Аудит расчетов с покупателями и заказчиками. 2

     ВВЕДЕНИЕ 

     Актуальность  темы исследования заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями и заказчиками оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

      Целью курсовой работы является изучение порядка ведения расчетов с покупателями и заказчиками и проведение аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Большевик», а также выработка рекомендаций по устранению недостатков и оптимизации систем внутреннего контроля на предприятии.

      Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     - определить цели, задачи, значение  аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

     - рассмотреть основные  виды расчетов с покупателями и заказчиками;

     - рассмотреть нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

     - дать организационно-экономическую характеристику объекта исследования;

     - проанализировать процесс организации  бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками на примере открытого акционерного общества «Большевик»;

     - исследовать процесс планирования аудиторской проверки расчетов покупателями и заказчиками;

     - выявить типичные ошибки бухгалтерского  учета расчетов с покупателями и заказчиками;

     - предложить мероприятия по устранению ошибок и нарушений в учете расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Большевик».

     Объектом  исследования в данной работе является финансово-хозяйственная деятельность открытого акционерного общества «Большевик».

     Предметом исследования является аудиторская процедура расчетов с покупателями и заказчиками в открытом акционерном обществе «Большевик».

     Методологической  основой исследования являются: метод обобщения литературных источников, метод группировки, метод сравнения, метод абсолютных и относительных величин, графический метод и т.д.

     Информационной  основой исследования являются: нормативно-правовые документы, научные монограммы, учебные пособия, журнальные и газетные статьи таких авторов как Аренс Э.А., Лоббек Дж.К., Лабынцева Н.Т., Хахоновой Н.Н., и др; бухгалтерская (финансовая) отчетность, учебные регистры, первичные учетные документы ОАО «Большевик».  
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И  ЗАКАЗЧИКАМИ 

1. Цель, задачи и значение аудита расчетов с  покупателями и заказчиками

      В процессе финансово-хозяйственной  деятельности предприятия постоянно  возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами. Отгружая изготовленную продукцию, предприятие, как правило, не получает оплату сразу, то есть происходит кредитование покупателя. Таким образом, в течение периода от момента отгрузки продукции к моменту поступления платежа средства предприятия находятся в виде дебиторской задолженности.

      Текущие обязательства покупателей и заказчиков представлены в виде дебиторской задолженности.

      Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность  покупателей за продукцию и услуги, подотчетных лиц  за выданные  им  под авансовый отчет денежные суммы и другие). Организации и лица, которые должны  данной  организации, называются  дебиторами.

     В условиях формирования рыночных отношений  и разнообразия форм собственности  возникла необходимость усовершенствования функций управления процессом производства, которое вызывало потребность создания хозяйственно-расчетных органов финансового контроля, то есть аудита.

     Аудит является независимой экспертизой  финансовой отчетности  предприятий  уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью подтверждения ее достоверности для государственных налоговых органов и владельцев. Аудит - это предоставление практической помощи руководству и экономическим службам предприятия относительно ведения дел и управления его финансами, а также относительно налаживания бухгалтерского финансового и управленческого учета, предоставления разных консультаций.¹

     Аудит, кроме того, охватывает такие основные вопросы: проверка коммерческой и хозяйственно-финансовой деятельности субъектов ведения хозяйства, финансовой отчетности с точки зрения правильности составления и реальности объявления обложенной налогом прибыли, а также соблюдения ими действующего законодательства.

      Основной  целью проверки является установление правильности ведения расчетов с покупателями и заказчиками за оказанные услуги.

      В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

     - проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, работ, услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

     - подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

     - оценка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

     Основными  задачами  аудита  расчетов  являются:  проверка  достоверности  и  законности  учетных  данных  о  состоянии  расчетов,  соблюдение  расчетно–финансовой  дисциплины  и  ее  влияние  на  платежеспособность предприятия,  установление  реальности  задолженности.

      Хозяйственные связи, возникающие у организации  с покупателями и заказчиками, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную  работу предприятия.

      От  состояния расчетов с покупателями и заказчиками, во многом зависит платежеспособность предприятия, его финансовое состояние.

      Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние предприятия, также ухудшаются взаимоотношения с другими предприятиями.²

     Любое предприятие может выступать  одновременно в роли, как покупателя, так и заказчика. Поэтому для  любого предприятия одним из важнейших моментов в деятельности является момент получения сумм за поставленную им продукцию и оплату за оказание услуг.

     Расчеты предприятия с покупателями и  заказчиками очень важны, так  как большое влияние на оборачиваемость  капитала, вложенного в текущие активы, предприятия оказывает увеличение или уменьшение их задолженности. Просроченная дебиторская задолженность означает рост риска непогашения долгов и уменьшения прибыли.

     Задачами  аудита расчетов с покупателями и  заказчиками являются установить:

     -законность  возникновения дебиторской задолженности  предприятия;

     - своевременность погашения задолженности;

     - правильность отображения в учете  расчетов;

     - целесообразность мероприятий, осуществленных  предприятием относительно ликвидации  причин, которые повлекли просроченную задолженность.³

     Объектами аудита являются операции по возникновению задолженности покупателей и заказчиков.

     Источниками информации для аудита расчетов с покупателями и заказчиками являются:

     - приказ об учетной политике  предприятия;

     - первичные документы по учету  отгрузки товаров покупателями  и заказчиками, и прочие первичные  документы;

     - учетные регистры, которые используются  для отображения операций по  учету задолженности покупателей  и заказчиков;

     - аудиторские выводы и другие  документы, которые обобщают результаты контроля;

     - отчетность.

     В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками используют разные методы. Аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов. Метод аудиторской проверки аудитор  определяет в зависимости от количества предприятий, которые принимают участие в расчетах. В практике аудита преимущество отдают выборочному способу.

     Независимо  от метода проверки аудитору нужно  установить:

     -правильность  отображения в балансе остатков  задолженности;

     - причины возникновения задолженности, сроки ее возникновения (давность) и виновников этого;

     - реальность возвращения задолженности  (наличие актов сверки расчетов  или гарантийных писем, где  должники признают свою задолженность  и соблюдение сроков исковой  давности);

     - мероприятия предприятий, направленные  на погашение задолженности.

     Аудит расчетных операций следует начинать с анализа правильности оплаты за отгруженные материальные ценности, а также полноты списания отгруженных  ценностей.

     Во  время проверки необходимо установить, правильно ли отображены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сравнивают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками, Главной книгой и балансом. При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому покупателю или заказчику. Такие расхождения - следствие запущенности учета расчетных операций или результат злоупотреблений.

     Каждая  сумма дебиторской задолженности рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности создания задолженности, реальности ее получения. Во время аудита дебиторской задолженности различают такие ее категории: текущую (или нормальную); неоплаченную в срок; задолженность за сроком давности; спорную; безнадежную.

     Во  время проверки расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договора поставки продукции, правильно ли высчитываются  суммы, надлежащие предприятию за принятую покупателем продукцию. Проверяют  полноту и своевременность расчетов покупателей за принятую ими продукцию.

     Источниками информации для проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками является:

     1. Регистры синтетического учета  и отчетность (баланс (форма №  1), Главная книга).

     2. Регистры синтетического и аналитического учета расчетов;

     3. Первичные документы по учету  расчетов (накладные, счета-фактуры,  договоры и др.).

     Таким образом, при проверке расчетов с  покупателями и заказчиками необходимо ознакомиться с перечнем субъектов  ведения хозяйства, а также физических лиц, которые являются дебиторами предприятия, выучить динамику задолженности и установить соответствие данных, полученных по расчетам, данным бухгалтерского учета. 

2. Основные  виды расчетов с покупателями и заказчиками

     Расчеты между поставщиками и покупателями, являющимися юридическими лицами, производятся в безналичной форме. При заключении договоров организации определяют форму и порядок расчетов, приемлемые для обеих сторон.

     Расчеты, производимые организациями через  банк, можно подразделить на две основные категории:

     - расчеты по товарным операциям;

     - расчеты по нетоварным операциям;

     Расчеты по товарным операциям включают платежи  за проданные товары (материалы, основные средства), оказанные услуги, выполненные  работы. Как правило, это транзакции, выполняемые в рамках основной деятельности компании и составляющие основную массу расчетов коммерческих фирм.

     К расчетам по нетоварным операциям относятся  перемещения денежных средств при  урегулировании финансовых обязательств, расчеты с некоммерческими организациями (учебными учреждениями, фондами), с налоговыми органами, с иными государственными учреждениями и пр.

     Основными формами расчетов по товарным операциям  являются:

     - акцептная;

     - аккредитивная;

     - расчеты платежными поручениями;

     - расчеты чеками;

     - расчеты векселями;

     - расчеты посредством плановых  платежей;

     - инкассо;

     - почтовыми переводами;

     - взаимозачетами.⁴

     Применение  той или иной формы расчетов предусматривается  в договоре между сторонами (поставщиком  и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

     Акцептная форма расчетов является одной из наиболее распространенных. Акцепт представляет собой согласие плательщика на оплату платежного требования поставщика в строго определенный срок. Акцептная форма расчетов является выгодной для покупателя, поскольку снижает финансовые риски и позволяет отказаться от оплаты при нарушении поставщиком условий договора.

     Существует  два основных вида акцепта:

     - предварительный акцепт;

     - последующий акцепт.

     Когда имеет место предварительный  акцепт, плательщик при получении  платежного требования соглашается (акцептует) платеж или отказывается от платежа. Если в установленный срок не будет  заявлен отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.

     Последующий акцепт предполагает немедленную оплату платежного требования поставщика. При этом за плательщиком сохраняется право в случае неправильной оплаты в течение трех дней заявить отказ от акцепта. Отказ покупателя от акцепта может быть частичным или полным. Мотивами для полного отказа от акцепта платежного требования могут быть обоснованные претензии по качеству товара (работ, услуг) или претензии в связи с несоблюдением условий договора. Частичный отказ от акцепта может быть обусловлен несоответствием цены договорной, недопоставкой, браком и т.д. Необоснованный отказ покупателя от акцепта может повлечь за собой финансовые санкции, предусмотренные договором или назначенные арбитражным судом.

     При аккредитивной форме расчетов банк по заявлению своего клиента - покупателя дает поручение банку поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товары на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на специальном счете. В дальнейшем за счет депонированной суммы осуществляются выплаты поставщику при получении извещений банка последнего.

     Аккредитив может выставляться как за счет собственных средств покупателя, так и за счет ссуды банка. Аккредитивная форма расчетов активно применяется во внешнеторговых операциях. Кроме того, она используется при расчетах между поставщиком и покупателем, когда еще не наработана положительная история сделок и контрагенты предпочитают подстраховаться, не слишком хорошо зная друг друга.

     При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и комплекта предусмотренных контрактом документов, подтверждающих отгрузку товаров. В данной форме расчетных отношений участвуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.

     В тех случаях, когда продавец сомневается  в платежеспособности покупателя и  требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и не соглашается на предоплату, аккредитивная форма расчетов может  стать оптимальным способом соблюдения интересов обеих сторон.

     Аккредитивная форма расчетов является достаточно дорогой. В составе затрат по аккредитиву следует учитывать не только комиссию банка, но также и упущенную выгоду от отвлечения оборотных средств покупателей. Следовательно, целесообразно применение данной формы расчетов только в случае, когда финансовые риски велики и вероятные потери превышают затраты по использованию аккредитива.

     Наиболее  распространенной формой проведения безналичных  расчетов являются расчеты платежными поручениями. Расчеты платежными поручениями ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и иным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то им считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

     В настоящее время для осуществления  безналичных расчетов все чаще используются расчетные чеки. Расчетный чек представляет собой составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) выплатить определенную сумму получателю (чекодержателю).

     Обычно  расчеты с использованием чеков  производятся в следующей последовательности. Сначала заключается договор купли-продажи, в котором указывается, что расчеты производятся посредством чеков. Для получения чековой книжки покупатель товаров представляет в банк заявление. Затем покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает товар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного товара. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя оплачивает чек за счет депонированных ранее сумм.⁵

     В последние годы в практике расчетных  и кредитно-денежных отношений укрепились позиции векселя. Вексель все чаще используется:

     - для оформления товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки платежа;

     - в качестве залога для получения банковского кредита или займа;

     - как средство обеспечения обязательств третьих лиц.

     С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке, т.е. в обязательство заемного типа. В векселе могут быть указаны следующие сроки платежа:

     - в момент предъявления векселя;

     - через некоторое время после предъявления векселя;

     - через определенный срок после составления векселя;

     - конкретная дата.

     Проценты  могут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате сразу по предъявлении или через определенное время после предъявления. Если в векселе срок платежа определен конкретной датой, то по такому векселю проценты не начисляются.

     Держатель векселя, срок платежа, по которому назначен на определенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски при этом переходят от должника к векселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки в этом. Если должник оплатил вексель в срок, он освобождается от обязательства.

     Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят фиксированными суммами в установленные соглашением сроки. Поставщик и покупатель регулярно контролируют соответствие платежей фактическому объему поставок.

     Инкассовая  форма расчетов. Законодательное регулирование по расчетам по инкассо необходимо для обеспечения нормального чекового и вексельного оборота. 

3. Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками

      В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно - правовой структуры аудиторской деятельности в Российской Федерации в соответствии с требованиями Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г.⁶

      В настоящее время в России формируется  пятиуровневая система нормативного регулирования аудита, представленная в табл.1.

    Таблица 1

    Система нормативного регулирования  аудита в РФ

     Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» - это основной законодательный акт  прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

     Это концептуальный документ, в котором  сосредоточены правовые и нормативные  положения аудиторской деятельности в Российской Федерации, который  должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых актов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных законов «О бухгалтерском учете» и т.д.

      Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов  и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе. Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

      Основная  цель аудита - установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

     В Российской Федерации бухгалтерский  учет регламентируется правовыми и  нормативными документами. Государство  в лице Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Банка России, Госкомстата  России при помощи законов, постановлений  и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня:

     - первый - законы и иные акты  законодательства РФ, регулирующие  прямо или косвенно постановку учета;

     - второй - положения по бухгалтерскому  учету;

     - третий - методические указания по  ведению бухгалтерского учета;

     - четвертый - рабочие документы  организации, формирующие его  учетную политику (в методическом, техническом и организационном аспектах).

     Документы первого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учета всеми  хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила (кодексы, законы, указы Президента РФ, постановления  Правительства РФ). К таким документам относятся: