Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудит нематериальных активов. 20

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В последнее время в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных активов. Вместе с тем, увеличивается и экономический интерес в повышении доходности предприятия за счет использования нематериальных активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных финансовых рынков.

Актуальность данной работы заключается в том, что в современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Для повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия необходимо знать резервы повышения эффективности использования нематериальных активов.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятий нематериальные активы имеют все большее значение. Усиливается их влияние как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой данными субъектами отчетности. Можно утверждать, что нематериальные активы становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Нематериальные активы играют важную роль в осуществлении ведущих направлений деятельности предприятий. Для того чтобы контролировать наличие и сохранность нематериальных активов, их движение, правильность оформления операций с ними и отражения в бухгалтерском учете и отчетности, руководство организации организовывает аудиторскую проверку нематериальных активов.

Целью данной курсовой является разработка методики проведения аудита учета нематериальных активов.

Для достижения данной цели необходимо выполнить ряд следующих задач:

1) изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета нематериальных активов;

2) изучить методику проведения аудита;

3) рассмотреть конкретную ситуационную задачу с типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудита.

Объект – методика проведения внутреннего аудита учета нематериальных активов.

Субъектом аудита является бухгалтер организации (далее аудитор), в которой осуществляется внутренний аудит.

1 ПРОВЕРКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ

АУДИТА

1.1 Цели и задачи аудита учета нематериальных активов

Цель аудита учета нематериальных активов - установление соответствия применяемой в организации методики учета нематериальных активов нормативным документам, действующим в России в проверяемом периоде, для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита нематериальных активов:

1) проверка правильности отнесения активов к нематериальным активам;

2) проверка правильности приобретения, оприходования, списания нематериальных активов;

3) оценка состояния синтетического и аналитического учета нематериальных активов в проверяемом периоде;

4) оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

5) подтверждение достоверности начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;

6) оценка качества инвентаризации нематериальных активов. [22]

Для достижения поставленных задач аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение о достоверности аудируемого показателя в отчетности.

Аудитором должны быть проверены:

– правильность отнесения объектов к нематериальным активам;

– обеспечение контроля за наличием и сохранностью нематериальных активов;

– правильность оценки нематериальных активов;

– вопросы организации аналитического учета нематериальных активов и материальной ответственности за их сохранность;

– соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета;

– документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия нематериальных активов;

– использование унифицированных форм первичной учетной документации;

– правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации;

– правильность применения единых норм амортизации;

– начисление и отражение в учете амортизации нематериальных активов (правильность установления срока полезного использования);

– вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии нематериальных активов;

– инвентаризация нематериальных активов. [23]

1.2 Источники информации при аудите учета нематериальных активов

Раскрытие информации в рамках поставленных задач опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор может получить информацию о предмете проверки.

Источники информации по данному объекту проверки включают:

1) нормативные документы по учету нематериальных активов;

2) приказ по учетной политике;

3) финансовую (бухгалтерскую) отчетность предприятия;

4) бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета нематериальных активов;

5) первичные документы по оформлению операций с нематериальными активами.

Изучая информационную базу, аудитор должен установить, насколько многочисленны операции с нематериальными активами для данного предприятия. Если объем таких операций значителен, то аудитору необходимо детально исследовать все аспекты, связанные с их движением.

Нормативная база — это совокупность документов, определяющих нормативное регулирование процедур по приобретению, хранению, эксплуатации, выбытию нематериальных активов и налогообложению хозяйственных операций, связанных с их движением.

При проведении аудиторской проверки операций по учету нематериальных активов следует руководствоваться следующими основными нормативными документами:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 25.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1, 2).

3. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н.

9. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160.

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49.

11. Постановление Госкомстата Российской Федерации от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

12. Федеральный закон Российской Федерации «О лизинге» от 29.10.1998 № 164-ФЗ.

13. Федеральный закон Российской Федерации «Об авторском праве и смежных правах» от 09.07.1993 № 5351-1.

14. Федеральный закон Российской Федерации «Об охране топологий интегральных микросхем» от 23.09.1992 № 3526-1.

15. Правило (стандарт) № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности».

16. Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита».

17. Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита».

18. Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите».

19. Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства».

20. Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности». [23]

Наиболее полно информация о методических аспектах учета нематериальных активов содержится в приказе об учетной политике, а именно:

– порядок учета поступления и выбытия нематериальных активов;

– выбранный метод начисления амортизации;

– правила проведения инвентаризации и порядок осуществления контроля за сохранностью и эксплуатацией нематериальных активов.

Информация по нематериальным активам содержится в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации: в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» — показатели о нематериальных активах сгруппированы в первом разделе актива баланса; в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» — информация о движении нематериальных активов, начисленной амортизации за отчетный период; а также в пояснительной записке, прилагаемой к балансу.

Бухгалтерские регистры по учету нематериальных активов могут быть различными. Это зависит от применяемых форм и способов ведения бухгалтерского учета в организации, а также от видов и групп нематериальных активов. Аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 04, 05, 60, 76, 91, 97 и др., Главную книгу, другие документы: справки, расчеты и т.д. Регистрами как правило являются:

– ведомость учета нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»;

– журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов»;

– журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»;

– расчет износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета);

– Главная книга. [24]

Первичные документы, которыми оформляются операции с нематериальными активами, зависят от видов нематериальных активов, которыми располагает предприятие. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты.

К таким документам относятся:

– доверенности на получение нематериальных активов;

– акты (накладные) приемки-передачи объектов нематериальных активов;

– протоколы собраний учредителей;

– протоколы учредителей о внесении объектов нематериальных активов в уставный капитал (простое товарищество) и согласовании их стоимости;

– карточки учета нематериальных активов (форма № НМА-1);

– инвентарные книги;

– акты списания нематериальных активов.

Аудитор обращает внимание на применение типовых форм первичной учетной документации для отражения операций с нематериальными активами, их соответствие унифицированным формам первичной учетной документации.

Кроме того, аудиторы изучают:

– авторские договоры;

– свидетельства на право пользования;

– патенты;

– договоры купли-продажи (создания) объектов нематериальных активов. [25]

1.3 Общий план и программа аудита учета нематериальных активов

При планировании проверки нематериальных активов необходимо разработать общий план и на его основе программу аудита, в которых предусмотреть проведение необходимых аналитических процедур, степень автоматизации обработки учетной информатизации, определить приемы и методы проверки.

Особое место занимает планирование процедур контроля по подтверждению надежности системы внутреннего контроля за движением нематериальных активов.

План проверки нематериальных активов включает следующие показатели:

– период проведения проверки;

– исполнителей проверки;

– планируемый аудиторский риск;

– планируемый уровень существенности;

– планируемые виды работ.

Развитием плана проверки является рабочая программа, которая представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур по существу и тестов средств контроля. Аудиторские процедуры и тесты средств контроля должны включать получение следующих доказательств:

– наличие нематериальных активов, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– принадлежность аудируемому лицу нематериальных активов, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– правомерность хозяйственных операций по движению нематериальных активов, имевших место в течение соответствующего периода;

– отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете нематериальных активов;

– отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости нематериальных активов;

– точность отражения сумм хозяйственных операций в соответствующем периоде времени;

– классификация и описание актива в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Выводы аудитора, документально подтвержденные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления отчета и основанием для формирования объективного мнения аудитора. В программе указываются области аудита нематериальных активов с повышенным внутренним риском. Это позволяет аудитору оптимизировать процедуры по сбору аудиторских доказательств.

Программа аудиторской проверки нематериальных активов служит подробной инструкцией для проверяющих и объединяет следующие необходимые участки аудита нематериальных активов:

– полноту отражения в отчетности нематериальных активов;

– документальное подтверждение прав организации на нематериальные активы;

– правильность оценки приобретенных и полученных нематериальных активов и отражение их в учете и отчетности в соответствии с принятой учетной политикой и действующим законодательством;

– соответствие отнесения всех расходов и доходов, связанных с ликвидацией и выбытием нематериальных активов к отчетному периоду;

– порядок подготовки и проведения инвентаризации, отражение в учете и отчетности ее результатов;

– соблюдение требований по составлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета;

– тождественность данных аналитического, синтетического учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– организацию налогового учета по нематериальным активам, учета налога на добавленную стоимость;

– выявление нетипичных операций.

В программе отражаются области аудита нематериальных активов с повышенным внутренним риском, т. е. области, которые являются ключевыми по риску документального оформления. Это позволяет аудитору оптимизировать процедуры по сбору аудиторских доказательств.

В зависимости от условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. План и программа проверки, а также основания и результаты их пересмотра должны быть оформлены документально. [23]

Общий план аудита представлен в таблице 1:

Таблица 1 – Общий план аудита учета нематериальных активов

Проверяемая организация ООО «Киви»

Период аудита с 01.01.2008 по 31.12.2008

Количество часов 480

Руководитель группы И.И. Иванов

Состав аудиторской группы П.П. Петров, С.С. Сидоров

Планируемый уровень существенности 5 %

Планируемый аудиторский риск 5 %

Общий план аудита

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Проверка соблюдения положений учетной	За год	Иванов И.И.

Окончание таблицы 1

	политики в области нематериальных активов
2	Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов	За год	Иванов И.И., Сидоров С.С.
3	Проверка учета амортизации нематериальных активов	Помесячно	Петров П.П.
4	Проверка учета выбытия нематериальных активов	За год	Иванов И.И., Петров П.П.
5	Проверка правильности налогообложения по нематериальным активам	По срокам налоговых платежей в течение года	Петров П.П., Сидоров С.С.

Руководитель аудиторской организации __________________А.А. Александров

Руководитель аудиторской группы __________________И.И. Иванов

Программа аудиторской проверки нематериальных активов приведена в таблице 2.

Таблица 2 – Программа аудита учета нематериальных активов

Проверяемая организация ООО «Киви»

Период аудита с 01.01.2008 по 31.12.2008

Количество часов 480

Руководитель группы И.И. Иванов

Состав аудиторской группы П.П. Петров, С.С. Сидоров

Планируемый уровень существенности 5 %

Планируемый аудиторский риск 5 %

Программа аудита

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Проверка соблюдения положений учетной политики в области нематериальных активов	2008 год	Иванов И.И.	Учетная политика, внутрифирменные инструкции
2	Проверка соответствия отчетных показателей соответствующим показателям в регистрах синтетического и аналитического учета	Поквартально	Иванов И.И., Сидоров С.С.	Бухгалтерский баланс, Приложение к бухгалтерскому балансу, Главная книга
3	Проверка правильности определения первоначальной стоимости нематериальных активов	Поквартально	Иванов И.И., Сидоров С.С.	Накладные, счета-фактуры
4	Проверка источников поступления нематериальных активов	Поквартально	Иванов И.И., Сидоров С.С.	Накладные, счета-фактуры
5	Проверка правильности оформления приобретенных нематериальных активов	Поквартально	Иванов И.И., Сидоров С.С.	Карточки по учету нематериальных активов, накладные
6	Проверка правильности выделения суммы НДС при приобретении объектов нематериальных активов	Поквартально	Петров П.П., Сидоров С.С.	Платежные документы, счета-фактуры
7	Проверка правильности использования типовой формы по учету нематериальных активов	Поквартально	Петров П.П.	Карточки по учету нематериальных активов

Окончание таблицы 2

8	Проверка правильности начисления амортизации по нематериальным активам	Помесячно	Петров П.П.	Ведомости по учету амортизации, карточки по учету нематериальных активов
9	Проверка соответствия используемых способов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета	Помесячно	Петров П.П	Учетная политика
10	Проверка правильности оформления операций по выбытию нематериальных активов	Поквартально	Иванов И.И., Петров П.П.	Первичные документы, учетные регистры
11	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых платежей	Петров П.П., Сидоров С.С.	НК РФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
12	Проверка отражения отчетности всех операций по учету нематериальных активов	Ежеквартально	Иванов И. И. Петров П.П.	Формы отчетности

Руководитель аудиторской организации __________________А.А. Александров

Руководитель аудиторской группы __________________И.И. Иванов

1.4 Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета

В целях разработки эффективного подхода к аудиту нематериальных активов на стадии планирования аудитор должен оценить систему внутреннего контроля. Эта оценка подтверждается или корректируется при проведении аудиторских процедур по существу.

Для определения критериев оценки результатов на стадии планирования, характера и объема проводимых аудиторских процедур при составлении программы аудита нематериальных активов необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск по аудируемому разделу.