Аудит кассовых операций. 15

Введение

       Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

       У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между  предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

       Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

       Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

       Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

Целью курсовой работы является комплексное изучение состояния  бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования  денежных средств в кассе предприятия, выявление недостатков в организации  учета и контроля денежных средств  и разработка мероприятий по устранению данных недостатков на примере ОАО  «Чебоксарский речной порт»

         Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

• изучить теоретические основы учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств;
• проанализировать состояние бухгалтерского учета денежных средств;
• рассмотреть организацию внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием денежных средств;
• выявить недостатки в организации учета и контроля денежных средств;
• разработать предложения по совершенствованию учета и внутрихозяйственного контроля денежных средств.

Глава 1. Теоретические основы организации аудита кассовых операций

1.1. Цели и задачи аудита  кассовых операций

        Кассовыми операциями называются операции с наличными денежными средствами, осуществляемые организациями с физическими и юридическими лицами.

       Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

       Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения предприятием действующего законодательства в сфере хранения денежной наличности, ведения и учета операций с денежной наличностью.

       В практике большинства аудиторских фирм присутствует проверка кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом. Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с предприятием). Не является целью внешнего аудита и определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения.

        В ходе проведения проверки аудитор руководствуется законодательством Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка Российской Федерации.

         В ходе аудита операций с денежными средствами в кассе решаются следующие задачи:

• ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;
• изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
• проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);
• проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информации для  проверки операций с денежными средствами служат: кассовая книга, отчеты кассира  с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции  и т.д.), чековые книжки, выписки  банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные  требования, авизо и проч.), журналы  регистрации приходных и расходных  кассовых ордеров, платежных поручений  и т.п., учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.

1.2. Документальное  оформление кассовых операций

        Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные - руководитель предприятия и главный бухгалтер. Заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером.

         Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной  или мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями  руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня  кассир подсчитывает в кассовой книге  итоги операций за день и выводит  остаток денег в кассе на следующий  день. Записи в кассовой книге ведут  через копировальную бумагу на 2-х  листах. Один лист отрывают, его сдают  в конце дня со всеми приходными и расходными документами. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

        Записи в кассовую книгу производятся кассиром по каждому ордеру, сначала все приходные, затем все расходные. Потом выводится остаток денег в кассе, отрывной лист кассовой книги с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира.

Регистрами учета, в которых  отражаются кассовые операции, являются журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 "Касса" и ведомость № 1а  по дебету счета 50. Журнал-ордер используют для фиксирования кредитовых оборотов; ведомость " 1а - дебетовых оборотов по счету 50. Записи проводят с расчленением операций по корреспондирующим счетам.

Основанием для бухгалтерских  записей в журнале-ордере № 1 и  ведомости № 1а являются проверенные  отчеты кассира с приложенными к  ним первичными документами. Записи в журнале-ордере производят итогами  за день на основании расходной части  отчетов кассира с приложенными первичными документами.

        Предварительно первичные документы группируют по корреспондирующим счетам, и однородные операции отражают общей суммой за день. При небольшом количестве операций в хозяйстве допускаются записи по итогам отчета кассира за 2-3 дня.

В ведомости № 1а записи делают аналогичным путем на основании  отчетов кассира, только по их приходной  части с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам.

       Остаток средств в кассе показывают в ведомости только на начало года и на конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

       Журнал-ордер № 1 и ведомость 1а являются регистрами годичного обращения. Они брошюруются в виде тетрадей с вкладными листами и открываются для учета кассовых операций на календарный год. Общий кредитовый оборот из журнала-ордера № 1 записывается в главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих счетов.

       При внутрихозяйственном контроле важное значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах учета. Поэтому, прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в главную книгу их по каждому корреспондирующему счету сверяют с данными других регистров.      После сверки регистров обороты по счету 50 "Касса" разносят в главную книгу.

        Учет денежных средств в кассе на основании первичных документов, кассовых отчетов, журнала регистрации приходных и расходных ордеров ведется в журнале-ордере № 1 по кредитовому признаку, а дебет счета 50 "Касса" отражается в ведомости.

1.3. Нормативно-правовое регулирование  аудита кассовых операций

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций по движению наличных денежных средств, действующим в Российской Федерации нормативным актам  для формирования достоверного мнения о бухгалтерской отчетности аудируемой организации.

Аудит кассовых операций осуществляется как при проведении обязательного  аудита, так и при проведении инициативного  аудита, а также может являться предметом отдельного договора по оказанию аудиторских услуг.

Этапы аудиторской проверки кассовых операций включают в себя:

- постановка цели и  основных задач аудита, определение  нормативных документов, на соответствие  которым необходимо выполнить  аудит;

- составление аудиторской  и программы процедур по существу;

- определение целесообразности  использования результатов работы  внутреннего аудита организации  (если он осуществляется на  предприятии);

- проверка организации  материальной ответственности кассира;

- документальное подтверждение  соответствия данных бухгалтерского  баланса по статье «Денежные  средства» и Отчета о движении  денежных средств счетам учета  денежных средств, в том числе  находящихся в кассах организации;

- документирование нарушений  в ведении учета, подготовки  отчетности, соблюдения законодательства;

- информирование руководства  аудируемой организации о выявленных  нарушениях и получение письменных  разъяснений;

- контроль за внесением  аудируемым лицом исправлений  в регистры и формы бухгалтерской  отчетности.

Основные законодательные  и нормативные документы, регулирующие аудит кассовых операций:

Порядок ведения кассовых операций в РФ от 22.09.1993 г. (ред. от 26.02.1996).

Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при  осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных  карт» № 54-ФЗ от 14.05.2003 г. (ред. от 27.07.2010).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999 г. (ред. от 18.09.2006).

Положение «О правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации» № 14-П от 05.01.1998 г. (ред. от 31.10.2002).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995 г.

Альбом унифицированных  форм первичной учетной документации по учету налоговых операций № 88 от 18.08.1998 г. (ред. от 03.05.2000 г.).

Альбом унифицированных  форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин № 132 от 25.12.1998 г.

Аудит кассовых операций рекомендуется  проводить сплошным методом.

Это связано с тем, что  денежные средства являются наиболее подвижными активами организации и  обладают высокой степенью подверженности к злоупотреблениям.

Глава 2. Порядок проведение аудита кассовых операций в ОАО «Чебоксарский  речной порт»

2.1. Краткая организационно-экономическая  характеристика ОАО «Чебоксарский  речной порт

      Открытое акционерное общество  «Чебоксарский речной порт» находится по адресу: 428008, Чувашская Республика, г. Чебоксары, пл. Речников, д.5, тел. (8352)58-14-00 (электронный адрес [email protected]).

        Уставный капитал Общества составляет 38 384 000 (Тридцать восемь миллионов триста восемьдесят четыре тысячи) рублей и разделен на 23 990 (Двадцать три тысячи девятьсот девяносто) размещенных акций, номинальной стоимостью по 1600 (Одной тысяче шестьсот) рублей каждая.  

      Одна из важнейших сторон производственно-хозяйственной деятельности предприятий - сохранение и развитие своего производственно-экономического потенциала.

       Основными видами деятельности ОАО «Чебоксарский речной порт» в 2011 году  являлись  перевозки пассажиров и грузов внутренним водным транспортом, погрузо-разгрузочные работы, разработка песчаных карьеров, оказание услуг по комплексному обслуживанию флота, оптовая торговля нерудными строительными материалами. Штатная численность работников общества по состоянию на 31.12.2010 год составляет 274 человека.

       Рост финансово-экономических показателей ОАО «Чебоксарский речной порт» обеспечивается за счет увеличения торгового оборота и доли контролируемого им рынка, поддержания высокой репутации среди потребителей, сохранения контролируемой доли рынка и за счет достаточно высокой производительности труда и ресурсосбережения.

Основные проблемы ОАО  «Чебоксарский речной порт» - работа в специфических условиях (сезонный характер не позволяет получать доходы от перевозок круглогодично), постоянно  увеличивающиеся затраты, низкая рентабельность пассажирских перевозок, высокая степень износа транспортных средств и перегрузочной техники.

         Общество испытывает дефицит в современных грузовых и пассажирских судах, современных погрузочно-разгрузочных комплексах - работая в жесточайших условиях экономии, не имеет возможности обновить свой подвижной состав, перегрузочную технику.

Финансовое состояние  общества в 2011 году  значительно  улучшилось по сравнению с 2010 годом. Наметился рост продаж, что положительно отразилось на стабильности работы общества. На конец отчетного периода просроченной задолженности по выплате заработной платы, по  платежам в бюджет и  во внебюджетные фонды, а также просроченной задолженности  поставщикам и  подрядчикам нет.

      Приоритетные направления деятельности общества:

• перевозка грузов и пассажиров;
• добыча и производство нерудных строительных материалов, разработка схем добычи нерудных строительных материалов с подводных и надводных месторождений;
• обработка транзитного и местного флота;
• работы по комплексному обслуживанию флота согласно установленному перечню услуг общества, определенному отраслевыми нормативными документами;
• аварийно – спасательные работы по ликвидации последствий аварий и транспортных происшествий в границах деятельности Общества (Ильинка включительно – Козловка включительно);
• строительно – ремонтные работы;
• гидротехнические работы при возведении морских и речных гидротехнических сооружений на защищенных и открытых акваториях;
• торгово – закупочная и коммерческо – посредническая деятельность;
• туристические услуги;
• добыча и переработка топлой древесины;
• внешнеэкономическая деятельность;
• Общество может осуществлять иные виды деятельности, не запрещенные законодательством России и являющиеся не основными и вспомогательными, постольку поскольку это необходимо для осуществления основной деятельности и достижения цели своего создания.

      Работу ОАО «Чебоксарский речной порт» в навигацию 2011 года можно считать удовлетворительной в отношении финансовых результатов.

Основные перспективы  развития Общества - в навигацию 2012 года учесть недостатки прошлого периода, наращивать экономические показатели по перевозкам и переработке грузов, способствовать развитию своего производственно-экономического потенциала.

         Продукция ОАО «Чебоксарский речной порт» - большая часть рынка Чувашии по добыче песка речного. Кроме того, ОАО «Чебоксарский речной порт» является монополистом на рынке Чувашии в области пассажирских и грузовых перевозок. При кратковременном ухудшении ситуации на рынке как добычи песка речного, так и перегрузочной деятельности внутренним водным транспортом будет прекращен рост объемов производства ОАО «Чебоксарский речной порт» и, как следствие, исчезнет существующий потенциал роста его акций. При долговременном ухудшении возможно сокращение производства и снижение стоимости акций. На сегодняшний день, кроме акций, компания никаких ценных бумаг не эмитировала.

Для снижения рисков и зависимости  от ситуации на рынке Чувашии, а также  для дальнейшего развития бизнеса  по добыче нерудных строительных материалов предприятие осуществляет выход  на рынки соседних регионов с ориентацией  на продажу песка речного в  низших ценовых нишах. Как приоритетное направление в работе по снижению рисков мы рассматриваем повышение эффективности нашего производства.

2.2. Организация учета кассовых операций в ОАО «Чебоксарский речной порт»

           При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

          Основные задачи учета денежных средств на предприятиях:

• учет и выполнение операций с наличными денежными средствами, и расчеты с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами;
• контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплин;
• своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств;
• строжайший повседневный контроль сохранности наличных денег, валюты и ценных бумаг в кассе;
• своевременное проведение инвентаризации денежных средств.

          Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены предельной суммой. В настоящее время она составляет 10000 рублей. Все расчеты юридическими лицами на сумму свыше 10000 рублей должны проводиться только в безналичном порядке.

         При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

К кассовым операциям относятся  операции, связанные с получением и расходованием наличных денег  непосредственно из кассы предприятия. Эти действия предприятия регламентированы документом: «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», в соответствии, с которым наличные деньги предприятия хранятся в его  кассе в пределах лимитов, установленных  банками по согласованию с руководителями предприятий. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов  предприятия обязаны сдавать  в банк в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающим  банком. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение  трех дней, включая день получения  их в банке.

          Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется Инструкцией  Центрального банка РФ от 4 октября 1993 года № 18. «Порядок ведения кассовых операций в народном хозяйстве».

         В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для ведения кассовых операций на предприятии предусмотрена должность  кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность  всех принимаемых им ценностей.

          Поступающие в кассу предприятия с расчетного счета, от покупателей и др. наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. КО-3 или КО-3а). Приходный кассовый ордер передается непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его заполнения, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их составления.

          При приемке наличных денег кассир руководствуется документом «Признаки и правила определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет банка России» этим документом определены: признаки платежеспособности, допустимые повреждения платежеспособных банкнот, порядок обмена банкнот.

          Оформление и выдача наличных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых ордеров (ф. КО-2) или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Все документы на выдачу денег подписываются руководителем предприятия или главным бухгалтером. На предприятии ОАО «Чебоксарский речной порт» расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения.

          При выдаче денег отдельному лицу кассир записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, удостоверяющего личность, кем, когда он выдан и отбирает расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на несколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги выдаются только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

           На предприятии ОАО «Чебоксарский речной порт» деньги из кассы выдаются только лицам, указанным в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомости и др.) При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому поручено получение денег, а в ведомости, перед распиской получателя, кассир делает надпись «По доверенности». Оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости.

             Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью).

По истечении трех рабочих  дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий кассир в платежной ведомости  против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки «Депонировано», затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанный по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер.

            Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег, предприятие сдает в банк. Кассир выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств. Банк выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

Кассовые ордера четко  заполняются по всем реквизитам. В  них указываются основания для  их составления и перечисляются  документы, которые к ним прилагаются. Приходные и расходные кассовые ордера после получения или выдачи денег подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются надписью «Оплачено» - с обязательным указанием даты (числа, месяца, года), чтобы исключить их повторного использования. Если при заполнении кассового ордера была допущена ошибка, то его оформляют заново.

          После получения или выдачи денег по каждому ордеру кассир делает записи в кассовой книге (ф. КО-4), которая предназначена для учета движения наличных денег. Предприятие ведет кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. На последней странице кассовой книге указывается количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Записи в кассовой книги делаются в двух экземплярах через копировальную бумагу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги (обороты) операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и сумму по платежным ведомостям на оплату труда не списанную в расход. Второй отрывной лист (отчет кассира - копия записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами кассир передает в бухгалтерию под расписку в кассовой книге