Аудит кассовых операций. 72

5

Содержание:

Введение………………………………………………………………4

1.     Теоретические аспекты аудита кассовых операций………6

1.1.         Роль денежных средств в условиях рыночной

экономики………………………………………………………….6

1.2.         Сущность и функции денежных средств………………..8

1.3.         Цели и задачи аудита кассовых операций………………9

2.     Порядок проведения аудита кассовых операций на примере предприятия «Анна»…………………………………………15

2.1.         Разработка плана и программы аудита кассовых операций……………………………………………………15

2.2.         Аудиторская проверка, аудиторское заключение, анализ аудита кассовых операций и движения денежных

средств……………………………………………………...22

Заключение…………………………………………………………27

Список использованных источников…….……………………..29

Приложения………………………………………………………..31

ВВЕДЕНИЕ

Обоснованность выбора темы и ее актуальность объясняется тем, что аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам:

      денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов (наиболее подвижный характер в составе денежных средств имеют наличные деньги);

      денежные операции носят массовый и распространенный характер;

      подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

В Республике Казахстан существует два способа производства расчетов предприятия по своим обязательствам с другими предприятиями:

      в безналичном порядке через банковскую систему;

      при помощи наличных денег.

Этот аспект деятельности экономического субъекта в ходе аудиторской проверки заслуживает тщательного изучения, так как расчетно-платежные операции существенно влияют на состояние наиболее ликвидных активов предприятия - денежных средств и тесно взаимоувязаны с основной производственной, хозяйственной, коммерческой деятельностью предприятия, отражая состояние расчетов с поставщиками, потребителями, бюджетом и внебюджетными фондами, сотрудниками предприятия по заработной плате и другие.

Целью данной курсовой работы является комплексное изучение состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств на расчетных счетах, выявление недостатков в организации аудита и контроля денежных средств и разработка мероприятий по устранению данных недостатков.

Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

      проверка и законность применения расчетов по кассовым операциям ;

      правильность оформления документов по  открытию и закрытию банковских счетов;

      полнота и правильность документального оформления операций по движению денежных средств в касcе , средств целевого финансирования, поступивших на содержание учреждений.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

Методологической основой для написания курсовой работы послужила следующая литература:

      Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита;

      Терехов А.А. Аудит банковских операций;

      Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 26 декабря  1995 г.№2732  ;

      Закон  РК « Об аудиторской  деятельности в РК  »  от 20 ноября 1998 г.

1. Теоретические аспекты аудита кассовых операций

1.1. Роль денежных средств в условиях рыночной экономики

Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на специальных счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии.От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной операции организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов (см. приложение №1).

Целью аудита денежных средств, расчетных и кредитных операций - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Из этой цели вытекают следующие основные задачи учета и контроля денежных средств:

      проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

      обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;

      своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

      обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;

      изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделы “Денежные средства” и “Расчеты”. Они включают в себя счета учета денежных средств и финансовых документов (кассы, расчетного, валютного и специальных счетов т.д.), и расчетов.

1.2. Сущность и  функции денежных средств

Денежные  средства  -  это  финансовые   ресурсы   организации,   самые высоколиквидные  активы.  Денежные  средства   являются   составной   частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления  расчетов  с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в  бюджет,  расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи  работникам  зарплаты,  премий  и  для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и  заказчиков за  проданные  товары  и  оказанные  услуги,  от  банков  в  виде  ссуд,  от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой   денежных    средств    предприятия    являются    хозяйственные взаимоотношения предприятия с  различными  организациями  и  учреждениями  и хозяйственные  взаимоотношения,  связанные  с  реализацией  работ,  услуг  и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных  денег, денежных документов,  на  счетах  в  банках,  в  выставленных  аккредитивах, открытых особых счетах и др. Приумножение денежных  средств,  их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из  важнейших  задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности  решения  этой задачи зависит платежеспособность предприятия,  своевременность  расчетов  с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной  дисциплины и в  эффективном  использовании  финансовых  ресурсов  предприятия.  Поэтому очень важен контроль за соблюдением  кассовой  дисциплины,  правильностью  и эффективностью  использования  денежных  средств,  обеспечением  сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.  В  условиях  рыночной экономики следует исходить из принципа, что  умелое  использование  денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход,  и,  следовательно, предприятие  должно  постоянно  думать  о  рациональном  вложении   временно свободных денежных средств для получения прибыли  (депозиты  банков,  ценные бумаги и др.).

1.3. Цели и задачи аудита кассовых операций

Денежные средства - это денежная наличность, находящаяся в кассе, на счетах в банках. В ходе аудита денежной наличности аудитор проверяет утвержде­ния в финансовой отчетности. О наличии: денежные средства имеются в наличии на дату отчет­ности. Для подтверждения их наличия, аудитор:

      по балансу устанавливает наличие статьи «Денежные средст­ва»;

      по Главной книге определяет остатки денежных средств: 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», 1020 «Денежные средства в кассе в валюте», 1030 «денежные средства в иностранной валюте», 1030  «Денежные средства в пути в тенге», 1040 «Денежные средства в текущих банковских счетах в валюте», 1060 «Денежные средства на депозитных банковских счетах», 1070 «Денежные средства на специальных счетах»;

      по книгам аналитического учета определяет остатки денежных средств по материально-ответственным лицам и их местона­хождению (субсчета по счетам 1010,1020,1030,1040,1050,1060,1070);

      проводит инвентаризацию денежных средств для подтвер­ждения фактического их наличия и сопоставления с данными бух­галтерского учета. Особенность инвентаризации заключается в том, что наличность в кассе можно проверить на месте, а наличность на счетах в банке устанавливается только документально с письменно­го подтверждения банка. Сложность проверки также в том, что де­нежные операции подвергаются сплошной проверке, сопровожда­ется анализом каждого первичного документа на надежность.

О правах и обязанностях: денежные средства имеют соответст­вующее отношение к субъекту на дату отчетности. Для этого аудитор на все денежные операции, будь то поступление  или расход, должен найти юридические основания. Субъект имеет право принимать деньги в погашение дебиторской задолженности поэтому аудитор сверяет денежные поступления со списком деби­торов, может быть предоплата сделок, на это необходимо найти до­говор с указанием таковых. Не подтвержденные юридическими и бухгалтерскими документами денежные поступления могут расце­ниваться как незаконно легализованные денежные средства в на­рушение законодательства Республики Казахстан. Также надо про­верить источники получения кредитов и займов, установить нали­чие у заимодавцев лицензии Национального банка. На выплату денежных средств необходимо установить наличие кредиторской задолженности, на предоплату сделок - договор с ус­ловием на выплату авансом.

Особо проверяется поступления валютной выручки, является ли та­ковой, если да, то в полном ли объеме, своевременно ли, для этого можно поднять паспорта сделок и сверить с договором и докумен­тами на отгрузку. На иностранные инвестиции, полученной в валю­те необходимо установить наличие гарантии (государственные или частные). На перечисление валютных средств за пределы Казахста­на - установить факт получения товарно-материальных запасов и других активов, правильность ценообразования на них. В случае предоплаты казахстанской стороной, проследить по документам, возвращена ли сумма денежными средствами или другими актива­ми в пределах срока, допускаемых таможенным Кодексом.

О явлении : операция или другое событие, связанные с денежными средствами субъекта, произошли в течение отчетного периода.

Для этого аудитор сопоставляет даты юридического докумен­та на передачу право собственности на деньги с датами бухгалтер­ских документов. Обращает внимание на дату отчетного периода, когда материально - ответственное лицо приняло в подотчет налич­ность, когда даны бухгалтерией проводки.

О завершенности: отсутствует неучтенная денежная наличность, хозяйственные операций и события, связанные с денежными сред­ствами, а также нет нераскрытых статей.

Об отсутствии неучтенной денежной наличности дают инфор­мацию результаты инвентаризации и сверок с банками, дебиторами и кредиторами.

Об отсутствии неучтенных хозяйственных операции и собы­тий, связанных с денежными средствами дают информацию логи­ческая проверка операций, трассирование (сличение данных по схеме "документы - регистры - документы"), а также результаты сверки с банками, дебиторами и кредиторами.

Об отсутствии нераскрытых статей дают информацию анализ пояснительной записки к финансовой отчетности и входящая информация по взаимоотношениям субъекта с государственными или другими деловыми партнерами.

Об определении стоимости: денежные средства отражаются по соответствующей балансовой стоимости.

В бухгалтерском учете главенствует историческая стоимость, следовательно, сколько бы не прошло времени после совершения операции, и дебиторская, и кредиторская задолженности погаша­ются в номинале стоимости, зарегистрированной в учете.

Об измерении : операция и прочее событие, связанные с денежными средствами учитываются по соответствующей сумме, а доходы или расходы отражаются в соответствующем периоде.

Денежная наличность в иностранной валюте отражается в те­кущем бухгалтерском учете в эквиваленте национальной валюты. Аудитор должен убедиться в правильности пересчета доходов и расходов по курсовой разнице валютных средств не только в мо­мент поступления и выбытия, но и в процессе хранения этих денег в банках.

Обращает внимание на порядок взимания банками комиссионного вознаграждения за услуги по обслуживанию наличности, купли-продажи иностранной валюты. Устанавливает правильность списа­ния их на расходы предприятия.

О представлении и раскрытии: статья раскрывается, классифици­руется и описывается в соответствии с установленными требова­ниями. В пояснительной записке отражается классификация денеж­ных средств в соответствии с Генеральным планом счетов, а также по местонахождению (в каких учреждениях), наличие овердрафта, ограничения в распоряжении денежной наличностью, кем наложе­но и по какой причине.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в  такой последовательности:

      инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств:

      проверка правильности документального оформления операций;

      проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

      аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

      проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

      проверка  правильности  отражения  операций  на  счетах  бухгалтерского

      учета;

      оформление результатов проверки.

При  составлении  программы  проверки  следует  оценить   эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств  и  других ценностей  в  кассе  организации,  выявляет   наиболее   уязвимые   участки, планирует  состав  основных  контрольных  процедур,  определяет  особенности ведения учета в организации.

Прибыв на место проверки, аудитор может сразу  провести  инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в  присутствии  кассира  и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют  актом, который подписывают кассир и главный  бухгалтер  организации.  Акт  является письменным аудиторским доказательством, и  его  данные  необходимы  аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией  проводится  проверка  условий  хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить:

      обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;

      имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф  или

      несгораемый шкаф;

      застрахована ли касса организации;

      соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;

      соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по

      отдельным датам (см. приложение №2).

Деньги могут поступать в кассу из банков, от работников  организации  в оплату каких-либо услуг, как остатки неиспользованных авансов и др.

Аудитор  проверяет  полноту  и  своевременность  оприходования   денег, полученных  по  каждому  чеку  из  банка,  путем  сверки  идентичных   сумм, записанных в корешках  чеков,  и  выписок  банка.  Чековые  книжки,  корешки использованных чеков, а  также  неиспользованные  чеки  должны  храниться  у главного  бухгалтера.  Направления  использования  денежных  средств  и   их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению.

Аудитор должен тщательно проверить  полноту  оприходования  выручки  от реализации  продукции  основного  производства,  услуг   вспомогательных   и обслуживающих  производств,  жилищно-коммунального   хозяйства.   При   этом следует сверить записи  в  кассовой  книге,  приходных  кассовых  ордерах  с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Аудиторская практика показывает, что  наибольшее  число  нарушений  при расходовании средств из кассы связано с  денежными  выплатами  работникам  и подотчетными   суммами.   Заработная    плата,    пособия    по    временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым  ордерам,  а  по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают  руководитель организации и главный бухгалтер. При проверке правильности выплаты денег  по платежным ведомостям  следует  установить,  все  ли  внесенные  в  них  лица являются  работниками  данной  организации.  Для   предупреждения   подобных нарушений отдел кадров должен  визировать  платежные  ведомости  до  выплаты денег по ним.

2. Порядок проведения аудита кассовых операций на примере предприятия «Анна»

2.1. Разработка плана и программы аудита кассовых операций

Аудиторам при проведении аудита необходимо в первую очередь проверить систему внутреннего контроля аудита. МСА 400 «Оценка риска и внутренний контроль» определяет систему внутреннего контроля как совокупность общей политики контроля и процедур, которые приняты руководством субъекта для оказания помощи в достижении им своей цели, направленной, насколько это практически выполнимо, на обеспечение упорядоченного и эффективного ведения его деятельности, включая соблюдение его политики, сохранность активов, предотвращение и выявление мошенничества и ошибок, точность и полноту бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку надежной финансовой информации.

Обычно система внутреннего контроля охватывает обширный круг вопросов, кроме подготовки и составления финансовой отчетности. Поэтому не все используемые процедуры и методы внутреннего контроля полезны аудитору. Прежде всего, ему интересны мероприятия, непосредственно направленные на регулирование и контроль процессов сбора, обработки и обобщения информации, необходимой для подготовки достоверной финансовой отчетности.

После проверки и ознакомления с системой внутреннего контроля аудитору необходимо рассчитать аудиторский риск и уровень существенности.

Между существенностью и аудиторским риском имеется обратная зависимость. При более строгих критериях существенности уровень аудиторского риска ниже, а при менее строгих критериях существенности аудиторский риск выше.

Существенность может определятся как абсолютное значение и как относительное.

Х = тенге

Данная информация говорит о том, что ошибки, допускаемые аудитором в пределах этой суммы будут не существенными.

Исходя из результатов тестирования аудитор сделал заключение о том, что РН = 5%, ВХР = 60% и НР = 70%.

Подставив данные показатели в формулу получим:

АР = 0,05 * 0,6 * 0,7 = 0,021, т.е. 2,1 %

Аудит кассы и кассовых операций проходит в основном по трем напрвлениям: инвентаризация наличных денежных средств; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих  в кассу; исследование правильности списания денег на расход.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений на предприятии «Анна» разработан определенный набор контрольных  процедур.

Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов.

Процедуры снабжены классификационными номерами, по­зволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента.

Возможный набор аудиторских процедур при проверке предприятия «Анна»:

Для выявления прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется инвентаризация кассовой наличности.

5

Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и про­чих сотрудников предприятия «Анна», применимы процедуры:

      проверки наличия на приходных и расход­ных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполно­моченного лица;

      проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномо­ченного лица;

      проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

      устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской.

Для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка на предприятии «Анна» применя­ются процедуры:

      проверки чековой книжки (книжек) пред­приятия на полноту;

      проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку.

              Для выявления случаев неоприходования и присвоения
денежных сумм, поступивших от различных физических и юри­дических лиц по приходным ордерам на предприятии «Анна», применяются процедуры: