Аудит нематериальные активы

Содержание

Введение

     В настоящее время высокими темпами  развиваются компьютерные технологии, появляются новые изобретения, новые разработки, произведения литературы, искусства и т.д. Для того чтобы на рынке продукция фирмы была узнаваема, производители разрабатывают, регистрируют фирменные наименования, товарные знаки, которые позволяют различать однородные товары разных производителей, знаки обслуживания и т.п. Они являются результатом интеллектуальной деятельности по созданию и использованию в организациях научно-технических достижений и средств индивидуализации. Создавая компьютерные программы, произведения науки, литературы, искусства, авторы становятся обладателями исключительных прав на интеллектуальную собственность. Поэтому в последнее время большое внимание уделяется решению проблем в сфере интеллектуальной собственности.

     Помимо вопросов, связанных с регистрацией, защитой этих прав, встают вопросы и перед бухгалтерией предприятия, как учитывать эти объекты, а в дальнейшем и перед аудиторами. В данной работе рассмотрим вопросы аудита таких объектов, которые получили название "Нематериальные активы". Для правильного отражения в учете операций с нематериальными активами, бухгалтер хорошо должен ориентироваться не только в бухгалтерском и налоговом законодательстве, но и в специальном законодательстве в области интеллектуальной собственности.

     Целью выполнения данной работы является  углубление полученных знаний в области аудита нематериальных активов. Для достижения поставленной цели, необходимо решить ряд задач:

1. Изучить организационно-экономическую характеристику ОАО «Белгородасбестоцемент»;
2. Рассмотреть состав и оценку нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учетах;
3. Раскрыть сущность аудита  нематериальных активов.

     Объектом  изучения является ОАО «Белгородасбестоцемент».

      Практической  базой исследования послужила годовая  отчетность ОАО «БЕЛАЦИ», Учетная политика, первичная документация.

        Теоретической базой исследования послужили труды отечественных экономистов, таких как Богатая И.Л., Подольский В.И., Калистратов Л.М., Шеремет А.Д. и др. 
 
 
 

1.Организационно-экономическая характеристика ОАО «Белгородасбестоцемент»

     Российское предприятие ОАО "Белгородасбестоцемент" работает на рынке строительных материалов с 1953 года и за это время завоевало славу надежного партнера, поставляющего свою продукцию на рынки России, стран ближнего и дальнего зарубежья.

     Полное  фирменное наименование: Открытое акционерное общество «Белгородасбестоцемент».

     Сокращенное фирменное наименование: ОАО «БЕЛАЦИ».

     Место нахождения: 308002, Россия, г. Белгород, ул. Мичурина, 104.

     Адрес страницы в сети Интернет: www.belacy.соm.

     С декабря 1992 года комбинат преобразован в акционерное общество «Белгородасбестоцемент» (АО БелАЦИ), а с 1995 года в ОАО «Белгородасбестоцемент» (ОАО БелАЦИ).

     Основная  хозяйственная деятельность ОАО  «Белгородасбестоцемент» - производство асбестоцементных изделий.

     ОАО «Белгородасбестоцемент» выпускает следующую продукцию: асбестоцементные напорные и безнапорные трубы; волнистый шифер; окрашенный шифер; плоский шифер; асбестоцементные комплектующие к шиферной кровле; картон асбестовый; мелкоразмерная кровельная плитка; доска подоконная; урны асбестоцементные; сбестоцементные муфты типа САМ.

     Основными поставщиками сырьевых компонентов, необходимых  ОАО «Белгородасбестоцемент» для  производства своей продукции являются Белгородский цементный завод и  Баженовское месторождение асбеста, а также ПИК «Энергостарт» г. Москва, ОАО «Ураласбест», ОАО «Оренбургасбест» г. Ясный. Топливо поставляют: газ - Трасгаз Белгородского управления, энергию - «Белгородэнерго».

     Потребители продукции предприятия представлены в основном строительными организациями  и частными лицами. Кроме того, заказчиками ОАО «Белгородасбестоцемент» являются такие крупные организации, как «Мосинтстройкомплект» г. Москва, ОАО «Ураласбест», ПИК «Энерготраст» г. Москва, ОАО «Телефонстрой» г. Нижний Новгород, ОАО «Стройоптторг» г. Краснодар, КМА «Жилстрой» г. Старый Оскол, ВДПО г. Курск и другие.

     Основными крупными конкурентами являются российские производители асбестоцементной продукции: ОАО «Себряковский комбинат асбестоцементных изделий», ОАО «ЛАТО», ОАО АЦИ  «Комбинат Красный строитель», ООО «Ульяновскшифер».

     Производственная  структура представляет собой совокупность основного, обслуживающего и вспомогательного хозяйств. ОАО «Белгородасбестоцемент» имеет следующие производственные подразделения:

     Завод № 1 по производству асбестоцементных листов остановлен из-за отсутствия спроса на продукцию, технологическое оборудование законсервировано.

     Завод № 2 по производству асбестоцементных листов оснащен 4-мя технологическими линиями.

     Завод № 3 по производству асбестоцементных труб и листов имеет пять технологических линий.

     Вспомогательные производства: парокотельный цех; ремонтно-строительный цех; механический цех, компрессорный цех; электроремонтный цех; цех погрузки; автогараж; электроподстанция; водонасосная; очистные сооружения; участок деревообработки; участок по производству фундаментных блоков и стеновых камней; участок изготовления краски; участок покраски асбестоцементных листов.

     Управление  предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом  предприятия.

     Органами  управления общества являются:

• Общее собрание акционеров ОАО «БЕЛАЦИ»;
• Совет директоров ОАО «БЕЛАЦИ»;
• единоличный исполнительный орган (Генеральный директор) ОАО БЕЛАЦИ».

     Контроль  за финансово – хозяйственной  деятельностью ОАО «БЕЛАЦИ» осуществляется Ревизионной комиссией. Порядок деятельности Ревизионной комиссии определяется Положением «О Ревизионной комиссии», принимаемым Общим собранием акционеров и Уставом.

     Внутренняя  структура подразделений ОАО  «БЕЛАЦИ» строится по линейному признаку. Структура управления предприятия представлена на рис. 1.

     Рис.1 Структура управления ОАО «БЕЛАЦИ»

     Финансово-хозяйственная  деятельность ОАО «БЕЛАЦИ» в период с 2007 по 2008 г. характеризуется следующими показателями (табл.1).

     Таблица 1

Показатели  финансово-хозяйственной деятельности ОАО «БЕЛАЦИ»

      Анализируя  данные таблицы 1, можно сказать, что за 2008г. показатели финансового состояния предприятия снизились. Это связано с уменьшением выручки от продажи продукции и одновременным ростом себестоимости и коммерческих расходов. Кроме того, в 2008г. произошло сокращение штата работников на 128 чел.

    Прибыль от продаж имеет отрицательную тенденцию  снижения. Так, в 2007г. прибыль составляла 132028 тыс.руб., а в 2008г. – 60826тыс.руб., т.е. финансовый результат от продажи уменьшился на 71202тыс.руб. или на 53,93%.

    Рентабельность продукции снизилась на 5,69%, а рентабельность продаж – на 4,94%. В 2008г. величина чистой прибыли составила 26962 тыс.руб., что на 57666 тыс.руб. или на 68,14% ниже, чем в предыдущем году. Это свидетельствует о неэффективной производственной и коммерческой деятельности предприятия.

2. Источники информации и задачи аудиторской проверки нематериальных активов

     Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой  предприятием методики учёта операций с нематериальными активами требованиям нормативных документов, действующих на территории РФ.

     Для достижения поставленной цели аудитор должен решить ряд задач:

1) проверить  правильность отнесения объектов  к нематериальным активам;

2) проверить  соответствие бухгалтерских операций  по учету нематериальных активов действующему законодательству РФ;

3) подтвердить  достоверность оценки затрат  на приобретение или создание  нематериальных активов;

4) установить правильность, полноту и своевременность отражения в учете операций с нематериальными активами;

5) оценить  соответствие бухгалтерской финансовой  отчетности данным синтетического  и аналитического учета. 

     Источниками информации при проверке нематериальных активов служат:

• Положение об учетной политике предприятия;
• карточки учета нематериальных активов (форма НМА-1);
• инвентаризационные описи нематериальных активов (форма ИНВ-1а);
• акты приемки-передачи объектов нематериальных активов;
• акты о фактическом использовании нематериальных активов;
• акты об изменении срока полезного использования и способа начисления амортизации по нематериальным активам;
• приказы о списании нематериальных активов;
• акты на списание нематериальных активов;
• договоры купли-продажи объектов нематериальных активов;
• ведомость учета нематериальных активов и амортизации;
• журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• журнал-ордер №13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»;
• Главная книга;
• баланс (ф. № 1);
• отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
• приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
• протоколы о внесении объектов нематериальных активов в уставный капитал и согласовании их стоимости;
• другие документы, справки, расчеты.

      Аудит нематериальных активов должен осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. Гражданский кодекс РФ;
2. Налоговый кодекс РФ;
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от  30.12.2008г.;
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
5. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» №696 от 23.09.2002г.;
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных 
   активов» ПБУ 14/2007 (утв. Приказом МФ РФ №153н от 27.12.2007г.).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. Приказом МФ РФ № 106н от 06.10.2008 г.);
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н).

    Аудиторская проверка нематериальных активов осуществляется на основе составленного аудитором общего плана и программы аудита.

3. Методика аудита  нематериальных активов

3.1 Общий план и программа аудита нематериальных активов

      Аудиторская проверка нематериальных активов основана на общем плане проведения аудита, где необходимо уделить внимание важным или нетипичным операциям по учету нематериальных активов. Планирование должно способствовать выявлению потенциальных проблем и качественному конечному результату аудита. Аудитор выполняет данный план посредством программы, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и составляется с учетом оценки системы внутреннего контроля.

    Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля по операциям с нематериальными активами в проверяемой организации.

    Таблица2

Вопросник  для  проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с нематериальными активами ОАО «БЕЛАЦИ»

      Результаты  вопросника показали, что в ОАО «БЕЛАЦИ» имеют место недочеты в организации внутреннего контроля и учета операций с нематериальными активами.

      При планировании аудиторской проверки аудитор определяет аудиторский риск и уровень существенности, который позволяет считать бухгалтерскую отчетность ОАО «БЕЛАЦИ» достоверной.

      В соответствии с правилом стандартом аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      Под уровнем существенности понимается максимально допустимый размер ошибки отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

      При расчете уровня существенности для  отчетности ОАО «БЕЛАЦИ» были выбраны следующие базовые показатели отчетности:

• Валюта баланса на конец отчетного периода;
• Выручка от продажи;
• Балансовая прибыль;
• Общие затраты предприятия;
• Собственный капитал.

      Расчет  уровня существенности для отчетности ОАО «БЕЛАЦИ» за 2008г. представлен в таблице 3.

      Таблица 3

Расчет  уровня существенности для отчетности ОАО «БЕЛАЦИ»за 2008г.

      Рассчитаем среднеарифметическое значение показателей, применяемых для нахождения уровня существенности:

      (1979+28349+9149+34872+26803) / 5 = 20230 тыс. руб.

      Найдем отклонение наименьшего значения от среднего:

      (20230 – 1979) / 20230 *100% = 90,22 %.

      Определим отклонение наибольшего значения от среднего:

      (34872 – 20230) / 20230*100% = 72,38 %.

      Поскольку оба этих значения значительно отличаются от среднего, то аудитор принимает решение при дальнейших расчетах отбросить и наименьшее и наибольшее значения.

      Рассчитаем  новое среднеарифметическое значение:

      (28349+9149+26803) / 3 = 21434 тыс. руб.

      Округлим  полученную сумму до 22000 тыс.руб. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

      (22000 - 21434) / 21434 * 100% = 2,6%, что находится в пределах 20%.

      Таким образом, максимально допустимый размер ошибки отчетности ОАО «БЕЛАЦИ» равен 22 000 тыс. руб.

      Так как удельный вес нематериальных активов в валюте баланса <1%, то стоимостное выражение по статье 110 не принимается во внимание при расчете уровня существенности. Соответственно расчет уровня существенности для нематериальных активов производится отдельно.

      В соответствии с данными бухгалтерского баланса удельный вес нематериальных активов в валюте баланса на конец 2008г. составил 0,07%, т.е. на эту статью баланса приходится 0,07% уровня существенности, а именно: 22000*0,07/ 100 =15,4 тыс.руб.

      Округлим полученный результат до 15 тыс. руб. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

      (15,4 - 15) / 15,4 * 100% = 2,6%, что находится в пределах 20%.

      Аудиторский риск - это риск того, что аудитор  выразит ненадлежащее аудиторское  мнение при наличии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторский риск включает неотъемлемый риск, риск средств внутреннего контроля и риск необнаружения.

      Аудитору  следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский  риск и разработать аудиторские  процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

      После определения аудиторского риска и уровня существенности разрабатывается общий план, на основе которого составляется программа аудита. Рассмотрим примерный план аудита нематериальных активов ОАО «Белгородасбестоцемент» в таблице 4.

      Таблица 4

Общий план аудита нематериальных активов

Проверяемая организация ОАО «Белгородасбестоцемент»

Период аудита с 28.09.09 по 12.10.09

Количество человеко-часов 130

Руководитель  аудиторской группы Харитонова Ю.А.

Состав аудиторской  группы Харитонова Ю.А.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень  существенности 15 тыс.руб. 

Руководитель  аудиторской организации,

имеющий право подписи аудиторских

заключений от ее имени:   (подпись) 

Руководитель  аудиторской группы: Харитонова Ю.А (подпись) 

      Рассмотрим  примерную программу аудита нематериальных активов ОАО «Белгородасбестоцемент» в таблице 5.

      Таблица 5

Программа аудита нематериальных активов

Проверяемая организация ОАО«Белгородасбестоцемент»

Период аудита  с 28.09.09 по 12.10.09

Количество человеко-часов   130

Руководитель  аудиторской группы  Харитонова Ю.А.

Состав аудиторской группы  Харитонова Ю.А.

Планируемый аудиторский риск  4%

Планируемый уровень  существенности  15 тыс.руб. 

Руководитель  аудиторской организации,

имеющий право  подписи аудиторских

заключений от ее имени: 

(подпись) 
 

Руководитель  аудиторской группы: Харитонова Ю.А.

      (подпись) 
 
 

3.2 Перечень аудиторских процедур

      В начале проверки операций с нематериальными  активами аудитор должен убедиться, что объекты, которые отражены в составе нематериальных активов предприятия, в действительности являются таковыми, то есть имеют характерные для нематериальных активов особенности. При этом проверка правильности отнесения объектов к нематериальным активам осуществляется в 2 направлениях:

   1)проверка  правильности отнесения объектов  для целей бухгалтерского учета;

   2)проверка  правильности отнесения имущества  к амортизируемому имуществу  в соответствии с требованиями  НК РФ.

      При проверке для целей бухгалтерского учета аудитору необходимо руководствоваться критериями, установленными ПБУ 14/2007. Кроме того, информация о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, формируются в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Аудитор должен проверить единовременное выполнение следующих условий:

• способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем;
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, а также наличие ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
• возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
• использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• отсутствие у объекта материально-вещественной формы.