Аудит расчетов с покупателями и заказчиками. 5
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
УО"Гродненский государственный аграрный университет"
Кафедра бухгалтерского учета и контроля в АПК
Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
Тема: Учет расчетов с покупателями и заказчиками (на примере СПК имени Деньщикова Гродненского района)
Гродно 2013
СОДЕРЖАНИЕВВЕДЕНИЕ………………………………
1 ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………
2 ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
КСУП «СОВХОЗ ИСТОК»………………………………………………………………
3 ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА
3.1 Проверка (аудит) законности заключения договоров с покупателями и заказчиками и выполнения ими договорных условий ……………………..... 22
3.2 Проверка (аудит) обоснованности
и целесообразности
3.3 Проверка (аудит) правильности
расчетов с покупателями и заказчиками…………………………………………………
ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………. 38
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях формирования рыночной экономики предприятия и организации вступают во взаимоотношения с другими субъектами хозяйствования. При совершении сделок по поставкам материалов, сырья, топлива, энергии, продукции и оказания услуг. Они являются необходимым условием для обеспечения непрерывности кругооборота средств, имеющихся на каждом предприятии. При переходе средств из одной стадии в другую денежная форма сменяется формой производственных запасов, которые в свою очередь в процессе производства становятся продуктами труда – готовыми изделиями, предназначенными для продажи, затем меняют свою форму опять на денежную.
Кругооборот средств совершается эластично до тех пор, пока его различные фазы без задержек переходят одна в другую. Каждый цикл оборота средств заканчивается реализацией продукции, сырья и материалов и поступлением денежной выручки, которая возмещает средства, вложенные в реализованную продукцию (сырье и материалы), обеспечивая тем самым источники средств для очередных затрат и инвестиций.
Расчеты являются начальным и завершающим звеном кругооборота средств. Непрерывное возобновление циклов оборота средств предприятия обеспечивается своевременными платежами, поступлением денег на счет в банке. Время кругооборота средств предприятий зависит от организации учета и контроля поставщиками и применяемых форм расчетов.
Количественные и качественные характеристики многих показателей деятельности предприятий (объем реализации продукции (сырья и материалов), прибыль, платежеспособность, оборачиваемость средств и другие), обуславливается состоянием расчетов. Поэтому рациональная организация учета и контроля расчетов, наиболее полно отвечающая интересам всех участников, - необходимое условие для обеспечения нормальной работы предприятия.
Организации имеют многообразные экономические связи с другими субъектами хозяйствования, непосредственно вступая с ними в расчеты. Экономические расчеты должны быть построены таким образом, чтобы все платежи проходили в сжатые сроки. Соблюдение платежной дисциплины предполагает своевременное выполнение обязательств по платежам за сырье и материалы и услуги, расчетам с банком, финансовыми органами, со всеми юридическими и физическими лицами. Поэтому проверка расчетов с поставщиками и покупателями в наше время имеет большое значение для организаций и предприятий, так как по результатам таких проверок можно судить о состоянии финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
На протяжении ряда лет вопросы проверки расчетов с покупателями и заказчиками сырья и товарной продукции рассматривались в трудах отечественных и зарубежных ученых таких как: М.С Абрютина, С. М. Бычкова, А. В. Газарян, Н. П. Дробышевский, Е. В. Ильющенко, В. В. Кожарский, Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова, П. И. Камышанов, Г. М. Пупко, В. А. Хмельницкий и т.д.
Следует отметить, что
ими исследованы вопросы
Актуальность исследований, а также нерешенность отдельных вопросов организации учета расчетов с покупателями и заказчиками предопределили выбор темы исследования, его цель и задачи.
Поэтому тема данной курсовой работы весьма важна и актуальна.
Предмет курсовой работы – проверка расчетов с покупателями и заказчиками в организации.
Цель работы – изучить, как проводится проверка расчетов с покупателями и заказчиками процедуры и пути их совершенствования.
Объект исследования КСУП «Совхоз Исток» Речицкого района.
При написании курсовой работы были поставлены следующие задачи:
- провести экономико-финансовую характеристику хозяйства;
- рассмотреть организацию и методику проведения проверки (аудита) расчетов с покупателями и заказчиками.
Источниками написания явились данные первичного, аналитического и синтетического учета, а так же статистической и бухгалтерской отчетности КСУП «Совхоз Исток».
Теоретической и методологической
основой написания явились
При написании работы применялись следующие методы: абстрактно-логический, сравнения, сводки, группировки, средних величин.
1 ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ
Проверка расчетов с
покупателями и заказчиками - это
способ контроля, предусматривающий
наиболее глубокое и полное изучение
финансово-хозяйственной
Цель проверки - соблюдение законодательства при совершении операций по расчетам с покупателями и заказчиками.
Задачами проверки являются:
- проверка наличия
договоров с покупателями и
заказчиками и соответствие их
оформления требованиям
- проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам, ассортименту, количеству, качеству и суммам, инструментам и валютам платежа и др;
- оценка задолженностей по реальности ко взысканию и по срокам погашения;
- проверка в организации претензионной работы и ее эффективности;
- анализ эффективности используемых инструментов расчета и валют платежа.
Таким образом, перед проверкой расчетов с покупателями и заказчиками стоят следующие основные задачи:
укрепление законности и правопорядка государственной и финансовой дисциплины;
обеспечение сохранности принадлежащего хозяйству имущества, достижение целевого, экономного и рационального использования всех средств, находящихся в распоряжении организации;
укрепление платежеспособности
организации, выявление путей
Приступая к проверке, проверяющий сначала определяет задачи проверки, то тесть то, что он должен установить в процессе изучения документов, учетных регистров, форм отчетности и т.д. После определения задач проверки определяются документы для поведения проверки, т.е. источники информации, а также нормативные документы, которыми проверяющему необходимо руководствоваться при проверке (рисунок 1.1).
Рисунок 1.1 Проверка операций с покупателями и заказчиками
Проверяющие должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по приобретению и реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в сельском хозяйстве.
Комплексная проверка в
КСУП «Совхоз Исток» проводилась
на основании приказа контрольно-
Успешное проведение проверок деятельности субъектов хозяйствования зависти от многих факторов и прежде всего от профессиональной этики. Контроль осуществляется путем изучения действующей системы учета, контроля и анализа в проверяемой организации.
При проведении проверки в КСУП «Совхоз Исток» проверяющие использовали:
- Документальный контроль, который направлен на установление достоверности и законности совершаемых операций по данным первичного учета, сводной документации, ученых регистров, отчетности и т.д.;
- Фактический контроль
заключается в установлении
Весь процесс документальной и фактической проверки можно разбить на несколько этапов:
- правовая экспертиза хозяйственных договоров;
- проверка расчетов с покупателями и заказчиками;
- анализ типичных ошибок в практике учета внешних расчетных операций и меры ответственности за них.
Ревизионная бригада сначала изучает все документы, относящиеся к КСУП «Совхоз Исток» а именно: отчетность, акты предыдущей проверки, приказы и указания вышестоящих организаций.
При ознакомлении с ними выявляются недостатки в финансово-хозяйственной деятельности организации, и затем руководитель ревизионной бригады составляет программу (план) проверки. В ней дается направление работы проверяющего и особенности проверяемого объекта.
Составление программы проверки - это важная часть контрольно-ревизионной деятельности. Она должна быть корректной и в ней указывают участки работы и вопросы, которые проверяются в ходе проверки (сплошной, выборочный).
В программе целесообразно перечислить и проложить перечень законодательных и инструктивных материалов, которыми следует пользоваться при проведении проверки. Программа утверждается руководителем вышестоящей организации, назначившим проверку.
Эти основные вопросы проверяющий должен изучить, дать им оценку, в акте проверки и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.
В программе проверки отражаются основные вопросы, на которые следует дать ответы, приемы контроля, используемые в ходе проверки, и позволяющие получить необходимую информацию, а также документы, в которых отражаются результаты проверки (Таблица 1.1).
Таблица 1.1- Программа проверки расчетов с покупателями и заказчиками в КСУП «Совхоз Исток» Перечень вопросов, подлежащих проверке Приемы контроля Рабочая
документация
Определение реальности остатков банковских операций на счетах в банках Инвентаризация, обследование Акты, справки
Проверка соблюдения расчетно-платежной дисциплины:
полнота и своевременность оприходования банковских операций;
соблюдение порядка использования чеков;
своевременность и полнота перечисления средств контрагентам;
организация расчетов в иностранной валюте;
полнота и своевременность продажи обязательной части валют ной выручки;
правильность отражения и списания курсовых разниц;
наличие просроченных платежей;
проверка целевого использования банковских операций;
своевременность и полнота поступления денежных средств;
-наличие сумм по претензиям;
Проверка состояния
бухгалтерского учета и
наличие и достоверность оправдательных документов и подлинность выписок банка;
качество первичной документации;
соответствие отдельных аналитических счетов выпискам из счетов в банках;
обоснованность записей в регистрах синтетического и аналитического учета;
правильность корреспонденции счетов;
правильность заполнения форм бух. отчетности Арифметическая проверка, логическая проверка, встречная проверка, формальная проверка, взаимный контроль документов, анализ соблюдения хронологической последовательности операций, сопоставление оправдательньных и распорядительных документов, нормативно-правовая проверка, экспертная оценка, опрос и др.
Встречная проверка, арифметическая проверка, сопоставление данных первичных документов с данными сводных документов, данных учетных регистров с данными отчетности и др. Акты, справки, расчеты, аналитические таблицы и др.
Акты, справки, расчеты,
таблицы взаимо-увязки
При проверке расчетов с покупателями начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счетам 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».
Бухгалтерский учет на КСУП «Совхоз Исток» ведется по журнально-ордерной форме учета. Регистрами аналитического и синтетического учета с покупателями и заказчиками являются ведомость ф. 38-АПК (Приложение ) и журнал-ордер ф. 11-АПК (Приложение ).
При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил: аналитический учет по счетам 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:
-покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
-покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.
Одновременно на основе
данных аналитического учета по соответствующим
счетам расчетов проверяют правильность
группировки дебиторской
Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.
Для определения реальности
задолженности анализируются
Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения.
По фактам обнаружения нереальной задолженности проверяющий устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя хозяйства и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Проверяющий проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в хозяйственный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).
Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года. По фактам списания не истребованной дебиторской задолженности покупателей в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли.
Таблица 1.2 – Расчеты с дебиторами в КСУП «Совхоз Исток» с 1.11.09г. по 31.10.11г.Должник Вид оказанных услуг, работ № договора, срок оплаты № и дата путевого листа, счета Сумма долга
Речицкий хлебозавод Продажа продукции растениеводства № 21 от 18.05.2010 №785470 от 27.05.2010 2146410
Речицкий КХП Продажа продукции растениеводства 100% предоплата, если нет предоплаты в теч. 10 дней после выполнения работ № 122761 от 28.08.2011 1780145
ОАО «Гомельский жировой комбинат» Продажа продукции животноводства №44 от 05.11.2010 в теч. 10 дней после выполнения работ №152729 от 06.11.2010 , 152947 от 09.11.2010 4997160
ОАО «Гомельский молочный завод» Продажа продукции растениеводства №51 от 21.07.2010 100% предоплата №№ 786526,786523, 786518,786524, 786517 от 11-13.11.2010 56720852
ИТОГО:
65644567
Выявленные факты неизысканной
просроченной кредиторской задолженности
и нарушений расчетной
Таблица 1.3 - Накопительная ведомость кредиторской задолженности с просроченными сроками оплаты на КСУП «Совхоз Исток» с 1.11.09г. по 31.10.11г.Наименование дебитора Синтети-
ческий счет Дата возникновения задолженности Причины образования Характер задолженности Сумма, млн.р. Принятые меры к устранению
ООО «Агроцентр» 62 2010г Заем продукции просроченная 1,24 -
Одной из важнейших задач контроля является проверка расчетов по претензиям за невыполнение договорных обязательств.
По результатам проверки расчетов с покупателями и заказчиками можно сделать вывод: дебиторской задолженности с просроченными сроками установлено в КСУП «Совхоз Исток» в размере 1 240 340 рублей. Но с 1.11.09г. по 31.10.11г. предприятием не было подано в хозяйственный суд ни одного иска о просроченной дебиторской задолженности.
2 ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
КСУП «СОВХОЗ ИСТОК»
Коммунальное
№ 329 (свидетельство № ГМ 004559) перерегистрировано в связи с реорганизацией и присоединением к нему колхоза «40 лет Октября» на основании решения Речицкого райисполкома N 24 от 21.02.2001 г.
КСУП «Совхоз Исток» зарегистрировано решением Гомельского областного исполнительного комитета от 14.05.2001 г. в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с регистрационным номером 400000353.
Предприятие принадлежит на праве собственности Речицкому району, осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, является юридическим лицом.
Центральная усадьба
и административно-
На территории КСУП «Совхоз Исток» находится 13 населенных пунктов, где проживает 6647 человек населения. КСУП «Совхоз Исток» расположено в зоне умеренно - континентального климата в пределах Полесской низменности. Дорожная сеть предприятия по своей густоте и местоположению обеспечивает кратчайшую связь с населенными пунктами, производственными центрами и всеми участками сельскохозяйственных угодий.
По территории хозяйства проходит дорога общего пользования Брянск-Кобрин. Дорога обеспечивает удобную связь хозяйства с районным центром и с пунктами сдачи и реализации продукции растениеводства и животноводства, базами материально-технического снабжения.
Основными пунктами реализации сельскохозяйственной продукции являются: ОАО «Молочные продукты» г. Гомель, ОАО «Речицкий комбинат хлебопродуктов», ОАО «Гомельский мясокомбинат».
Основные пункты материально-технического обеспечения – ОАО
«Речицаагротехсервис»,
ОАО «Речицкий комбинат
Организация располагает развитой социальной инфраструктурой, на территории имеются: средняя школа, детский сад, дом культуры, библиотека, узел связи, отделение АСБ "Беларусбанк", ФАП, 4 магазина, столовая. Имеется типовая мастерская по ремонту техники на 50 мест, пункт технического обслуживания, гаражи для тракторов и автомобилей, площадки для хранения сельскохозяйственной техники.
Результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от уровня специализации и концентрации производства. Специализация сельскохозяйственного производства представляет собой результат общественного разделения труда. Большинство сельскохозяйственных предприятий являются многоотраслевыми, хотя в последние годы увеличилось количество узкоспециализированных хозяйств.
Производственная
специализация определяется
Таблица 2.1- Динамика состава и структуры товарной продукции в КСУП «Совхоз Исток» Показатели 2010г. 2011 г. 2012 г. 2012г. в % к 2010 г.
Млн. руб. % Млн. руб. % Млн. руб. %
Зерновые и зернобобовые 1100
Рапс 236 3,4 186 2,1 146 0,9
Картофель 302 4,3 306 3,4 602 3,8 199,3
Овощи открытого грунта 673 9,9 997
Овощи защищённого грунта 495 7,0
Другая продукция
Итого по растениеводству 2923 41,9
КРС (в ж.м.) 1139 16,3 1692 18,8
Молоко 2758 39,6 4086 45,4
Продано на племенные цели и прочая продажа 150 2,2 42 0,5 475 3,0 316,7
Другая продукция - - 1,0 0,1
Всего по животноводству 4047 58,1 5821 64,8 10941 69,9 270,3
Итого : 6970 100 8982 100 15661 100
Анализируя данные таблицы 2.1, можно отметить, что КСУП « Совхоз Исток» специализируется на производстве молочно-мясной продукции с развитым производством зерновых культур. За последние три года в структуре товарной продукции преобладает продукция животноводства
(69% в 2012г. против 58,1% в 2010г). Предприятие увеличивает объёмы товарной продукции в этой отрасли. В 2012г по отношению к 2010г, в связи с присоединением к КСУП «Совхоз Исток» колхоза «40 лет Октября», возросло производство зерновых и зернобобовых на 60,6%, мясо КРС и молока соответственно – на 145,3% и 154,2%.
В сельском хозяйстве земля является главным средством производства. От рационального использования земли, повышения ее плодородия зависит развитие отраслей сельскохозяйственного производства. Характеристика землепользования КСУП «Совхоз Исток» представлена в таблице 2.2.
Таблица 2.2– Динамика состава и структуры землепользования КСУП «Совхоз Исток» Экспликация земель 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2012г. в %
к 2010 г.
га % га % га %
Общая земельная площадь 6569 100,0 6588 100,0 6464 100,0 98,4
В т.ч. сельскохозяйственные земли 5680 86,5 5696 86,5 5578 86,3 98,2
Из них:
- пашня 2893 44,0 2909 44,2 3157 48,8 109,1
- под постоянными
культурами 1287 19,6 1579 24,0 1577 24,4 122,5
- луговые 1500 22,8 1208 18,3 844 13,1 56,3
Несельскохозяйственные земли 889 13,5 892 13,5 886 13,7 99,7
Общая земельная площадь
на 01.01.2013 года составила 6464 га, что меньше
на 1,6%, чем в 2010 году. Сельскохозяйственные
земли в структуре общей
Для осуществления
Таблица 2.3– Динамика состава и структуры рабочей силы в КСУП «Совхоз Исток»Группы работников 2010 г 2011 г. 2012 г. В среднем за 3 года
чел. % чел. % чел. % чел. %
- Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
