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации (в районах Крайнего Севера - 5 дней).

     Если  отсутствует справка банка об установлении лимита остатка кассы или выявлены случаи превышения лимита, аудитор предупреждает клиента о возможных штрафных санкциях, установленных Указом Президента РФ от 23.05.1994 N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей", а именно:

     а) за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов - штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности;

     б) на руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда. 
 

       1.3.2 Проверка оприходования и расходования наличных денежных средств 
 

     Денежные  средства могут поступать в кассу  из банков, от работников организации  в оплату каких-либо услуг, как остатки  неиспользованных авансов и др.

     Аудитор проверяет полноту и своевременность  оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег). Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью "аннулировано" и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

     Направления использования денежных средств  и их целевое назначение организация  определяет по своему усмотрению. Владельцы счета на обороте денежных чеков указывают целевое назначение получаемых денежных сумм. Согласно действующему законодательству меры ответственности к организациям, допустившим нецелевое использование денег, полученных в банке, не предусмотрены. Однако коммерческие банки могут проверять целевое использование организациями полученных в банках денежных средств и при необходимости предъявлять к ним соответствующие требования (инструктивное Письмо ЦБ РФ от 16.03.1995 N 14-4/95).

     Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно - коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами - фактурами) по реализации продукции (работ, услуг).

     В ходе проверки полноты и своевременности  отражения выручки, сданной в  кассу, особое внимание нужно уделить  правильности расчета налога с продаж, введенного Законом РФ от 31.07.1998 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в ст.20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". При этом решения о введении налога с продаж в конкретном субъекте Российской Федерации принимают законодательные органы власти субъектов Российской Федерации. Плательщиками налога с продаж являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, реализующие товары (работы, услуги) в розницу или оптом за наличный расчет. В целях взимания этого налога к продаже за наличный расчет приравнивается продажа посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

     Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами.

     Заработная  плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно - платежным ведомостям, которые  подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. Все выплаты должны быть персонифицированы и содержать подпись получателя денег. Возможна выдача денег по доверенности, в этом случае кассир делает запись "по доверенности", а саму доверенность прикрепляет к ведомости.

     При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации.

     Для предупреждения подобных нарушений  отдел кадров должен визировать платежные  ведомости до выплаты денег по ним.

     Остановимся подробнее на проверке операций по выдаче денег из кассы в подотчет.

     Подотчетными  лицами считаются работники организации, получившие авансом наличные суммы  денежных средств из кассы на предстоящие  командировочные, представительские  расходы, а также для оплаты хозяйственных (канцелярских, почтово-телеграфных) расходов, а также расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной торговле, и других хозяйственных расходов. В бухгалтерском учете подотчетные суммы отражаются на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

     Порядок ведения кассовых операций (п.11) регламентирует, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих  дней по истечении срока, на который  они были выданы, или со дня возвращения  из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

     Аудитор проводит соответствующие процедуры, чтобы выяснить, своевременно ли в  организации закрывают подотчетные  суммы. Если проверкой будет выявлено, что подотчетные суммы числятся за получившим их работниками дольше установленного срока, то аудитору нужно получить письменные объяснения от соответствующих должностных лиц. Следует также предупредить и работников бухгалтерии, и подотчетное лицо о необходимости включить непогашенную подотчетную сумму в совокупный налогооблагаемый доход гражданина.

     Все случаи неполного набора документов по расходным кассовым операциям  должны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который  соизмеряют с кредитовым оборотом по счету 50 "Касса" для определения уровня существенности ошибок. 
 

       1.3.3 Проверка расчетов с юридическими лицами 
 

     Правила осуществления расчетов в России устанавливает ЦБ РФ (ст.4 Федерального закона от 02.12.1990 N 394-1 "О Центральном банке РФ" (в ред. Федерального закона от 26.04.1995 N 65-ФЗ). Руководствуясь этой нормой, ЦБ РФ устанавливает предельные размеры расчетов наличными деньгами. Так, с 14.10.1998 согласно указанию ЦБ РФ от 07.10.1998 N 375-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами" предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу составляет:

     - между юридическими лицами - 10 тыс.  руб.;

     - для предприятий потребительской  кооперации за приобретаемые у юридических лиц товары, сельскохозяйственные продукты, сырье - 15 тыс. руб.

     Указом  Президента РФ от 23.05.1994 N 1006 "Об осуществлении  комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов  и иных обязательных платежей" предусмотрены следующие меры ответственности за несоблюдение расчетной дисциплины:

     а) за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими организациями сверх установленных предельных сумм - штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа;

     б) за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности - штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы;

     в) на руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда.

     В ходе проверки аудитор выявляет случаи превышения расчета наличными средствами между организациями и своевременно информирует руководителя о возможных  санкциях. 
 

     1.3.4 Проверка соблюдения порядка применения ККМ

     В соответствии с Законом РФ от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" при ведении  торговых операций или оказании услуг  на территории Российской Федерации все организации (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) обязаны применять контрольно - кассовые машины (ККМ). Исключение из этого порядка допускается только для организаций, включенных в Перечень отдельных категорий предприятий, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.06.1993 N 745 (с учетом последующих изменений и дополнений).

     В этот Перечень, например, включены следующие  организации (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица):

     а) оказывающие услуги населению при условии выдачи ими документов строгой отчетности;