Аудит нематериальных активов. 23

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность  темы курсовой работы состоит в том, что в последнее время в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных (неосязаемых) активов (НМА).

Это обусловлено быстротой  и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных финансовых рынков.

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах.

В настоящее  время в предпринимательской  деятельности часто возникают проблемы, связанные с практическим использованием интеллектуальной собственности в нематериальных активах предприятий и организаций, в частности при оформлении первичных учетных документов для документального оформления, оценки и учета служебной и коммерческой тайны в качестве объекта бухгалтерского учета в нематериальных активах предприятия, что и обосновывает актуальность выбранной темы.

Цель курсовой работы – проверка правил соблюдения нормативного регулирования операций с нематериальными активами и их учета на примере коммерческого предприятия.

В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:

– изучить теоретические и методологические основы аудита нематериальных активов;

– рассмотреть организационную характеристику предприятия;

– выделить основные стадии аудиторской проверки НМА;

– сделать выводы и обобщить выявленные замечания по результатам проверки НМА.

Объектом исследования в данной работе является предприятие  ОАО «УПРАВЛЕНИЕ МЕХАНИЗАЦИИ-2» (УМ-2) , предмет исследования – аудиторская проверка учета нематериальных активов на исследуемом предприятии.

 При написании  работы использовались нормативные  документы, регулирующие аудит учета нематериальных активов (налоговый кодекс, ПБУ 14/2007 и др.), учебная и периодическая литература, СПС КОНСУЛЬТАНТ по исследуемой проблеме.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА  НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

 

Главное в аудиторской проверке нематериальных активов – убедиться в их фактическом наличии, правильной оценке, документальном оформлении и правильном списании. Фактическое наличие устанавливают путем инвентаризации (визуального наблюдения) и ознакомления с первичной документацией на оприходование.

Поскольку многие нематериальные активы – объект интеллектуальной собственности и бестелесны по своей природе, важным критерием их обособления в составе имущества является возможность их отчуждаемости, т.е. возможности передачи другому физическому или юридическом улицу во владение. Существенное значение имеет способность нематериального актива приносить экономические выгоды.

Таким образом, целями аудита нематериальных активов являются:

– формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по информации о нематериальных активах;

– устранение несоответствия действующего в организации порядка ведения учета и налогообложения операций с нематериальными активами нормативным требованиям, законодательству Российской Федерации.

Основные задачи аудита нематериальных активов состоят в необходимости проверить:

– правильность отнесения объектов к нематериальным активам;

– документальное оформление факта наличия нематериальных активов

(деловой репутации, организационных расходов, исключительных прав);

– правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и

выбытию нематериальных активов;

– правильность оценки нематериальных активов в учете;

– правильность определения срока полезного использования нематериальных

активов и начисления амортизации;

– полноту и правильность отражения данных по нематериальным активам в

бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 14/2007) нематериальные активы – это часть имущества организации, которая характеризуется следующими признаками при принятии к бухгалтерскому учету и их одновременном соблюдении:

– отсутствие материально-вещественной формы;

– возможность идентификации (выделения, отделения) объекта от других активов;

– способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции» для выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд предприятия либо для использования в деятельности, направленной для достижения целей создания некоммерческой организации;

– использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– предприятием не предполагается продажа данного имущества в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– фактическая (первоначальная) стоимость может быть достоверно определена;

– организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация должна иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результаты интеллектуальной деятельности), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом).

В составе НМА  могут учитываться:

– произведения науки, литературы и искусства;

– объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);

– программы для электронных вычислительных машин и базы данных;

– изобретения;

– полезные модели;

– секреты производства (ноу-хау);

– товарные знаки и знаки обслуживания;

– иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ.

В составе НМА  учитывается также положительная  деловая репутация, возникшая при  приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части) (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н).

При поверке нематериальных активов аудитором используются следующие законодательные и нормативные акты используются:

1. Гражданский кодекс РФ, часть IV;
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н);
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н);
5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49);
6. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету... нематериальных активов... (Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а).

Рассмотрим  основные этапы проведения аудиторской проверки нематериальных активов.

1. Анализируется  состав нематериальных активов  организации.

Для этого аудитор  изучает данные первичного учета, а  также бухгалтерские регистры и  подтверждает обоснованность классификации  объекта в качестве нематериального  актива. Значительное внимание следует уделить анализу договоров, патентов, свидетельств о регистрации права собственности и других документов, подтверждающих право собственности организации на нематериальные активы. Кроме того, учтенные в качестве нематериальных, активы должны соответствовать требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 года № 153н. На этом этапе выясняется, учитываются ли в составе бухгалтерского счета 04 активы, не являющиеся нематериальными.

Далее, аудитор  проверяет документальное оформление учета нематериальных активов, в  частности использование унифицированных  форм учета, правильность оформления первичных  документов при их принятии к учету.

Во время  проверки оценивается организация синтетического и аналитического учета нематериальных активов, обеспеченность информации по единицам учета, соответствие открытых субсчетов бухгалтерскому счету 04 «Нематериальные активы», Плану счетов бухгалтерского учета, а также рабочему плану счетов, утвержденному учетной политикой организации.

2. Аудит учета  поступления (создания) нематериального  актива. Нематериальные активы организация  может приобрести за плату  по договору купли-продажи, получить  безвозмездно или в качестве  вклада в уставный капитал, а также создать собственными силами либо с привлечением сторонних организаций. Аудитор проверяет источники поступления нематериальных активов и устанавливает достоверность отражения экономической сущности поступления активов в бухгалтерском учете.  Для определения верного отражения операций по поступлению нематериальных активов необходимо провести анализ заключенных договоров, первичных документов, убедиться в правильности формирования первоначальной стоимости актива.

Аудитор рассматривает  своевременность постановки на учет нематериальных активов и правильность методологии произведенных бухгалтерских проводок. Для этого первичные документы сверяют с данными регистров по бухгалтерским счетам 04 «Нематериальные активы» и 08 «Капитальные вложения».

3. Аудит учета начисления  амортизации нематериального актива. От правильности начисленной  амортизации зависит достоверность  отражения остаточной стоимости  нематериального актива в отчетности  организации. На данном этапе  проверки аудитор обращает внимание:

– на соблюдение учетной политики организации в части начисления    амортизации (способы начисления должны соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства);

– правильность установления срока полезного использования и определения нормы амортизации;

– достоверность расчета сумм амортизационных отчислений.

4. Аудит выбытия  нематериальных активов. Во время  аудита выбытия нематериальных  активов в первую очередь рассматриваются  способ их выбытия, наличие  основания для списания активов,  а также его документальное подтверждение. Кроме того, проверяется правильность отражения операций по выбытию нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета и подтверждается достоверность определения финансового результата выбытия активов.

5. Аудит налогообложения операций, связанных с нематериальными активами. Налоговый учет нематериальных активов может отличаться от бухгалтерского. Для выявления налоговых рисков аудитор изучает учетную политику организации для целей налогового учета, получает необходимый объем доказательств соблюдения требований действующего налогового законодательства при осуществлении операций с нематериальными активами. В качестве дополнительной информационной базы аудитор использует налоговые регистры.

Практика аудиторских  проверок показывает, что наиболее часто в бухгалтерском учете нематериальных активов допускаются следующие ошибки:

1. неверная классификация объекта в качестве нематериального актива (например, в составе нематериальных активов учитывают бухгалтерские программы, справочные правовые системы, на которые организация не имеет исключительных прав);
2. неверное формирование первоначальной стоимости инвентарного объекта нематериального актива;
3. неверное начисление амортизации вследствие необоснованного установления срока полезного использования;
4. отсутствие первичных документов по учету нематериальных активов.
5. включение в состав НМА активов, имеющих материально-вещественную форму (например, дискеты с записью программы для ЭВМ);
6. списание расходов на приобретение (создание) нематериальных активов на текущие расходы, что приводит к неправильному отражению в учете нематериальных активов.
7. отсутствие документов, подтверждающих права организации на отраженный в учете нематериальный актив.
8. невключение в первоначальную стоимость нематериального актива затрат, связанных с его приобретением или созданием (например, материалов, израсходованных в процессе проведения опытно-конструкторских работ, необходимых для оформления заявки на изобретение).
9. необоснованное определение срока полезного использования.

По результатам  проверки в соответствии с Правилом (стандартом) №2 «Документирование  аудита» аудитор, руководствуясь профессиональным мнением, формирует рабочие документы, которые содержат:

– данные о тестировании системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

– сведения о документальном оформлении и об организации бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов;

– выводы и рекомендации аудитора.

Выявленные  замечания аудитор отражает в  письменной информации, где количественно  и качественно оценивает влияние обнаруженных ошибок на искажение бухгалтерской отчетности. После этого проверяющий высказывает свое мнение о достоверности отчетности в части освещенной в ней информации по нематериальным активам.

Как правило, нематериальные активы составляют незначительную часть показателей бухгалтерской отчетности. Однако в настоящее время организации все чаще сталкиваются с необходимостью использования в хозяйственной деятельности объектов интеллектуальной собственности, регистрируют товарные знаки, разрабатывают программы и т.д. Поэтому роль нематериальных активов существенно возрастает.

Аудит позволяет  не только выявить недостатки в учете  нематериальных активов в проверяемом  периоде, но и получить практические рекомендации по устранению этих замечаний  и недопущению их возникновения в будущем.

 

 

 

2. ОРГАНИЗАЦИОННАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

ОАО «УПРАВЛЕНИЕ  МЕХАНИЗАЦИИ № 2»

 

2.1 Краткая характеристика предприятия ОАО «УМ-2».

 

Полное наименование	Открытое акционерное  общество «Управление механизации  № 2»
Сокращенное фирменное наименование	ОАО УМ-2
Год основания	11 марта 1993 года
Реквизиты учредительных  документов	Новая редакция Устава организации  зарегистрирована 27.06.2002 Администрацией Октябрьского района г. Пензы г.№ 257 Свидетельство о государственной  регистрации организации № 38 серии ОП выдано 11 марта 1993 года. Свидетельство о постановке на учет серия 58 № 000430877.
Юридический адрес	440015, г. Пенза, ул. Байдукова, 102
Фактический адрес	440015, г. Пенза, ул. Байдукова, 102
Руководитель общества	Каденков Роман Михайлович
Главный бухгалтер	Иванова Алевтина Сергеевна
ИНН/КПП	5835002656/583501001
Наименование банка	Губернский банк «Тарханы»  г. Пензы
Расчетный счет	40702810805000001584
Кор. счет	30101810500000000724
БИК	045655724
Лица, ответственные за ведение финансово-хозяйственной деятельности и подготовку отчетности
Генеральный директор	Каденков Роман Михайлович
Главный бухгалтер	Иванова Алевтина Сергеевна

 

Организация с 01 января 2011 года по 31 марта 2011 года осуществляла следующие виды деятельности:

Перечень основных видов  деятельности организации
По учредительным документам	Фактически
– эксплуатация грузоподъемных механизмов
– осуществление перебазировок грузоподъемных механизмов
– перевозка грузов
– торгово-закупочная и посредническая деятельность
– иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ	– сдача имущества в аренду

 

3. АУДИТ УЧЕТА НЕМАТЕРИЛЬНЫХ АКТИВОВ ОАО «УПРАВЛЕНИЕ МЕХАНИЗАЦИИ № 2»

 

3.1 Планирование и внутренний контроль аудиторской поверки

 

После подписания письма-обязательства о согласии на проведение аудита (Приложение А) для определения объема работ, необходимых для формирования мнения о достоверности отражения информации о нематериальных активах, нужно рассмотреть состояние внутреннего контроля бухгалтерской отчетности.

При анализе  системы внутреннего контроля аудитор  обращает внимание на следующее:

– определен ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов;

– каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны;

– создана ли комиссия по приемке нематериальных активов;

– проводится ли инвентаризация нематериальных активов.

Система бухгалтерского учета НМА организации проверяется  с помощью тестов средств внутреннего контроля.

 

Таблица 1 - Вопросник аудитора

№ п/п	Наименование вопроса	Да	Нет	Нет ответа
1.	Централизована  ли компьютерная среда	Х
2.	Правильно ли составлены бухгалтерские программы	Х
3.	Осуществляется  ли кодирование паролей	Х
4.	Является ли система автоматизации бухгалтерского учета лицензированной программы	Х
5.	Обновляется ли программное обеспечение		Х
6.	Осуществляется  ли резервное хранение накопителей информации		Х
7.	Организован ли раздельный синтетический и аналитический  учет НМА в организации	Х
8.	Применяется ли типовая форма аналитического учета НМА (форма № НМА-1)	Х
9.	Использует  ли организация собственные формы  аналитического учета		Х
10.	Все ли объекты  НМА отражены в аналитическом  учете	Х
11.	Имеются ли случаи отнесения объектов НМА к объектам основных средств		Х
12.	Осуществляется ли инвентаризация НМА		Х
13.	Осуществляется  ли контроль за НМА со стороны руководства  организации			Х
14.	Правильно ли начисляется  амортизация НМА в целях бухгалтерского и налогового учета	Х
15.	Обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки учетных данных		Х

 

По результатам  опроса ответственных работников, аудитор  сделал следующие выводы:

По изучению бухгалтерского учета нарушений  обнаружено не было:

– на предприятии организован раздельный синтетический и аналитический учет нематериальных активов;

– на каждый объект нематериальных активов заводится специальная карточка (форма № НМА-1);

– все объекты НМА отражены в аналитическом учете;

– случаев отнесения объектов НМА к основным средствам не было;

– амортизация НМА в целях бухгалтерского и налогового учета совпадает и начисляется верно.

По изучению бухгалтерского учета организации присвоена средняя оценка.

По оценке внутреннего  контроля были обнаружены следующие  нарушения:

– не осуществляется инвентаризация нематериальных активов.

– отсутствует контроль над НМА со стороны руководства.

Отсутствие  таких важных позиций, как контроль над НМА со стороны руководства  организации, инвентаризационные проверки, а также разного рода недостатки в области автоматизации учета НМА, значительно снижает уровень финансово-хозяйственной деятельности организации, поэтому характеризуется низкой оценкой.

Далее аудиторы формируют план проведения проверки нематериальных активов и программу аудита, включая определение уровня существенности ошибок и аудиторского риска.

Таблица 2 – Расчет уровня существенности

Наименование  базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности	Доля, %	Значение, принимаемое  для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	27388	5	1369,4
Объем продаж	62342	2	1246,84
Валюта баланса	131120	2	2622,4
Собственный капитал	39342	10	3934,2
Общие затраты	34954	2	699,08

 

Среднее арифметическое показателей составляет:

(27388+62342+131120+39342+34954): 5 = 59029,2 тыс. рублей

Наибольшее  значение отличается от среднего на 100%, наименьшее значение - на 46%. Поэтому можно отбросить наибольшее значение.

Новое среднее арифметическое показателей  составит:

(27388+62342+39342+34954): 4 = 41006,5 тыс. рублей

Данное значение можно округлить, но разница между округленным значением и точным должна быть менее 20%. Округлим до 40000 тыс. рублей

(40000 – 41006,5) / 41006,5*100 = 3%, меньше 20%.

Чтобы определить уровень существенности для счета 04 «Нематериальные активы», необходимо рассчитать долю этого счета в общем обороте организации.

Дебетовый оборот по счету 04 равен 68 тыс. рублей, а общий оборот по всем счетам за год составил 131120 тыс. рублей.

Тогда доля счета 04 «НМА» в общем обороте предприятия будет равен:

68 / 131120* 100 = 5%

Уровень существенности для счета 04 составит:

40000 * 5% = 2000 руб.

Эту сумму используем в качестве уровня существенности по счету 04 «НМА».

Далее аудитор  составляет план проверки учета нематериальных активов предприятия.

 

 

 

План аудиторской проверки НМА

 

Проверяемая организация	ОАО «УМ»
Проверяемый период	01.01.2011-31.12.2011
Состав аудиторской  группы	Талышев В.Н.
Планируемый аудиторский  риск	5%
Планируемый уровень  существенности	2000 руб.

 

Наименование  процедуры	Период проверки	Ф.И.О. проверяющего	Примечание
Аудит учетной политики в области НМА	03.03.2012	Талышев В.Н.	При возникновении  необходимости – привлечение  эксперта
Аудит документального оформления НМА	05.03.2012	Талышев В.Н.
Аудит тождественности остатков	07.03.2012	Талышев В.Н.

 

 

Далее составим программу проверки

 

Программа аудиторской  проверки НМА

 

Проверяемая организация	ОАО «УМ»
Проверяемый период	01.01.2011-31.12.2011
Состав аудиторской  группы	Талышев В.Н.
Планируемый аудиторский  риск	5%
Планируемый уровень существенности	2000 руб.

 

 

Наименование  процедуры	Период проверки	Ф.И.О. проверяющего	Рабочие документы
Аудит учетной политики в области НМА: Проверка соблюдения       положений учетной         политики в области НМА	03.03.2012	Талышев В.Н.	Учетная политика,    внутрифирменные      инструкции
Аудит документального оформления НМА: Проверка источников       поступления НМА          Проверка правильности     оформления приобретенных  НМА Проверка правильности     использования типовой     формы по учету НМА Проверка правильности     оформления операций по    выбытию НМА Проверка правильности     ведения учета НМА в условиях автоматизированного  учета	05.03.2012	Талышев В.Н.	Накладные,          счета - фактуры    Карточки по учету    НМА, накладные     Карточки по учету    НМА   Нормативные документы  по бухгалтерскому и налоговому   учету Учетная политика,    руководство по работе с бухгалтерскими программами
Аудит тождественности остатков: Проверка соответствия     отчетных показателей      (формы N 1 и N 5) соответствующим показателям   в регистрах синтетического и аналитического     учета Проверка правильности     определения первоначальной стоимости    Проверка правильности     выделения суммы НДС при   приобретении объектов НМА      Проверка правильности     начисления амортизации    по НМА	07.03.2012	Талышев В.Н.	Бухгалтерский        баланс, отчет о      прибылях и убытках,  приложение к бухгалтерскому балансу, Главная книга  Накладные,           счета - фактуры    Платежные документы, счета - фактуры, карточки по      счетам 19 и 68   Ведомости по учету   амортизации,         карточки по учету    НМА, карточка по      счету 02