Аудит расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Любинское ЖКХ» Любинского района Омской области

 

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

 

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

ПО ТЕМЕ: Аудит расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Любинское ЖКХ» Любинского района Омской области

 

 

 

 

 

 

ИСПОЛНИТЕЛЬ: студентка 35 группы

Гарцуева Н.С.

 

РУКОВОДИТЕЛЬ: Николаенко Н.Г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОМСК – 2015

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………...3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ………………………………...5
0. 1.1 Основополагающие аспекты организации аудиторской проверки…....5
0. 1.2 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками………………………11
2. Характеристика ооо «Любинское жкх»  любинского района омской области…………………..…………………….15
0. 2.1 Структура и виды деятельности предприятия…………………………15
0.  2.2 Анализ основных финансово-экономических показателей предприятия……………………………………………………………………...17
0.  2.3 Организация бухгалтерского учета и контроля на предприятии…….18
3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками в ооо «Любинское жкх»  любинского района омской области ……………..………………………………………………….22
0. 3.1 Планирование аудиторской деятельности……………………………...22
0. 3.2 Проведение аудита расчетов с покупателями и заказчиками………...25
0. 3.3 Результаты аудита расчетов с покупателями и заказчиками и рекомендации по устранению, выявленных в ходе проверок аудита, замечаний………………………………………………………………………...29

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ……………………………………………..31

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………33

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………34

 

ВВЕДЕНИЕ

Учет расчетов с покупателями и заказчиками имеет большое значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики, поскольку предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги. Задолженность по этим расчетам в процессе финансово - хозяйственной деятельности должна находиться в рамках допустимых значений.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями и заказчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с покупателями и заказчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Цель курсовой работы – закрепление знаний по дисциплине «Аудит», а так же изучение теоретических основ и приобретение практических навыков проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

Основными задачами курсовой работы являются:

- познакомиться с деятельностью  аудируемого лица;

- проверить обоснованность принятой  учетной политики на предприятии ООО «Любинское ЖКХ»;

• оценить состояние бухгалтерского учета и отчетности предприятия;
• оценить эффективность системы внутреннего контроля;
• определить уровень существенности и аудиторского риска;
• разработать план и программу для проверки расчетов покупателями и заказчиками
• провести проверку расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «Любинское ЖКХ» с учетом заданного уровня существенности и аудиторского риска.

 

 

 

1. Теоретические основы аудита расчетов с покупателями, заказчиками
1. Основополагающие аспекты организации аудиторской проверки

По мнению И.Н. Богатой [16], аудит – это независимая проверка бухгалтерской отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудиторская деятельность в Российской Федерации регулируется федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307 ФЗ от 30.12.2008г. Под отчетностью экономического субъекта понимается отчетность предусмотренная федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗ от 06.12.2011г. аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской финансовой отчетности, расчетно-платежной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств.

В соответствии с федеральным законом «Об аудиторской деятельности» [4] основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта и соответствие совершенных субъектом финансово-хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Аудиторской деятельностью в РФ имеют право заниматься физические лица – аудиторы и юридические лица – аудиторские фирмы. Физические лица , прошедшие аттестацию на право занятия аудиторской деятельностью могут заниматься ею в составе аудиторских фирм, заключив трудовой договор, либо самостоятельно в качестве предпринимателя. Согласно федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307 ФЗ от 30.12.2008г. лицензирование отменяется с 2010 года. В субъектах РФ должны быть созданы согласно закона саморегулируемые аудиторские организации[4].

В соответствии закона статьи 15 в 2014-2015 гг. проводятся:

– обучение желающих заниматься аудиторской деятельностью;

– квалификационный экзамен на получение квалификационного аттестата аудитора;

– выдача квалификационного аттестата аудитора.

С 1 января 2011 года обучение желающих заниматься аудиторской деятельностью, проведение квалификационного экзамена и выдача аттестата осуществляются в соответствии со статьей 23 федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307 ФЗ.

По отношению к требованиям законодательства выделяют обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит проводится в соответствии ФЗ №307 в следующих случаях:

– организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

– организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

– объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

– в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно [4].

Инициативный аудит проводится по желанию экономического субъекта, не носит обязательного характера; характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.

По характеру проверки аудит может быть

– подтверждающий – проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности,

– системно-ориентированный – аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля,

– аудит, основанный на риске – концентрация аудиторской работы в областях с более высоким, возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском.

Как и указывает в своем источнике Н.Н. Хахонова [20, с.63], процесс аудита распадается на несколько основных этапов. Типичными для аудиторской проверки отдельного объекта являются следующие этапы:

1. Предварительное планирование;

2. Оценка риска;

3. Разработка общего плана и  программы аудита;

4. Проведение аудита;

5. Оценка и документальное оформление  результатов аудита.

Предварительное планирование включает в себя получение полного представления о проверяемом объекте, анализ правовых обязательств, нормативов и учетных стандартов, применимых к объекту аудита, предварительное определение основных рисков и задач аудита, оценку необходимых трудозатрат, определение графика проведения аудита, оценку необходимой помощи со стороны других аудиторских структур. Для получения полного представления об объекте аудита аудиторы вначале изучают постоянное досье на данный объект.

Оценка риска - в основе окончательного варианта планирования аудиторских проверок и определения необходимых для их проведения ресурсов лежит процесс систематической оценки рисков, присущих деятельности того или иного подразделения банка, банковскому продукту, сделке или событию. Такие оценки позволяют руководству внутренней аудиторской службы спланировать проверки и ресурсы с учетом «рискованности» того или иного объекта аудита.

Исходя из данных предварительного изучения объекта аудита, применимых к нему нормативов и процедур бухгалтерского учета, аудиторы определяют "ключевые" риски и формулируют соответствующие этим рискам задачи аудита. Необходимой предпосылкой оценки риска является получение описания объекта аудита. Массив документированной информации об объекте охватывает различные типы операций; информационный обмен; вопросы внутреннего контроля; задействованный персонал; используемые счета бухгалтерского учета.

Важным элементом на данном этапе является оценка риска несовершенства контроля, которая заключается в определении эффективности системы внутреннего контроля с точки зрения предотвращения и обнаружения ошибок и неправильных действий. Она предусматривает следующие действия: определение рисков и потенциальных ошибок, характерных для данного объекта; выбор действующих систем контроля, снижающих тот или иной риск или вероятность ошибки; определение эффективности выбранных систем контроля; оценка надежности выбранных систем контроля; определение необходимости всесторонней проверки функционирования конкретных систем контроля [22, с. 58].

Разработка общего плана и программы аудита. Первым шагом в этом направлении является определение потенциальных ошибок. С этой целью:

а) составляется список основных видов ошибок: недействительная операция; неточно или несвоевременно зарегистрированная операция; не­санкционированная операция; неверно классифицированная операция и т. д.;

б) рассматриваются критические стадии операционного цикла: подготовка, утверждение, регистрация и санкционирование операции, обработка, корректировка, контроль и оформление соответствующего документа;

в) оценивается опыт проведения предыдущих аудиторских проверок данного объекта.

Далее анализируется описание объекта аудита и определяется надежность существующих систем контроля, позволяющих предотвращать или обна­руживать и исправлять ошибки. Рассматриваются следующие ключевые механизмы контроля:

а) согласование и сопоставление имеющихся активов с активами, объем которых подтверждается первичными документами. Для этого предполагается проведение проверок специального контрольного "файла", с данными которого согласовываются обрабатываемые данные, либо прямое сопоставление входных данных с соответствующими активами специалистами, занимающимися другими операциями;

б) санкционирование на проведение данной операции определяется наличием в электронной системе общих процедур контроля безопасности данных, не допускающих проведения операций, не имеющих законной силы;

в) анализ выходных данных всегда выполняется, по крайней мере, в некоторой степени, вручную. Целью такого анализа является проверка обоснованности и точности выходных данных путем детального их сопоставления с ожидаемыми результатами;

г) контроль доступа к активам (контроль за несанкционированным и санкционированным доступом). Лица, обладающие санкционированным дос­тупом к активам, при правильном распределении обязанностей, не должны иметь доступ к соответствующей учетной документации, сфальсифицировав которую они могли бы скрыть недостачу;

д) общий электронный контроль, который реализуется путем слежения за данными в электронной системе кредитной организации, начиная с приобретения, разработки, обслуживания и поддержки информационных систем [18, с.85].

Процедуры аудита применяют и для выяснения наличия механизмов внутреннего контроля за тем или иным объектом аудита. Эти процедуры включают:

1) проведение внутренним аудитом  проверок остатков средств на  счетах и анализа регулярности  операций последующего контроля  уполномоченными сотрудниками;

2) аналитические процедуры, они  используются для выяснения того, имела ли место в действительности  вероятная ошибка, затрагивающая  какой-либо счет или тип операций. Это осуществляется путем сравнения  суммы по записям с ожидаемой  суммой (особое место занимает выборочный метод, позволяющий заметно сократить затраты на обследования);

3) детальное изучение фактических  данных, подтверждающих состоятельность  некоторых или всех статей, которые  входят в совокупность, образующую  сумму, подлежащую проверке, а также наблюдение за деятельностью объекта аудита и проверку соблюдения конкретных принципов и процедур. Завершив работу над планом и процедурами аудиторской проверки, аудитор готовит записку о планировании аудита, являющуюся документальным подтверждением плана аудита и отражающую основные моменты, характеризующие объект аудита [18, с.84].

По мнению Л.Г.Макаровой [19, с.47], проведение аудита сводится к выполнению программы аудита, оно осуществляется группой аудита. Позиции программы распределяются между аудиторами в соответствии с их опытом и квалификацией.

Оценка и документальное оформление результатов аудита. На основе результатов проверки аудитор формирует представление о существенности обнаруженных ошибок (в материальном отношении), погрешностях, искажениях и т. п.

 

1.2 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

По мнению Н.П. Кондракова [19, с.75] , применяемые в настоящее время методы организации проведения аудита подразделяются:

А) по степени охвата проверяемых данных (сплошная, выборочная, комбинированная проверки);

Б) в зависимости от метода проведения проверки (документальная или камеральная, фактическая проверки).

Сплошная проверка состоит в изучении всей совокупности первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, а также бухгалтерской отчетности

Выборочная проверка основывается на законах теории вероятностей, в соответствии с которыми можно получить достаточно объективные данные о проверяемой совокупности по ее относительно малой части. Комбинированная проверка использует методы сплошной и выборочной проверки.

Документальная (камеральная) проверка базируется на изучении первичных и сводных документов, финансовой и налоговой отчетности, не предполагает проведения инвентаризаций, устных опросов персонала и руководства проверяемых экономических субъектов. Она чаще всего осуществляется без выезда на проверяемый объект.

Фактическая проверка осуществляется, как правило, с выездом на проверяемый объект, в процессе ее проведения могут использоваться подходы, характерные как для сплошной, так и для выборочной проверок [16, с. 79].

Процедуры получения аудиторских доказательств являются важным элементом методологии аудиторской деятельности.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов и материальных активов. При этом считается, что в ходе инспектирования записей и документов аудиторы получают аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника получения, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Наблюдение состоит в изучении процесса или процедур, выполняемых другими лицами. Так, например, аудитор может наблюдать за проведением подсчета товарно материальных ценностей работниками аудируемой организации, за осуществлением контрольных процедур, правильность которых можно проверить только при непосредственном присутствии.

Документальные аудиторские доказательства включают в себя:

–  документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них;

–  документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица;

–  документальные аудиторские доказательства, созданные субъектом аудита и находящиеся у него.

Запрос направлен на получение информации от осведомленных лиц как в пределах, так и за пределами субъекта аудита. Запросы могут быть различными: от официальных письменных обращений, адресованных третьим сторонам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам субъекта аудита. Ответы на запросы обеспечат аудитора сведениями, которыми он ранее не располагал или которые подтвердят аудиторские доказательства [9].

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, подтверждение остатка средств на счете, величины дебиторской задолженности и т.д.).

Пересчет - проверка точности арифметических подсчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо проведение аудитором самостоятельных подсчетов или расчетов.

Аналитические процедуры состоят в изучении значимых показателей и тенденций, включая вытекающие из них взаимосвязи и отклонения, а также в выявлении причин возможных отклонений. Под аналитическими процедурами подразумевают исследование и оценку данных путем их сравнения с другой информацией, которая имеет отношение к объекту аудита. Их применяют в тех случаях, когда обнаруживается определенная взаимосвязь между отдельными показателями. К наиболее распространенным аналитическим процедурам относят общую проверку на достоверность, анализ тенденций, зависимостей, коэффициентов, проверку физического наличия, повторное проведение операций и др [6].

Необходимо отметить то, что с помощью методов (способов, приемов, инструментов) не только познается объект аудита, но, что особенно важно, упорядочивается также процесс его организации. В практической работе большинство аудиторов сейчас используют лишь незначительную часть существующих методов. При такой ситуации аудит хотя и претендует на высокоинтеллектуальный вид деятельности по уровню научной обеспеченности, но все же возникает объективная необходимость во всестороннем изучении и научной классификации известных специалистам и возможных к использованию методов проведения аудита.

Как в среде практикующих аудиторов, так и среди научных работников принято считать, что методы аудита содержатся в стандартах аудиторской деятельности. Строго говоря, это не совсем так. Действительно, некоторые рекомендации о методах организации проведения аудита, сбора аудиторских доказательств содержатся в ряде российских стандартов аудиторской деятельности, таких как: «Аудиторские доказательства», «Аудиторская выборка», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», «Использование работы эксперта». Но методы организации проведения аудита, методы сбора аудиторских доказательств — это, строго говоря, не есть методы аудита. Нельзя считать методами аудита аудиторские процедуры. Общая схема взаимосвязи методов и процедур, используемых в аудиторской деятельности, а также место в ней методов аудита представлены на рис. 1 (Приложение А).

 

2. Характеристика ооо «Любинское жкх» Любинского района омской области

1. Структура и виды деятельности предприятия

Компания ООО "Любинское ЖКХ" зарегистрирована 20 апреля 2010 года по адресу 646160, Омская область, рп Любинский, ул Комарова, д 2г.

Генеральный директор организации - Гаврильчик Евгений Геннадиевич. Компании был присвоен ОГРН 1105519000058 и выдан ИНН 5519504993. Общество является юридическим лицом, действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано без ограничения срока его деятельности. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Основными видами деятельности являются:

• производство, передача и распределение пара и горячей воды (тепловой энергии);
• удаление и обработка сточных вод;
• удаление и обработка твердых отходов;
• распределение воды;
• осуществление других видов деятельности не противоречащих законодательству России.

Под управленческой структурой следует понимать упорядоченную совокупность звеньев управления организацией, выполняющих специфические административные функции и находящихся во взаимной связи и соподчинении. Все звенья управленческой структуры объединяются коммуникационными каналами.

Схема организационного построения ООО «Любинское ЖКХ» представлена в организационной структуре.

Рис.1. Схема организационного построения ООО «Любинское ЖКХ»

 

Проанализируем численность трудовых ресурсов на предприятии, информация о которой приведена в таблице 1.

Таблица 1

Динамика численности рабочих ООО «Любинское ЖКХ»

Категории персонала	Среде списочная численность, чел.			Среднегодовой темп роста, цепной, %
	2011	2012	2013
1.Рабочие всего в т.ч.	1086	1098	1166	103,6
1.1.Производственные	387	401	442	106,8
1.2.Вспомогательные	699	697	724	101,8
2.Руководители	298	341	360	109,9
3.Специалисты	282	305	345	105,9
4.Служащие	19	19	17	94,0
5.Ученики и ремесленники	19	24	20	102,4
Итого	1704	1787	1908	105,8
6.Непромышленный персонал	49	34	24	69,9
Всего персонала	1753	1821	1932	104,9

 

Расчеты приведенные в таблице 1 показывают, что численность всего персонала постоянно растет. В 2012 г. она увеличилась на 68 человек, а к концу 2013 г. рост увеличился до 111 человек. Рост наблюдается по всем категориям работающих. Наибольший рост численности происходит у рабочих- 68 человек. Это связано с увеличением выпуска продукции и освоением новых агрегатов. В связи с расширением рынка сбыта, формированием маркетинговой стратегии совершенствования организационной структуры ( создания департамента по снабжению товаро - материальными ценностями) увеличилось количество руководителей на 9,9% и специалистов на 5,9%.

 

2. Анализ основных финансово - экономических показателей предприятия

Финансовое состояние организации оценивается показателями, характеризующими наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Эти показатели отражают результаты экономической деятельности предприятия.

Финансовое состояние формируется в процессе хозяйственной деятельности организации и во многом определяется взаимоотношениями с поставщиками, покупателями, налоговыми и финансовыми органами, банками, акционерами и другими возможными партнерами.

Для того чтобы выяснить финансовое состояние ООО «Любинское ЖКХ», необходимо провести анализ экономических показателей. Для расчета использовались данные представленные в бухгалтерском балансе (Приложение А), отчете о финансовых результатах (Приложение Б).

Основные показатели экономической деятельности ООО «Любинское ЖКХ» за 2011-2013 г. представлены в таблице 2.

 

 

Таблица 2

Анализ основных финансово-экономических показателей ООО «Любинское ЖКХ»

Наименование показателей		2011		2012		2013		Отклонения, (+/-)		Темп роста, %		Темп прироста%
Выручка (нетто) от продажи услуг		21768		21826		21906		80		100,37		0,37
Себестоимость проданных услуг		23021		(21658)		(23583)		1925		108,89		8,89
Валовая прибыль	1260		168		(1677)		1509		998,21		898,21
Прибыль (убыток) от продаж	1260		168		(1677)		1509		998,21		898,21
Сальдо прочих доходов и расходов	993		(496)		1717		2213		-346,17		-446,17
Чистая прибыль	267		(328)		40		(288)		12,20		-87,80